单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,*,*,企业所得税申报表的填写,,,1,主表及附表之间的勾稽关系,,主表,附表四,,,弥补亏损明细表,附表六,,,境外所得税抵免,,计算明细表,附表五,,,税收优惠明细表,附表三,,纳税调整项目明细表,附表二,,,成本费用明细表,附表一,,,收入明细表,附表,十,,,资产减值准备项目调整明细表,附表九,,,,资产折旧、摊销纳税调整明细表,附表八,,,,广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表,附表七,,,,以公允价值计量资产纳税调整表,附表十一,,,,长期股权投资所得（损失）明细表,,2,,主表的设计思路,,1.在,会计利润,的基础上进行,纳税调整,2.,境内所得,与,境外所得,分别计算所得税3.税收优惠政策的处理,,（1）,间接,减免税 通过,纳税调减,处理2）,直接,减免税因素分成三部分处理：,,①与,低税率,（15％、20％）以及享受,减免税优惠过渡政策,相关的减免在,28行,表现；,,②购买使用,三项专用设备,的税额抵免在,29行,处理3,,主表重要行次的填写,,前13行,,均来自于会计资料，利润总额是计算,公益性捐赠限额,的基数，也是,应纳税所得额,计算的基础。
第14行：纳税调整增加额,,视同销售收入在此调增第15行：纳税调整减少额,,会计利润中的,境外投资收益、视同销售成本、间接减免税收入,在此调减额4,,主表重要行次的填写,,第22行：境外应税所得弥补境内亏损,,纳税人在计算缴纳企业所得税时，其,境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损,当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为,负数,时，该行填报企业,境外应税所得用于弥补境内亏损的部分,，,最大,不得超过企业当年的,全部境外应税所得,；,,如为,正数,时，,,如,以前年度无亏损额,，本行填,零,；,,如,以前年度有亏损额,，取,应弥补以前年度亏损额的最大值,，,最大,不得超过企业当年的,全部境外应税所得,5,,主表重要行次的填写,,第23行：纳税调整后所得,,当本行为,负数,时，即为,可结转以后年度弥补的亏损额,（当年可弥补的所得额）；,,如为,正数,时，应,继续计算,应纳税所得额第24行：弥补以前年度亏损,,金额等于附表四《企业所得税弥补亏损明细表》,第6行第10列,，但,不得超过,本表第23行“,纳税调整后所得,”第25行：应纳税所得额,,本行,不得为负数,，本表第23行或者依上述顺序计算结果为负数，本行金额填,零,。
6,,主表重要行次的填写,,第28行：减免所得税额,,包括,小型微利,企业、国家需要,重点扶持的高新技术,企业、享受减免税优惠,过渡政策,的企业，其实际执行税率与法定税率的差额，以及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠金额等于附表五《税收优惠明细表》第33行第29行：抵免所得税额,,填列纳税人购置用于,环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,，其设备,投资额的10%,可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免金额等于附表五《税收优惠明细表》第40行7,,主表重要行次的填写,,第31行：境外所得应纳所得税额,,填报纳税人来源于中国境外的应纳税所得额（如分得的所得为税后利润应还原计算），按税法规定的税率（居民企业25%）计算的应纳所得税额金额等于附表六《境外所得税抵免计算明细表》,第10列合计,数第32行：境外所得抵免所得税额,,填报纳税人来源于中国境外的所得，依照税法规定计算的应纳所得税额，即,抵免限额,企业已在境外缴纳的所得税额，小于抵免限额的，“境外所得抵免所得税额”按其在境外实际缴纳的所得税额填列；大于抵免限额的，按抵免限额填列，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
可用境外所得弥补境内亏损的纳税人，其境外所得应纳税额公式中“境外应纳税所得额”项目和境外所得税税款扣除限额公式中“来源于某外国的所得”项目，为境外所得，不含弥补境内亏损部分8,,附表一 《收入明细表》,,“销售（营业）收入合计”,,本行数据作为计算,业务招待费、广告费和业务宣传费支出,扣除限额的计算基数主营业务收入,,销售货物,,提供劳务,,让渡资产使用权,,填报让渡,无形资产使用权,（如商标权、专利权、专有技术使用权、版权、专营权等）而取得的,使用费收入,以及,以租赁业务为基本业务,的,出租固定资产、无形资产、投资性房地产,在,主营业务收入,中核算取得的,租金收入,建造合同,,填报纳税人建造房屋、道路、桥梁、水坝等,建筑物,，以及,船舶、飞机、大型机械设备,等取得的主营业务收入9,,附表一 《收入明细表》,,其他业务收入,,材料销售收入,：填报销售材料、下脚料、废料、废旧物资等收入代购代销手续费收入,：填报从事代购代销、受托代销商品收取的手续费收入专业从事代理业务的纳税人收取的手续费收入不在本行填列，而是作为主营业务收入填列到主营业务收入中包装物出租收入,：填报出租、出借包装物的租金和逾期未退包装物没收的押金。
其他,：填报在“其他业务收入”会计科目核算的、上述未列举的其他业务收入，不包括已在主营业务收入中反映的让渡资产使用权取得的收入10,,附表一 《收入明细表》,,非货币性交易视同销售收入,,,【例题】,甲企业以钢材换取乙企业的水泥，钢材的成本为50万元，公允价值为60万元，交易无补价11,,附表一 《收入明细表》,,执行企业会计准则的企业（税收与会计无差异，无需调整）：,,借：库存商品——水泥 60,,应交税金——应交增值税（进项税额）10.2,,贷：主营业务收入 60,,应交税金 ——应交增值税（销项税额）10.2,,12,,附表一 《收入明细表》,,执行《小企业会计制度》的企业：,,借：库存商品——水泥 50,,应交税金——应交增值税（进项税额）10.2,,贷：库存商品—钢材 50,,应交税金 —应交增值税（销项税额） 10.2,,本栏填入60万元，《成本费用明细表》附表二“视同销售成本填入50万元。
13,,附表一 《收入明细表》,,货物、财产、劳务视同销售收入,,,【例题】,某食品厂（增值税一般纳税人），将本企业生产的月饼作为福利发给职工（生产人员80人，管理人员20人），该批月饼对外售价（不含税）40000元，成本价20000元，所得税年报如何填报？,,14,,附表一 《收入明细表》,,执行企业会计准则：,,借：应付职工薪酬 46 800,,贷：主营业务收入 40 000,,应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800,,借：主营业务成本 20 000,,贷：库存商品 20 000,,借：生产成本 37 440,,管理费用 9 360,,贷：应付职工薪酬 46 800,,,执行企业会计准则的无需调整,,15,,附表一 《收入明细表》,,执行企业会计制度：,,借：管理费用——福利费 26 800,,贷：库存商品 20 000,,应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800,,,执行企业会计制度的，本栏,调增40000元,，“视同销售成本”调增20000元。
16,,附表一 《收入明细表》,,“固定资产盘盈”：,,填报纳税人在资产清查中发生的固定资产盘盈执行,企业会计准则,的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“,以前年度损益调整,”科目核算不填列在本行,，而直接通过附表三调增应纳税所得额执行,会计制度,的企业，在资产清查中发生的固定资产盘盈数额通过“,营业外收入,”科目核算，直接填入无需调整,17,,附表一 《收入明细表》,,“非货币性资产交易收益”：,,填报纳税人发生的非货币性交易按照国家统一会计制度确认为,损益,的金额执行,企业会计准则,的纳税人，发生,具有商业实质,且换出资产为,固定资产、无形资产,的非货币性交易，填报其,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,；,,执行,企业会计制度和小企业会计制度,的纳税人，填报与收到补价相对应的收益额（只有收到补价方的企业，才需要填列）18,,附表一 《收入明细表》,,“债务重组收益”：,,填报纳税人发生的债务重组行为确认的债务重组利得执行,企业会计准则,的企业债务重组收益直接通过“营业外收入”账户核算填入即可，税务处理与会计处理相同，,无需,做纳税调整处理执行,《企业会计制度》、《小企业会计制度》,的企业,会计上不确认,债务重组所得，而是将债务重组收益通过“资本公积”账户核算。
不填，直接填报到《纳税调整项目明细表》,,19,,附表一 《收入明细表》,,债务重组收益,,,【例题】,甲企业应付乙企业货款200万元后因财务发生困难，无法按合同规定偿还债务2008年6月，经双方协商，此笔货款减为180万元，由甲企业一次性支付，余款不再追要甲乙企业对该笔债务重组如何处理？,,,20,,附表一 《收入明细表》,,假设甲企业执行企业会计准则：,,借：应付账款 200,,贷：银行存款 180,,营业外收入——债务重组收入 20,,甲企业该笔债务重组应确认收入20万元，填入此栏乙企业（债权人）的会计处理：,,借：银行存款 180,,营业外支出 20,,贷：应收账款 200,,乙企业确认债务重组损失20万元，填入《成本费用明细表》“债务重组损失”栏21,,附表一 《收入明细表》,,假设甲企业执行企业会计制度：,,借：应付账款 200,,贷：银行存款 180,,资本公积——其他资本公积 20,,甲企业将计入资本公积的债务重组所得填入附表三第18行“其他”栏。
22,,附表一 《收入明细表》,,“政府补助收入”,,填报纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产的金额，包括补贴收入执行,企业会计准则,的企业，将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助与资产相关的政府补助,，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益与收益相关的政府补助,，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益执行,《企业会计制度》《小企业会计制度》,的企业则通过“,补贴收入,”账户核算直接填入，无需调整还有一部分企业将政府补助通过“资本公积”账户核算应通过《纳税调整项目明细表》中18“其他”栏进行纳税调整23,,附表一 《收入明细表》,,“捐赠收入”：,,执行企业会计准则的企业，，接受捐赠时通过“,营业外收入,”账户进行核算，,直接填入，无需调增,执行,《小企业会计制度》,的企业，接受捐赠资产通过“资本公积”账户进行核算，不填在此，直接通过《纳税调整明细表》中,“接受捐赠收入”栏,进行调增处理24,,附表二 《成本费用明细表》,,收入明细表与成本费用明细表的配比,,主营业务收入—主营业务成本,,其他业务收入—其他业务成本,,视同销售收入—视同销售成本,,营业外收入—营业外支出,,期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）没有与没有与收入明细表的对应项目。
当会计上已确认收入，但税法上规定不应确认收入的，在收入进行纳税调减的同时对应的成本也要作相应的调减处理相反会计上未确认收入，但税法上规定应确认收入的，在收入进行纳税调增的同时对应的成本也要作相应的调增处理25,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,“收入类调整项目”：,,“税收金额”-“账载金额” ＞0，填报在“调增金额”，,,“税收金额”-“账载金额” ＜0，填报在“调减金额”其中第4行“3.不符合税收规定的销售折扣和折让”除外，按“扣除类调整项目”的规则处理扣除类调整项目”、“资产类调整项目”：,,“账载金额”-“税收金额” ＞0，填报在“调增金额”，,,“账载金额”-“税收金额” ＜0，将其绝对值填报在“调减金额”26,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,“未按权责发生制原则确认的收入”：,,填报纳税人,会计上按照权责发生制原则,确认收入，但按照,税收规定不按照权责发生制,确认收入，进行纳税调整的金额如,分期收款销售,商品销售收入的确认、税收规定按收付实现制确认的收入、持续时间超过12个月的收入的确认、,利息收入的确认、租金收入的确认,等企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整产生的时间性差异的项目数据。
注意,租金收入,确认的选择：按照合同约定的应付日期确认收入的实现或分期确认收入（如果交易同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入）,,27,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,“特殊重组”：,,填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（,财税【2009】59号文件,）,,28,,财税【2009】59号,,企业重组的概念：,,是指企业在日常经营活动以外发生的,法律结构或经济结构重大改变,的交易，包括企业,法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立,等企业重组的税务处理区分不同条件分别适用,一般性税务处理规定,和,特殊性税务处理规定,企业重组,同时符合下列条件,的，适用特殊性税务处理规定：,,（1）具有,合理的商业目的,，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的2）被收购、合并或分立部分的,资产或股权比例,符合本通知规定的比例3）企业重组后的,连续12个月内不改变,重组资产原来的实质性经营活动4）重组交易对价中涉及,股权支付金额,符合本通知规定比例。
5）企业重组中,取得股权支付的原主要股东,，在,重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权,29,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,【例题】,甲欠乙货款200万元，经协商还180万元即可假设甲公司全年应纳税所得额为30万元，企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额67%（20／30）＞50%，并符合特殊性税务重组的其他条件，债务重组确认的应纳税所得额可以在,5个纳税年度的期间,内，,均匀,计入各年度的应纳税所得额30,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,“一般重组”：,,填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额同一控制下的企业合并,，被合并方在,会计上不做销售处理,，不确认资产转让所得或损失，而,税法,在一般重组情形下，应,视同销售确认资产转让所得或损失,31,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,“其他”：,,填报企业财务会计处理与税收规定不一致、进行纳税调整的其他收入类项目金额企业债务重组计入资本公积的部分、企业计入“资本公积”的补贴收入、分期收款方式销售商品、固定资产处置收益（损失）、无形资产收益（损失）等财税差异均在此栏调整。
32,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,业务招待费,,,【例题】某企业2008年销售收入10000万元，实际发生业务招 待费80万元，允许在企业所得税前扣除的业务招待费是多少？,,33,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,捐赠支出,,,【例题】,2008年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠当年企业实现利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项企业对外捐赠时的账务处理？计算企业纳税调增额？,,,34,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,企业对外捐赠时的账务处理：,,借：营业外支出 125 500,,贷：库存商品 100 000,,应交税费——应交增值税（销项税额）2 550,,,税法允许在税前扣除的捐赠支出 = 500 000 × 12% = 60 000,,捐赠支出纳税调增额,＝125 500－60 000=65 500,,视同销售纳税调增额,=（150-100）×1000=50 000,,,35,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,与取得收入无关的支出包括但不限于以下各项：,,⑴代替他人负担的税款。
⑵为投资者及其家庭成员或其他人员购买的车辆支出及其他个人消费支出⑶因个人原因发生的诉讼费⑷已出售的给职工住房的维修支出⑸企业为第三方提供与本身应纳税收入无关的担保损失36,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,“其他”该栏的填报内容包括但不限于一下几项：,,①采取,分期收款方式销售商品,，在发出商品的当期调整减少应税收入时，要相应减少应税成本在合同约定的收款日期调整增加应税收入时，要相应调整增加应税成本应税成本的调整额在本行填报②预计负债、商业保险、母公司以管理费形式向子公司提取费用、外购商誉的摊销、不符合规定的手续费及佣金支出、不符合规定的劳动保护支出（企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除必须是确因工作需要，必须是为其雇员配备或提供，限于工作服、手套、头盔、安全保护用品）、贿赂、回扣等非法支出等等37,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,房地产企业预售收入计算的预计利润,,第3列“调增金额”填报从事房地产开发业务的纳税人本期取得的,预售收入,，按照税收规定的,预计利润率,计算的预计利润的金额；,,第4列“调减金额”填报从事房地产开发业务的纳税人,本期将预售收入转为销售收入,，转回已按税收规定征税的预计利润的数额。
注意：,,企业如果因为发生,退回预收房款而在会计处理时冲减预收账款,，由于该预收账款收取时计算了预计利润，所以退回时同样需要冲减已按税收规定计算的预计利润参见：国税发【2009】31号,,38,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,房地产企业预售收入计算的预计利润,,,【例题】,某房地产企业2010年实现利润总额800万元，以前年度亏损200万元全年累计未完工产品取得预售收入1000万元，预售收入已转销售收入600万元，预计利润率10%，该企业预收款对应的营业税税金及附加和土地增值税税金会计上已在“营业税金及附加”核算，假设无其他调整事项，企业预缴企业所得税100万元，根据以上资料，该企业年度申报表如何填报？,,39,,附表三 《纳税调整项目明细表》,,预售收入预计利润数额1000*10%=100万元,,预售收入转作销售收入预计利润转回数额600*10%=60万元,,“房地产企业预售收入计算的预计利润”栏,调增金额填入100万元,，同时,调减金额填入60万元,,“利润总额”栏填入800万元,,加“纳税调整增加额”栏填入100万元,,减“纳税调整减少额”60万元,,减“弥补以前年度亏损”200万元,,“应纳税所得额”栏中填入640万元,,“税率”栏填入25%,,“应纳所得税额”栏填入160 万元,,减“本年累计实际已预缴的所得税额”栏填入100万元,,“本年应补（退）的所得税额”栏填入60万元,,40,,附表四 《税前弥补亏损明细表》,,亏损：收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除＜0,,企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过,五年,。
企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其,境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利,如果企业,以前年度有境内亏损,（5年内），可先用,境外应税所得,弥补亏损，再用当年,境内应纳税所得,弥补41,,附表四 《税前弥补亏损明细表》,,【例题】,某企业近5年的经纳税调整后的营利额或亏损额如下：2006年亏损额1000万元，2007年营利250万元，2008年亏损200万元、2009年营利350万元，2010年营利300万元，2011年营利150万元试填报《企业所得税弥补亏损明细表》,,,42,,练习：,,甲企业2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别为-500万元、-100万元、200万元、-100万元、-200万元和500万元2010年税务机关坚持，,调减2009年度企业亏损额50万元,；2011年从合并企业转入亏损额,80万元,（已经税务机关确认，剩余弥补期3年）；2012年度检查，查增2010年度应纳税所得额120万元该企业2013年的《税前弥补亏损明细表》如何填写？,,43,,关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告【国家税务总局公告2010年第20号】,,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损,。
弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚本规定,自2010年12月1日开始执行,以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行,,44,,附表六 《境外所得税抵免计算明细表》,企业取得的下列所得,已在境外缴纳,的所得税税额，可以从其,当期应纳税额中抵免,，,抵免限额,为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后,五个,年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：,,（1）,居民企业,来源于中国,境外,的应税所得；,,（2）,非居民企业,在中国境内,设立机构、场所,，取得发生在中国境外但与该机构、场所有,实际联系,的应税所得45,,附表六 《境外所得税抵免计算明细表》,【例1】,某公司在A国设立甲全资子公司2011年，该公司从甲公司分回利润100万美元，其中甲公司当年利润中有20万美元按照我国企业所得税政策规定属于免税所得，A国企业所得税税率为15%，无预提所得税，甲公司2009年度亏损20万美元，2010年度结转未抵免税款10万美元。
假定人民币:美元=7.5:1，适用国内税率为25%46,,附表八 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过,当年销售（营业）收入15%的部分,，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度,结转扣除,47,,附表八 《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》,【例题】,某服装有限公司，2009年主营业务收入4000万元，其他业务收入1600万元，视同销售收入400万元；实际发生广告费和业务宣传费1200万元，其中不符合规定的广告费和业务宣传费支出为100万元2010年主营业务收入4000万元，其他业务收入1000万元；实际发生的广告费和业务宣传费900万元，根据以上资料，该公司2009年、2010年如何申报所得税？,,48,,行次,项目,金额,1,本年度广告费和业务宣传费,1200,2,其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费,100,3,本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）,1100,4,本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业）收入,6000,5,税收规定的扣除率,15%,6,本年广告费和业务宣传费扣除限额（4,×5）,900,7,本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额,300,8,本年结转以后年度扣除额,200,9,加：以前年度累计结转扣除额,0,10,减：本年扣除的以前年度结转额,0,11,累计结转以后年度扣除额,200,,49,,行次,项目,金额,1,本年度广告费和业务宣传费,900,2,其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费,0,3,本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）,900,4,本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业）收入,5000,5,税收规定的扣除率,15%,6,本年广告费和业务宣传费扣除限额（4,×5）,750,7,本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额,150,8,本年结转以后年度扣除额,150,9,加：以前年度累计结转扣除额,200,10,减：本年扣除的以前年度结转额,0,11,累计结转以后年度扣除额,350,,50,,【综合举例1】,某市煤矿联合企业为增值税一般纳税人，主要生产开采原煤销售，假定2009年度有关经营业务如下：,,（1）销售开采原煤13000吨，不含税收入15000万元，销售成本6580万元；,,（2）转让开采技术所有权取得收入650万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用300万元；,,（3）提供矿山开采技术培训取得收入300万元，本期,为培训业务耗用库存材料,成本18万元；取得国债利息收入130万元；,,（4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230万元，取得运输发票；,,51,,（5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元；,,（6）管理费用1232万元，其中业务招待费120万元；探采技术研究费用280万元；,,（7）财务费用280万元，其中含向非金融企业借款1000万元所支付的年利息120万元；向金融企业贷款800万元，支付年利息46.40万元；,,（8）计入成本、费用中的实发合理工资820万元；发生的工会经费16.4万元（取得工会专用收据）、职工福利费98万元、职工教育经费25万元；,,（9）营业外支出500万元，其中含通过红十字会向灾区捐款300万元；因消防设施不合格，被处罚50万元。
其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③煤矿资源税5元/吨；④上年广告费用超支380万元）,,52,,要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：,,（1）企业2008年应缴纳的资源税；,,（2）企业2008年应缴纳的增值税；,,（3）企业2008年应缴纳的营业税；,,（4）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；,,（5）企业2008年实现的会计利润；,,（6）广告费用应调整的应纳税所得额；,,（7）业务招待费应调整的应纳税所得额；,,（8）财务费用应调整的应纳税所得额；,,（9）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额；,,（10）营业外支出应调整的应纳税所得额；,,（11）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额；,,（12）企业2008年度应缴纳的企业所得税53,,【答案】,,（1）企业2008年应缴纳的资源税,,资源税＝13000×5/10000＝6.50（万元）,,（2）企业2008年应缴纳的增值税,,增值税＝15000×17％-（510+230×7％-18×17％）＝2026.96（万元）,,（3）企业2008年应缴纳的营业税,,营业税＝300×3％＝9（万元）,,（4）企业2008年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加,,城建税和教育费附加合计＝（2026.96+9）×（7％+3％）＝203.60（万元）,,（5）企业2008年实现的会计利润,,会计利润＝＝5297.84（万元）,,54,,（6）广告费用应调整的应纳税所得额,,广告宣传费扣除限额＝（15000+300）×15％＝2295（万元）,,本期实际发生广告费用1400万元，可以据实扣除，同时结余2295-1400＝895（万元）,,上年结余广告费用380万，可以在本年税前扣除。
本期广告费用调整减少380万元,,（7）业务招待费应调整的应纳税所得额,,业务招待费限额＝（15000+300）×5‰＝76.5万元＞120×60％＝72（万元）,,所以，税前扣除业务招待费为72万元应调增的应纳税所得额＝120-72＝48（万元）,,55,,（8）财务费用应调整的应纳税所得额,,金融机构年利率＝46.40÷800×100％＝5.8％,,非金融机构借款税前扣除利息＝1000×5.8％＝58（万元）,,财务费用应调增的应纳税所得额＝120-58＝62（万元）,,（9）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额,,税前扣除限额：,,工会经费＝820×2％＝16.4（万元）和实际发生16.4万元一致，所以，工会经费不调整；,,教育经费＝820×2.5％＝20.50（万元）小于实际发生25万元，所以，教育费调整增加25-20.5＝4.5（万元）；,,福利费用＝820×14％＝114.8（万元）大于实际发生98万元，所以，福利费用据实扣除；,,综上，应调增的应纳税所得额4.5万元56,,（10）营业外支出应调整的应纳税所得额,,捐赠限额＝5297.84×12％＝635.74（万元）,,向灾区捐款300万元，小于限额，所以，据实扣除，不做调整；,,行政罚款要全额调整,,营业外支出应调增的应纳税所得额50万元,,（11）企业2008年度企业所得税的应纳税所得额,,应纳税所得额＝会计利润+税前调整,,＝5297.84-130-380+48+62+4.5+50-280*50%-(650-300)＝4462.34（万元）,,（12）企业2008年度应缴纳的企业所得税,,应纳所得税＝4462.34×25％＝1115.585（万元）,,57,,【综合举例2】,某市服装生产企业为增值税一般纳税人，职工人数500人，2008相关生产 、经营资料如下：,,（1）销售服装实现不含税销售额8000万元，取得送货的运输费收入58.5万元 ；购进布匹，取得增值税专用发票，注明价款5800万元，增值税税额986万 元；支付购货的运输费40万元，保险费和装卸费20万元，取得运输公司开具 的普通发票；“五一”节前，将自产的西服套装作为福利发给每位员工，市 场零售价每套1638元；全年扣除的产品销售成本6650万元；,,（2）年初，购进一服装商标权并投入使用，6月份让渡商标使用权取得收入200万元；,,（3）企业2008年除拥有原值为1000万元的生产性用房外，另有房产原值为300 万元的仓库、房产原值为100万元的车间，仓库和车间已严重损坏，经有关部门鉴定，自上年末起不再使用。
当地规定允许减除房产原值的20％；,,58,,（4）年初，以银行存款从股票市场购入甲公司（适用企业所得税税率25％）股票20万股作为投资，每股价款3.5元，支付3000元相关税费，2008年6月20日 被投资方作出利润分配决定，甲公司取得股利12万元，10月20日以每股7.9 元的价格将上述股票全部卖出，支付7000元的相关税费；,,（5）全年取得国债利息收入36万元，国家重点建设债券利息收入14万元；,,（6）全年发生财务费用200万元；其中包含支付银行贷款利息60万元，支付向其他企业借款2000万元的年利息120万元，因逾期归还贷款支付银行罚息20 万元（同期银行贷款年利率是5％）；,,（7）全年发生管理费用400万元（不包括应计入的税金）；其中包括业务招待费45万元、技术开发费260万元，计提的环境保护资金30万元；,,59,,（8）发生销售费用800万元，其中包括广告费740万元，业务宣传费60万元；,,（9）全年发生的工资总额720万元，实际发生福利费110.8万元，实际发生教育经费30.2万元，实际发生工会经费14.4万元；,,（10）境外A国分公司甲亏损50万，境外B国分公司丙分回投资收益20万（被投资方税率20％）；,,其他相关资料：①相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证；②工资和三项经费在成本费用中核算，工会经费已交工会组织并取得《工会经费拨缴 款专用收据》；③工资总额中含残疾人工资10万。
60,,要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数：,,（1）计算企业全年应缴纳的增值税额；,,（2）计算企业全年应缴纳的营业税额；,,（3）计算企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加；,,（4）计算企业全年应缴纳的房产税；,,（5）计算企业当年转让股票的收益；,,（6）计算企业财务费用应调整的所得额；,,（7）计算企业管理费用应调整的所得额；,,（8）计算企业销售费用应调整的所得额；,,（9）计算企业工资附加“三费”应调整的所得额；,,（10）计算企业2008年度的境内生产经营应纳税所得额；,,（11）计算该企业2008年应缴纳的企业所得税61,,（1）企业全年应缴纳的增值税：,,销项税额＝8000×17％+58.5÷（1+17％）×17％+500×0.1638÷（1+17％）×17％=1380.40（万元）,,可以抵扣的进项税额＝986+40×7％＝988.80（万元）,,应纳增值税＝＝391.60（万元）,,（2）企业全年应缴纳的营业税,,＝200×5％=10（万元）,,（3）企业全年应缴纳的城市维护建设税和教育费附加,,＝（391.6+10）×（7％+3％）＝40.16（万元）,,（4）企业当年度应纳房产税额,,＝1000×（1－20％） ×1.2％＝9.6（万元）,,（5）企业当年转让股票的收益,,＝7.9×20-0.7-（20×3.5+0.3）＝87（万元）,,62,,（6）企业财务费用应调增应纳税所得额,,＝120-2000×5％＝20（万元）,,（7）企业管理费用应调增应纳税所得额：,,销售（营业）收入＝8000+58.5÷（1+17％）+500×0.1638÷（1+17％）+200＝8320（万元）,,业务招待费扣除限额=8320×5‰＝41.6（万元）,,实际发生额的60％=45×60％=27（万元）,,管理费用应调增应纳税所得额＝45-27＝18（万元）,,（8）广告费和业务宣传费扣除限额＝8320×15％＝1248（万元），实际发生740+60=800万元，据实扣除。
63,,（9）福利费纳税调增金额＝110.8-720×14％＝10（万元）,,教育经费调增金额＝30.2-720×2.5％＝12.2（万元）,,工会经费未超限额，无需调整三项经费应调整的金额＝10+12.2＝22.2（万元）,,[提示]残疾人的工资加计扣除属于税收优惠，加计扣除部分不属于工资税 前可扣除的工资性质10）企业2008年度境内生产经营应纳税所得额,,＝8320（销售收入）＋14（重点建设债券利息收入）+12（股利）＋87（转 让股票净收益）-6650（销售成本）-（200-20）（财务费用）-（400-18）（管理费用）-800（销售费用）-10（营业税）-40.16（城建及附加）-9.6 （房产税）+22.2（工资及三费调整）-（260×50％+10×100％）（加计扣除）＝243.44（万元）,,（11）应缴纳的企业所得税,,＝243.44×25％+20÷（1-20％）×（25％-20％）＝62.11（万元）,,64,,【例题3】,青岛市腾飞制药公司为增值税一般纳税人，2009年度发生以下经营业务：,,（1）销售药品取得收入9000万元，销售成本为6500万元2）出租闲置仓库取得租金收入200万元。
3）全年发生管理费用1300万元（其中业务招待费56万元），销售费用500万元（含广告费320万元）4）实际发放工资共计500万元，向工会拨缴工会经费11万元、发生职工福利费78万元、职工教育经费19万元（假设以上工资和经费均已包括在成本、费用内）5）营业外支出50万元，该笔支出为通过红十字会向四川灾区的捐赠6）从境外分支机构取得税后所得42.5万元，分支机构在境外实际按15%的税率缴纳了企业所得税7）1～11月已预缴企业所得税50万元已知：当年认证通过的进项税额为830万元；仅考虑增值税、营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等相关税费65,,要求：,,（1）计算该公司2009年税前准予扣除的税费；,,（2）计算该公司2009年会计利润总额，并填写表2第1-13行 ；,,（3）计算该公司2009年业务招待费和广告费的纳税调整额，并填写表1 ；,,（4）计算该公司2009年工资以及工会经费、职工福利费、职工教育经费的纳税调整额；,,（5）计算该公司2009年捐赠支出的纳税调整额；,,（6）计算该公司所得税汇算清缴时应补缴的企业所得税，并填写表2第14-40行66,,1．（5分）,,增值税应纳税额=9000*17%-830=700（万元） （1分）,,营业税应纳税额=200*5%=10（万元） （1分）,,城建税和教育费附加=（700+10）*（7%+3%）=71（万元） （2分）,,准予税前扣除的税费=10+71=81（万元） （1分）,,2．（每空0.5分，共6分）,,3．,,业务招待费扣除=56*60%=33.6（万元）＜扣除限额=9200*0.5%=46（万元），纳税调增=56-33.6=22.4（万元） （3分）,,67,,行次,项目,金额,1,本年度广告费和业务宣传费支出,3 200 000.00,2,其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出,0.00,3,本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1－2）,3 200 000.00,4,本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入,92 000 000.00,5,税收规定的扣除率,15%,6,本年广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）,13 800 000.00,7,本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）,0.00,8,本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）,0.00,9,加：以前年度累计结转扣除额,0.00,10,减：本年扣除的以前年度结转额,0.00,11,累计结转以后年度扣除额（8＋9－10）,0.00,,68,,（4）（6分）,,工会经费扣除限额=500*2%=10（万元），（1分） 纳税调增=11-10=1（万元）（1分）,,职工福利费扣除限额=500*14%=70（万元），（1分） 纳税调整=78-70=8（万元）（1分）,,教育经费扣除限额=500*2.5%=12.5（万元），（1分） 纳税调增=19-12.5=6.5（万元）（1分）,,（5）（2分）,,公益性捐赠扣除限额=811.5*12%=97.38（万元）＞50万，据实扣除，不需纳税调整。
6）（5分）,,69,,表2 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）,,2009年1月1日至2009年12月31日,,纳税人名称：腾飞制药公司 金额单位：元（列至角分）,类别,行次,项目,金额,利润总额计算,1,一、营业收入（填附表一）,92 000 000.00,,2,减：营业成本（填附表二）,65 000 000.00,,3,营业税金及附加,810 000.00,,4,销售费用（填附表二）,5 000 000.00,,5,管理费用（填附表二）,13 000 000.00,,6,财务费用（填附表二）,0.00,,7,资产减值损失,0.00,,8,加：公允价值变动收益,0.00,,9,投资收益,425 000.00,,10,二、营业利润,8 615 000.00,,11,加：营业外收入（填附表一）,0.00,,12,减：营业外支出（填附表二）,500 000.00,,13,三、利润总额（10＋11－12）,8 115 000.00,,70,,应纳税,,所得额,,计算,14,加：纳税调整增加额（填附表三）,379 000.00,,15,减：纳税调整减少额（填附表三）,425 000.00,,22,加：境外应税所得弥补境内亏损,0.00,,23,纳税调整后所得（13＋14－15＋22）,8 069 000.00,,24,减：弥补以前年度亏损（填附表四）,0.00,,25,应纳税所得额（23－24）,8 069 000.00,应纳税,,额计算,26,税率（25%）,25%,,27,应纳所得税额（25×26）,2 017 250.00,,28,减：减免所得税额（填附表五）,0.00,,29,减：抵免所得税额（填附表五）,0.00,,30,应纳税额（27－28－29）,2 017 250.00,,31,加：境外所得应纳所得税额（填附表六）,125 000.00,,32,减：境外所得抵免所得税额（填附表六）,75 000.00,,33,实际应纳所得税额（30＋31－32）,2 067 250.00,,34,减:本年累计实际已预缴的所得税额,500 000.00,,40,本年应补（退）的所得税额（33－34）,1 567 250.00,,71,,。