专票和普票、无票的税负比较2017-01-04在我国的市场交易活动中，发票是交易双方重要的原始凭证，它 既是销售方申报纳税的凭据之一，又是购买方抵扣税金或在税前扣除 的主要证明目前我国税务系统的发票分为增值税专用发票、普通税 务发票两大类，而现实交易活动中又存在不开具发票的行为，在核算 真实的前提条件下，这些专票、普票以及无票，会给购买方带来多大 的税费成本，我们将给出一个〃量〃上的比较一、增值税专用发票与普通税务发票的税负比较增值税专用发票和普通税务发票最主要的区别有以下两点：(1) 增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小 规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代 开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人 领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请代开普通 发票2) 增值税专用发票不仅是购销双方收、付款的凭证，而且购买 方可以用作抵扣增值税的凭证；而普通发票除收购农副产品等交易按 法定税率抵扣外，一律不允许抵扣增值税通俗地说，两者最本质的不同就是增值税专用发票的进项税额可 以抵扣，而普通税务发票没有进项税额，不能抵扣我们据此来计算、 比较一下专票和普票给购买企业带来的税费成本。
假设购买企业为一 般纳税人，增值税税率为17%，购进价值100元的货物若是收到销售方开具的普通发票100元，则该100元全部计入成 本，无法抵扣增值税若是收到销售方开具的增值税专用发票100元，则增值税的进项 税额为：100+（1+17%）x17%知14.53 （元）即可以抵消14.53元的应纳税额，也相应减少应纳增值税的附加 税（包含城建税7%,教育费附加3%,地方教育费附加2%,共计12%） 为：14.53x12%知1.74 （元）因增值税附加税可在企业所得税前扣除，减少增值税附加税同时 会增加企业所得税：1.74x25%知0.44 （元）由于企业的进项税额多了 14.53元，进入成本的费用就相应少了 14.53元，这样会导致利润增加14.53元，增加企业所得税额：14.53 x25%知3.63 （元）与普票相比，专票可以减少的税费为：14.53+1.74-0.44-3.63=12.2（元）上述是分步骤来计算的，因每一步骤都近似取舍，会产生微小的尾差 我们还可以换个方式理解：专票产生进项税额，减少增值税，增加企 业所得税；同时减少12%的增值税附加税，也相应增加12%企业所得 税我们可以用下面这一个式子来表示，并计算出精确的结果：根据上面的计算，我们能够得出结论：每购进价值100元的货物，取 得增值税专用发票比取得普通发票减少税费成本12.21元。
一般纳税人现行的增值税税率分为17%, 13%, 11%, 6%四档依据我 们对17%税率下专票和普票的探讨思路和方法，可以分别算出不同增 值税税率下，每购进100元的货物，专票比普票减少的税费成本计 算结果如下表1所示：表1：不同税率下专票与普票的税负比较表中求得的各个数值的计算方法如下：(1) 进项税额二发票面值士(1+增值税税率)乂增值税税率(2)增 值税附加税二进项税额X12%(3 )成本减少，企业所得税增加=进项税 额X25% (4)附加税减少，企业所得税增加二增值税附加税减少额x 25% (5)减少的税费成本=进项税额+增值税附加税-〃成本减少，企业 所得税增加〃-〃附加税减少，企业所得税增加〃通过表1可以看出，在一般纳税人企业，不论增值税税率多少，取得 增值税专用发票比取得普通发票，都能减少企业的税费成本二、增值税专用发票与无票的税负比较在我国的中小企业尤其是民营小企业，还存在买卖商品不开发票的普 遍行为，这也是我国税收监管的漏洞之一不开发票，销售方的主要 目的是逃税，购买方则是贪图价格上的蝇头小利其实〃买的没有卖 的精〃，购买方为了便宜不要发票，往往是〃吃了亏还帮人数钱〃.在规 范的会计核算前提下，我们先看看增值税专用发票与无票之间存在的 税费成本差异。
我们同样以购进价值100元的货物来计算、比较如下：若是取得增值税专用发票，专票可以进项抵扣，可以少交增值税：100 + （1+17%）x17%知14.53 （元）减少增值税附加税：14.53X 12%=1.74 （元）因为减少增值税附加1.74元，企业所得税则相应增加：1.74X25%=0.44 （元）专票比无票多计入成本：100*（1+17%）知85.47 （元）因此可以减少企业所得税：85.47 X25%=21.37 （元）总共可以减少税费成本：14.53+1.74+21.37-0.44=37.2 （元）上述计算因近似两位小数，存在尾差我们同样也可以用一个式子来 计算如下：我们据此得出结论：企业进货不要发票，只有当价值100元货物优惠 37.21元时，账面上才会持平；否则，就是吃亏也就是说，37.21 是在17%的增值税税率下，购进价格100元货物选择专票或无票的平 衡点我们同样算出不同增值税税率下，每购进价格100元的货物专票和无票的平衡点如表2所示：表中求得的各个数值的计算方法如下：（1）进项税额二专票面值士（1+增值税税率）乂增值税税率（2）增 值税附加税二进项抵扣增值税额X12% （3）企业所得税减少二可计入成 本额X25%;可计入成本额二专票面值士（1+增值税税率）（4）企业 所得税增加二增值税附加税减少额X25% （5）平衡点二进项税额+增值 税附加税+企业所得税减少-企业所得税增加根据上面的计算结果，我们可以看出，企业购货没有取得发票，虽然 价格便宜，手续简单方便，随用随买，但结果有二：规范核算的企业 会承担更大的税费成本；不规范核算的企业将潜伏越来越大的财税风 险。
三、普通发票与无票的税负比较 普通税务发票和不开发票均无法进行进项抵扣，需交纳的增值税及增 值税附加税是一样的但普通发票开列的价格可以全部计入商品成本， 在企业所得税税前扣除，而无票不能计入任何成本，就会增加企业所 得税例如购进价值100元的货物，无票会比普票增加企业所得税额100X 25%=25 （元）所以，若企业进货不要发票，只有当价值100元的货 物比能够开普通发票的企业价格优惠至少25元时，才会划算也就 是说25是购进价格100元货物选择普票或无票的平衡点很容易发现，普票与无票的平衡点与增值税税率无关而与企业所得税 税率有关平衡点即是：100X企业所得税税率所以，对于小微企 业（20%）和高新技术企业（15%）来说，他们的平衡点分别是20元 和15元根据以上"量"化的比较，同时也为了解决现实问题，我们建议如下：（一） 是招标采购对原材料等大宗采购，要通过招标采购，以此获得性价比最高的原材 料及其进项税额抵扣专票；而对零星物品，比如办公用品、散件等， 可以约谈一家一般纳税人的供应商，专门供应这些零星物品，随用随 送，统一结账，要求供应商开具增值税专用发票一一这不但可以节约 零星成本，还可以取得进项税额进行抵扣，获得一定的税收效益；同 时还可以提高采购物资的质量，消除回扣现象等等。
二） 是到税务机关代开专票根据《国家税务总局关于印发＜税务机关代开增值税专用发票管理办 法（试行）＞的通知》（国税发[2004]153号）的相关规定，已办理 税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定 的其他可予代开增值税专用发票的纳税人可向主管税务机关申请代 开专用发票这样，购货方就可进项抵扣3%的增值税向税务机关代开发票时，我们还需注意以下几点：⑴企业向税务局申请代开发票的，须符合小规模纳税人的标准只有小规模纳税人及个体经营者才可向税务局申请代开发票现行小 规模纳税人的标准为：工业企业年应征增值税销售额要在50万元以 下，商业企业在80万元以下，交通运输企业、邮政业和部分现代服 务业要在500万元以下2）个体工商户还需达到起征点，否则不得为其代开发票根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的相关规定，对销售额未达 到起征点的个体工商业户及其他个人，税务机关不得为其代开专用发 票所以个体工商户除了要符合小规模纳税人的标准，销售额还需达到增 值税的起征点根据《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问 题的批复》（国税函〔2003〕1396号）及《营业税改增值税试点实 施办法》的相关规定：工业、商业、交通运输业、邮政业及部分现代 服务业，按期纳税的，月应税销售额应达到5000-20000元（含本数）； 按次纳税的，每次（日）销售额应达到300-500元（含本数）。
3） 个体工商户月销售额未超过3万的，可免征增值税，但不得申请 代开专用发票国务院总理李克强在2014年9月17日召开的国务院常务会议中提出 加大对小微企业的税收支持，在现行对月销售额不超过2万元的小微 企业、个体工商户和其他个人暂免征收增值税、营业税的基础上，从 2014年10月1日至2015年底，将月销售额2-3万元的也纳入暂免 征税范围《财政部、国家税务总局关于进一步支持小微企业增值税 和营业税政策的通知》（财税[2014]71号）和《国家税务总局关于 小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国税[2014]57号） 规定:增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元） 的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已 经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发 票后，可以向主管税务机关申请退还此条规定的另一层面的意思是：月销售额3万以下的个体工商户若选 择免征增值税，那就不能再申请代开增值税专用发票，若选择代开增 值税专用发票，则需依据企业的销售额依法缴纳增值税4） 销售免税货物的，不得代开增值税专用发票根据我国增值税专用发票使用规定，销售免税货物不得开具专用发票， 法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。