《纳税疑难案例精编》（高金平）（一）资料X企业2000年1月2日向H企业投出资产如下：机床原价 500000元，已提折旧150000元，公允价值400000元；汽车原 价450000元，已提折旧50000元，公允价值420000元；土地 使用权账面余额150000元，公允价值150000元X企业的投 资占H企业有表决权资本的70%，其初始投资成本与应享有H 企业所有者权益份额相等2000年H企业全年实际净利润 550000元；2001年2月份宣告分派现金股利350000元；2001 年H企业全年净亏损2100000元；2002年H企业全年实现净利 润850000元2003年初，X企业将该项股权对外转让，取得转 让收入450000元X企业所得税率为33%，H企业所得税税率 为15%，X企业2000至2003年各年的税前会计利润总额均为 1000000 元二）要求对X企业的上述业务作出有关会计分录，并运算X企业2000 年至2003年各年度应纳所得税额三）解答(1) 投资时按非货币性交易原则作账，会计分录为：借：长期股权投资一一H企业(投资成本) 900000累计折旧 200000贷：固定资产 950000无形资产——土地使用权 150000《通知》第三条第一款规定，企业以经营活动的部分非货币 性资产对外投资，应在投资交易发生时将其分解为按公允价值 销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理， 并按规定运算确认资产转让所得或缺失。
应调增所得额 =970000-(1100000-200000)=70000(元)2) 2000年12月31日作分录如下：借：长期股权投资一一H企业(损益调整) 385000(=550000 X 70 %)贷：投资收益一一股权投资收益 385000企业当年实现的收益，由于在下年度宣告分配，因此确认所 得的时刻应在下午本年度按照权益法确认的投资收益应调减 所得额385000元3) 2000年末“长期股权投资一一H企业”科目的账面余额=900000+385000=1285000（元）应纳税所得额=1000000+70000-385000=685000（元）应纳所得税额=685000 X 33 % =226050（元）（4） 2001年宣告分派股利，分录为：借：应收股利——H企业 245000（350000 X70%）贷：长期股权投资一一H企业（损益调整） 245000宣告分派股利后“长期股权投资一一H企业”科目的账面余 额=1285000-245000=1040000（元）；H企业宣告分派时，X公司确认所得：245000 /（1-15%）=288235.29（元）由于企业所得税实行按年计征，会 计上上午确定的投资收益已作调减所得处理，本年的会计利润 总额中并不包含此项收益，因此应调增所得额288235.29元。
5） 2001年12月31日，可减少“长期股权投资——H企业” 账面价值的金额为1040000元［注：通常情形下，长期股权投资 的账面价值减记至零为限备查登记中应当记录未减记长期股 权投资的金额为430000元（=2100000 X 70 %-1040000）］分录为：借：投资收益——股权投资缺失 1040000贷：长期股权投资一一H企业（损益调整） 1040000《通知》规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业 按规定结转补偿；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不 得确认投资缺失那个地点，应调增所得额1040000元6) 2001年12月31日“长期股权投资一一H企业”科目的账 面余额为零X企业2001年度应纳税所得额=1000000+288235.29+1040000=2328235.29(元)应纳所得税额=(1000000+1040000) X33%+245000：(1-15%)X(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元)(7) 2002年12月31日，可复原“长期股权投资——H企业”科目账面价值=850000 X 70 %-430000=165000(元)借：长期股权投资一一H企业(损益调整) 165000贷：投资收益一一股权投资收益 165000由于2002年的股利在下年度宣告发放，X企业应在下年度按 照管享有的份额确认所得。
本年度不确认所得，已计人投资收 益科目的金额应予以调减本年度应调减所得额165000元X企业2002年度应纳税所得额=1000000-165000=835000(元)应纳所得税额=835000 X33% =275550(元)(8) 2003年初，转让股权作分录：借：银行存款 450000165000贷：长期股权投资285000投资收益一一股权转让收益 转让所得：转让收人一计税成本=450000-970000=-520000（元）按照《通知》第二条第三款规定， 企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资缺失， 能够在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资缺失，不得 超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无 限期向以后年度结转扣除由于本年度未发生股权投资收益和 投资转让所得，因此，在税收上确认的转让缺失520000元本年 度不得扣除，应从以后年度实现的股息性所得和投资转让所得 中分年度扣除，直至扣完为止本期会计上确认的收益为285000元，而在运算所得税时并不 以此确定所得2003年度应纳税所得额=账面利润+调增项目金额一调减项 目金额=1000000-285000=715000（元）应纳所得税额=715000 X 33 % =235950（元）解题指导：本文例题中的X企业初始投资成本与应享有H企业所有者权 益份额相等，未涉及股权投资差额摊销咨询题，关于股权投资 差额的摊销额，也不得在税前扣除。
案例来源：《纳税疑难案例精编》，高金平著，中国财政经济出版社2003年9月第一版案例：企业所得税综合案例分析企业所得税综合案例分析税务代理人员于2002年1月20日受托为B市宏大钢帘线 股份有限公司2001年企业所得税代理纳税申报，通过审查，获 得如下资料：（一）企业有关情形宏大公司被税务机关认定为增值税一样纳税人，会计核算健 全，生产经营情形良好2001年12月31日股本总额4000万元， 固定资产原值2000万元（其中机器设备1000万元，房屋、建筑 物600万元，其他固定资产400元），在职人员610人（其中生产 人员500人），要紧生产不锈钢钢丝帘线其他有关情形及讲明：1 .本例中涉及的金额单位均为万元，运算结果按四舍五入法 保留小数点后两位数2 .核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按 现行税法和财务会计制度进行各月“应交税金一一应交增值税” 科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税金一一未交增值税”，2002年1月20日，“应交税金”各明细科目及“其他应 交款一一应交教育费附加”科目无余额3. 企业所得税税率为33%企业2001年账已结，损益表中 全年利润总额为3763万元。
因上年度亏损，税务机关同意本年 度不预缴所得税，于年度终了后45日内一次性申报缴纳，然后 由税务机关统一汇算清缴结账时，企业仍未提取所得税费用 利润表有关数据如下表所示：4. 都市爱护建设税适用7%税率，教育费附加适用3%征 收率5 .审核企业有关账册资料，与所得税有关的会计核算差错和 纳税调整项目除下列提供的资料外，其他均无咨询题，视为全部 正确6 .实行限额计税工资标准，主管税务机关核定的计税工资标 准为960元/人/月7 .执行新企业会计制度与现行税收政策二）有关资料1 .审查“短期投资”、“投资收益”等明细账户，年初“短 期投资一一国债投资”借方余额20万元，该国债为2000年8月 份购入，期限1年，年利率为3%，2001年4月份出售国债的40%，售价10万元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36万元短期投资一一金融债券”期初余额15 万元，2001年9月份收回本金及利息18万元企业账务处理如 下：出售国债：借：银行存款贷：短期投资一一国债投资40%)投资收益一一处置国债收益到期收回国债：借：银行存款贷:短期投资一一国债投资X60%)投资收益一一国债利息收回金融债券：借：银行存款贷：短期投资 金融债券投资收益——金融债券利益10000080000(20 X20000123600120000(2000003600180000150000300002 .“长期股权投资”明细账反映企业对乙、丙两企业有投资 业务，其中对丙企业投资占丙企业实收资本的10%，该项投资 系宏大公司于1999年投入，丙企业适用所得税率15%，企业采 取成本法核算丙企业投资。
2001年4月5日，丙企业宣告分派2000年利润80万元4月5日，宏大公司账务处理如下：借：应收股利 80000贷：投资收益 80000对乙企业投资情形如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢 生产厂房投资于乙企业，占被投资企业实收资本总额的30% 房产原值300万元，已提折旧40万元，评估确认价290万元 未发生有关税费企业按权益法核算该项投资，投资时乙企业所 有者权益总额1533. 07万元，股权投资差额按10年摊销2001 年乙企业实现税后净利润600万元，企业所得税税率为24% 企业账务处理如下：3月1日：借：长期股权投资一一乙企业（投资成本） 2600000累计折旧 400000贷：固定资产 3000000借：长期股权投资一一乙企业（投资成本） 1999200贷：长期股权投资——股权投资差额 1999200（15330700X 30 %-2600000）12月31日：借：长期股权投资一一乙企业（损益调整) 1500000(6000000 X 30 %X 10： 12)贷：投资收益借：长期股权投资一一股权投资差1500000额 166600(1999200 ： 10： 12x10)贷：投资收益 1666003. 审查“应收账款”、“应收票据”、“坏账预备”等账户， “应收账款”期初余额3200万元，期末余额4500万元，“应收票据”期初余额200万元，期末余额150万元，“坏账预备”期 初余额90万元，本期发生坏账20万元(差不多税务机关审核确 认)，本期收回前期已冲销的坏账10万元，企业按账龄分析法提 取坏账预备，提取的范畴包括应收账款和其他应收款，经运算期 末应保留坏账预备200万元，本期提取100万元。
4. 6月30日，公司库存滞销产成品一一X数量500件，账面 单位成本每件0.5万元，估量每件可收回金额0.4万元，提取存 货跌价预备50万元10月5日，销售产成品——X200件，每 件不含税售价0.6万元，增值税税率为17%账务处理为：6月30日：借：治理费用一一计提的存货跌价预备 500000贷：存货跌价预备 50000010月5日：借：银行存款 1404000贷：产成品 1000000应交税金——应交增值税（销项税额） 204000其他应对款 2000005. 6月20日，公司以产成品与另一企业产成品相交换，换入 的产成品作为原材料使用，换出产成品账面成本50万元，计税 价60万元，换入的原材料原账面成本40万元，计税价50万元， 计税价等于公允价，收到补价。