摘要：上市公司为了达到盈余管理的目的，有可能利用多种手段，其中会计估计变更是 常用于段本文从会计估计和盈余管理的概念出发，在对上市公司利用会计估计变更进行盈 余管理的动机分析的基础上，通过两个上市公司利用会计估计变更进行盈余管理对财务报衣 产生影响的实例进行分析，并対如何规范我国资本市场中上市公司利用会计估计变更进行盈 余管理的行为提出了建议中国论文网关键词:会计估计会计估计变更盈余管理会计规范一、 会计估计与盈余管理概念（一） 会计估计内涵1•会计估计的概念根据我国2010年版的企业会计准则讲解，会计估计的定义是企业对结果不确定的交易或 者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断即企业在参与经济活动中存在的不确定因素 影响，因而财务报表中有很多的项目不口J能得到椿确地计量，只能根据一些最近可以被利用 的、可靠地信息对这些项目进行估计2.会计估计变更会计估计变更是指山于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而 对资产或负债的账而价值或者资产的定期消耗金额进行调幣会计估计变更所涉及的情况是 赖以进行估计的基础发生了变化和収得了新的信息、积累了更多的经验，也就是说，会计估 计变更并不意味着以前的处理方法是错误的，而是因为情况发生了改变，为了使会计信息更 加可靠而做出相应的改变。
二） 盈余管理内涵美国会计学者William?K?Scott所著《财务会计理论》中将盈余管理的立义为企业的管 理人员在公认会计准则的允许范围内通过选择不同会计政策的0111,达到使效用鼠大化或使 企业的市场价值最大化目的的行为;被普遍认可的是Hedy和Wahlen于1999年对盈余管理所 作出的解释：当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从血误 导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结 果，盈余管理就产生了通过以上权威人士対盈余管理的解释，可以将盈余管理理解为企业管理者为了达到一些 特定的目的，在不违反法律法规、企业会计准则和会计制度的前提下，在计量记录企业的经 济活动和编制企业财务报表过程中采用如会计政策的选择和变更、会计估计的选择和变更、 前期差错调蕖、关联方交易等一•系列会计或非会计手段的行为O二、 上市公司利用会计估计变更进行盈余管理的动机分析山于我国2006年发布的企业会计准则和近年来相关法律法规对会计政策变更的监管变 得严格，使上市公司通过会计政策变更来进行盈余管理的难度加大，从而使相对而言处理比 较灵活的会计估计变更成为了上市公司进行盈余管理的惯常手法之一。
我国上市公司管理层 会利用会计估计变更达到齐种各样的日的，例如避免被特殊处理、避税、避免分配股利、达 到融资要求等，还有因为管理层的薪酬与业绩挂钩，使管理层进行盈余管理也有了个人动机 以下主要对我国上市公司利用会计估计变更进行盈余管理的两个动机进行具体分析一）利用会计估计变更避免企业连续亏损上市公司的业绩受到退市政策的约束，如杲企业连续两年亏损则公司股栗要挂*ST；企Ik 连续三年亏损则将暂停上帀，保留公司代码，在连续亏损三年后半年述不能够扭亏为盈则将 被强制退市ST牌会影响企业的投资者対企业的经营状况的信心，相应的也会对企业的经 营状况产生影响；Ifu强制退市则对企业是一个□大的打击因此很多上市公司会利用会计估 计变更中的大量计提坏账准备、资产减值准备而建立蓄水池，有意压低经营业绩差的年份的 利润，导致当年业绩大幅下跌其至出现巨额亏损，在下一•年恢复止常计提，形成业绩大幅增 长、扭亏为盈的假象，即通常所说的"洗大澡”（bigbdth）尤其是有些ST公司，在已经连 续亏损两年或预计还将亏损的状况下，就可能采用这种方式先巨亏再终止连续亏损扭亏为盈 以避免公司被暂停上市或者终止上市二）利用会计估计变更隐藏企业利润有些经营业绩比较好的上市公司，可能出于避税、避免股利分恥等目的，利用会计估计 变更中例如调整固定资产折IU年限或残值率使折山费用增加、增加资产减值准备的计提等手 段，使利润减少，从时影响金业的所得税和股利分配情况。
因为企业的利润会彫响到企业应 交的所得税、企业对股东的分配和企业的资金筹集的渠道等方面，一•些上市公司都可能有隐 藏企业的利润以减少交税和向股东分配股利的意图，会计估计变更就成为了实现这些H的的 理想于-段只要企业所述的理曲充分，就可以利用会计估计变更来操纵利润三、利用会计估计变更进行盈余管理的实例分析（一）某*$丁公司在进行会计估计变更后的下一•年扭亏为盈某*ST公司在2007年对计提坏账准备的比例进行会计估计变更，变更如下：2007年计提坏账准备较2006年增加10960万元，调增资产减值损失9198. 7万元，调増 所得税费用2174. 7万元，使净利润本期减少11373. 4万元同吋，该*$丁公司对技术指标不符合现行生产要求的，已尢使用价值和转让价值的葡萄 汁全额计提存货跌价准备，金额为3847万元，同样调增资产减值损失和所得税费用以上两 项变更对资产减值损失产生影响，导致最终2007年资产减值损失为14696万元，相对于2006 年资产减值损失-309. 6万元,变动额达到15006万元,进而影响净利润对比净利润,2006 年净利润为142. 7万，2007年出现巨额亏损，约26418. 8万元。
山于2007年调整坏账计提比例，已计提的坏账金额达到18732.9万元，2008年沿用计 提比例得到的应收款项应计坏账比例为18721. 7万元，坏账准备应转冋11. 2万元，同时,2008 年也没有2007年的大额存货跌价准备，资产减值损失大幅下降，变化情况如下：2008年度，资产减值损失较2007年减少14707. 5万元，同比减少100. 07%,公司实现营 业收入8742. 40万元，同比仅增长6.88%,实现净利润214. 72万元，实现扭亏为盈该*ST 公司在2007年的会计估计变更和色额亏损以及2008年的扭亏为盈就有上文动机分析中“洗 大澡” （big bath）,即利用会计估计变更先在经营业绩差的年份蓄水巨亏后再造成业绩大幅 上升、扭亏为盈的假象的嫌疑转载请注明来源原文地址：。