碳排放权交易市场税收政策：国际经验与完善建议—Tax Policies for a Carbon Emission Trading Market:InternationalExperiences and Suggestions for Improvement 马海涛/刘金科作者简介：马海涛，刘金科，中央财经大学财政税务学院原发信息：《税务研究》（京）2021年第20218期 第5-11页内容提要：碳排放权交易市场是实现碳达峰目标的重要抓手税收对 碳排放权交易市场的健康开展具有重要作用当前，我国 全国碳排放权交易市场处于开展初期，相关税收政策尚不 明确完善我国促进碳排放权交易市场健康开展的税收政 策应吸取和借鉴国际经验，坚持合理负担和公平原那么，明 晰碳排放权课税性质，完善碳排放交易税收政策，加强税 收引导与激励提高碳排放权交易市场流动性，深化碳排放 权交易税收数据共享共用，加强与国外碳边境调节机制的 协调配合Tax Policies for a Carbon Emission TradingMarket:International Experiences and Suggestions for Improvement关键词：碳达峰/碳排放权/碳边境调节机制/税收政策期刊名称：《生态环境与保护》 复印期号：2021年11期州、佛蒙特州、缅因州)实行累进税率。
总体上看，加利福尼亚州和实施区 域温室气体交易计划的10个州企业所得税税率水平较高，也并未给予特 殊的优惠与补贴但是这些州经济开展水平较高，企业的税负承受能力较 强2 .美国促进碳排放权交易市场健康开展的税收政策(1)提高碳排放权交易市场流动性的税收政策不同于欧盟，美国提 高碳排放权交易市场流动性的税收政策主要由各州制定一是灵活设置碳 排放初始配额总量区域温室气体交易计划运行中曾因碳排放初始配额总 量过剩造成市场价格低迷、活跃度低，后来对碳排放初始配额总量设置进 行了改革，极大地缩减了配额供应来激活市场二是出台节能减排相关税 收政策例如，加利福尼亚州征收的燃料税包括飞机燃料税、机动车燃油 税、燃料使用税、柴油税，提高了碳排放本钱，促进企业积极参加碳排放 权交易三是采取税收优惠政策通过给予税收减免优惠，降低新能源开 发利用本钱，激励企业减少碳排放并将富余的碳排放配额用于碳排放权交 易以获取收益如对满足条件的可再生能源工程给予税收优惠，包括用于 商业和住宅工程的太阳能投资税收抵免和风能税收抵免；设立"生物质柴 油税收抵免"条款，规定生物质柴油或可再生柴油每加仑享受1美元的税 收抵免，鼓励替代能源的开发利用等。
四是建立碳价调控机制区域温室 气体交易计划和加利福尼亚州碳排放权交易市场形成了一系列完备的碳价 调控机制，比方本钱控制储藏机制、拍卖保存价格、价格平安阀机制等，对增强市场流动性具有重要意义2)保障碳排放主体税负公平的税收政策如前所述，美国的区域温室气体交易计划和加利福尼亚州碳排放权交易市场仅覆盖局部行业，仍有 大量的碳排放主体并未被覆盖对碳排放权交易市场无法覆盖的领域，美 国也开始尝试建立碳税制度，并于近年提上日程2019年美国众议院提 出《能源创新和碳红利法案》，建议对排放温室气体的燃料征收碳排放 税为了缓解该税对消费者尤其是低收入家庭的冲击，美国将设立碳排放 税的信托基金，将税收收入存入基金，并作为股利支付给美国公民和合法 居民该法案是美国碳税制度建设的重要一步，但碳税与美国目前税制如 何协调尚未达成共识3 .美国碳排放权交易市场的国际协调美国尚未实施碳边境调节机制，但拜登政府非常关注气候变化议题 拜登政府表示要对那些"未能履行气候和环境义务"国家的商品征收"费 用"，并且在适当的情况下将与致力于应对气候变化的盟友和伙伴合作， 对来自应对气候变化不够积极的国家的进口产品征收“碳边境税"或"碳 边境调节税"，以保障美国本土企业的竞争力，防止碳泄漏。
由于美国实 施碳边境税还存在一定的现实阻碍，比方碳税制度并未建立、碳定价难以 统一计算以及可能产生的不利影响等，短期内推行还面临较大挑战但从 美国政府的态度看，未来碳边境税的实施具有较大的可能性三)欧盟、美国经验的共性特点从国际实践看，促进碳排放权交易市场健康开展的税收政策具有以下特点:第一，注重企业的负担能力对控排企业而言，节能减排需要投入大 量的资源，参加碳排放权交易需缴纳相关税费，特别是以拍卖形式取得碳 排放配额进一步提高了碳排放本钱但是各国在制定碳排放权交易税收政 策时都考虑了企业的负担水平，较好地表达了税收的支付能力原那么欧盟 碳排放权交易市场开展始终坚持主要以免费方式发放配额，并且大局部成 员国在分配配额阶段并不作税务处理，大大减轻了企业的交易本钱和遵从 本钱而美国区域温室气体交易计划和加利福尼亚州碳排放权交易市场虽 然在初始阶段采取有偿拍卖方式分配配额，控排企业碳排放本钱较高，但 仍然是综合考虑了企业的实际负担能力因为美国没有增值税，加之区域 温室气体交易计划和加利福尼亚州启动碳排放权交易市场时的人均生产总 值水平均远高于美国人均生产总值水平，企业具备了很好的税收负担能 力，遵从本钱并不大。
第二，政策清晰明确碳排放权作为一种特殊的交易标的，其资产属 性的明确至关重要尽管欧盟各成员国和美国各州在理论上并没有达成共 识，但均根据本国或本州实际情况明确了碳排放权的资产性质和税收政 策，为碳排放权交易奠定了良好的税收制度基础第三，碳税与碳排放权交易协调配合碳税因其覆盖范围广，征收便 利，在实践中得到了较为广泛的应用⑩欧盟局部成员国将碳税与碳排放 权交易市场互为补充，保障碳排放主体的税收公平，促进碳排放权交易，推进碳减排第四，注重合理的税收优惠各国注重发挥碳税双重红利效应，且出台了一些碳减排优惠政策如英国开征气候变化税时降低了由雇主缴纳的 国民社会保险税税率，尽可能不影响企业的竞争力第五，加强国家间的碳边境协调欧盟与美国都很关注国家间的碳边 境协调，注重解决纳入碳排放权交易市场企业的全球竞争力和碳泄漏问 题三、促进我国碳排放权交易市场健康开展的税收政策建议健全的税收政策对碳排放权交易市场的平稳运行和健康开展具有重要 意义借鉴欧盟和美国的经验，立足本国国情，本文提出以下建议一）应遵循的原那么L合理税收负担原那么"十四五"是我国实现碳达峰目标的关键时 期尽管我国实现碳达峰目标的压力较大，但在运用税收杠杆激励企业降 低碳排放时仍要注意企业的承受能力。
特别是碳排放权交易涉及多个环节 和多方利益主体，涉及税种较多且税务处理较为复杂，要注意明晰税收政 策，防止对企业行为造成扭曲，影响碳排放权交易市场的开展进程2.税收公平原那么税收公平是一项基本的课税原那么出于管理效率考 虑，我国碳排放权交易市场主要覆盖温室气体重点排放行业这意味着非 重点排放行业的企业游离在碳排放权交易市场之外，且不需为排放温室气 体缴税，这将影响碳排放经济主体间的税负公平实践中各国出台了碳税 等税收政策，我国可考虑适时开征碳税或在现行环境保护税框架下增加二 氧化碳税目，构建碳排放主体税负公平的市场，有效发挥碳排放交易机制 的资源配置功能二）促进碳排放权交易市场健康开展的税收政策建议1 .明晰碳排放权课税性质碳排放权作为一种特殊的交易标的，其属 性决定企业的纳税义务，是课税的基础但我国各地税务处理存在较大差 异考虑到我国碳排放权交易市场尚处于开展初期，应尽可能减少征税带 来的不利影响，建议加强税收制度与会计制度的协调配合，现阶段可考虑 根据涉税主体来确认碳排放配额的性质，将控排企业的碳排放配额确认为 "无形资产"，（11）将机构投资者的碳排放配额确认为“金融资产"，简 化税务处理，促进企业积极参与碳排放权交易。
2 .完善碳排放权交易的税收政策在碳排放配额初始分配阶段，对企 业无偿取得的配额，建议不作税务处理；对企业有偿取得的配额，关键是 做好碳排放配额取得本钱的扣除建议增值税考虑差额征税的方式，用碳 排放配额购买本钱抵减销售收入，减轻纳税人负担关于碳排放权的计税 周期，建议与企业其他业务的计税周期一致，降低遵从本钱此外，建议 尽快完善碳排放权交易市场中的另一种交易产品（核证自愿减排量）交易或 置换所涉及的增值税、所得税、印花税等政策，推进碳排放权交易市场的 平稳运行3 .加强税收引导与激励提高碳排放权交易市场流动性要鼓励参与主 体多元，给予投资者一定的税收优惠政策，吸引机构和个人投资者参与碳 排放权交易进一步提高现行税制的绿化程度，加大企业排放温室气体的 本钱，倒逼不同减排能力的企业积极参与碳排放权交易鼓励绿色低碳经 济开展，出台多层次、多形式的税收优惠，引导企业进行绿色低碳技术研 发，如按低碳和高碳行业进行差异化增值税制度安排，限制高碳行业的发 展，鼓励绿色低碳行业开展4 .深化碳排放权交易税收数据共享共用当前，全国碳排放权交易市 场还处于开展初期，其健康开展需要多部门协调配合应加快碳排放权交 易的税务信息化建设，不断完善大数据云平台，加强数据资源开发利用， 持续推进与有关部门信息系统互联互通。
深化碳排放权交易税收数据共享 共用，加强智能化碳排放权交易大数据分析，以准确研判重点控排企业碳 减排的进展和问题，针对性完善现行税收制度，发挥税收在碳减排治理中 的基础性、支柱性、保障性作用，为实现碳达峰提供有力支撑5 .加强与国外碳边境调节机制的协调配合碳边境调节是中国、美 国、欧盟气候合作的热点议题欧盟将于2023年实施碳边境调节机制， 对欧盟碳排放权交易市场覆盖的进口商品实施碳定价美国明确表示考虑 将碳边境调节税纳入贸易议程为此，我国要加强气候外交并积极参与世 界贸易组织框架下的环境保护相关条款的谈判，构建与碳边境调整机制衔 接和协调的国内税收制度应进一步扩大碳定价的覆盖范围，考虑适当时 机针对排放温室气体但尚未纳入碳排放权交易市场的行业和企业开征碳 税，建立起清晰的碳定价路线图，促进国内碳排放企业税负公平，为与欧 盟等就碳边境调节机制实施方案对话创造有利条件注释:①习近平主持召开中央财经委员会第九次会议[EB/OL].(202：L-03- 15)[2021-06-25]. 593154.htm.②截至2019年年底，我国碳强度较2005年降低约48.1% ,非化石 能源占一次能源消费比重达15.3% ,提前完成我国对外承诺的碳减排 2020年目标。
详见：丁亦鑫.生态环境部：我国提前完成碳减排2020年 目标较 2005 年降低约 48.1%[EB/OL].(2020-10-28)[2021-06- 25]..③碳泄漏是指实施碳税或碳排放权交易体系等气候政策后，企业可将 高碳生产活动转移至低排放本钱地区，致使本应减少的碳排放转移到其他 地区排出，造本钱地区气候政策效果大打折扣④欧盟增值税指令规定，货物供应指所有者处置有形财产，服务供应 包括所有不属于货物供应的交易⑤逆向征收机制是指由购买方申报缴纳增值税，且申报缴纳的增值税 构成购买方可以抵扣的进项税额⑥十个州为康涅狄格州、特拉华州、缅因州、新罕布什尔州、新泽西 州、纽约州、佛蒙特州、马萨诸塞州、罗得岛州和马里兰州⑦销售税和使用税是美国州政府和地方政府的主要财政收入来源，是 对零售有形动产和提供某些服务所征收的一种税，在零售环节对商品和劳 务征收，因此也称零售税使用税是对销售税的一种补充，通常是基于属地原那么，对带入州内未缴纳本州销售税的属于本州销售税征收范围的商品课征⑧消费税是在美国联邦和州都开征的税种，征税范围涵盖烟、酒、能 源、环境、交通运输等特定消费品⑨货物通常包括有形资产和无形资产。
其中，无形资产一般指股票、 债券、专利、版权等，除非它经有。