细心整理第一章 财务报表调整一、专题拓展及案例专题拓展一：资产负债表日后调整事项资料：2007年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失600万元至2007年12月31日,法院尚未做出判决甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并须要赔偿乙公司400万元2008年3月7日，经法院判决甲公司须要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款甲公司2007年资产负债表批准报出日为2008年4月10日，遵照税法规定，纳税人遵照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费允许从应纳税所得额中扣除，而企业预料负债所产生的损失不能从应纳税所得额中扣除甲公司遵照债务法核算所得税，假设甲公司2007年原会计利润为2000万元且已经对所得税进展了计算，所得税率33％，没有其他调整事项一〕甲公司应做的会计处理1.会计分录〔1〕2007年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要遵照最可能的赔偿金额确认400万元预料负债借：营业外支出 4 000 000贷：预料负债 4 000 000〔2〕2007年12月31日依据2007年会计利润计算所得税借：所得税 6 600 000〔20 000 000×33％〕递延所得税资产 1 320 000〔 4 000 000×33％〕贷：应交税费－应交所得税 7 920 000 [〔20 000 000+4 000 000〕×33％]〔3〕2008年3月7日法院判决甲公司须要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司2007年财务报表尚未报出，要遵照资产负债表日后事项处理，调整原先确认的与该诉讼案件相关的预料负债的金额和性质，不再遵照预料负债确认和披露，与其相关的所得税和应交所也要作出调整。
借：以前年度损益调整－2007年度营业外支出 1 000 000 预料负债 4 000 000贷：其他应付款 5 000 000借：应交税费－应交所得税 330 000〔100×33％〕贷：以前年度损益调整-2007年所得税 330 000借：应交税费－应交所得税 1 320 000 贷：递延所得税资产 1 320 000〔4〕将“以前年度损益调整”的余额转入“利润支配－未支配利润”借：利润支配－未支配利润 670 000 贷：以前年度损益调整 670 000〔5〕假设企业已经就2007年税后净利润计提了10％的法定盈余公积，还须要调整盈余公积借：盈余公积 67 000贷：利润支配-未支配利润 67 000〔6〕支付赔款500万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项借：其他应付款 5 000 000贷：银行存款 5 000 0002.2007年度报表调整〔1〕调整2007年12月31日资产负债表工程其他应付款调增500万元〔支付是2008年事项〕；预料负债调减400万元，应交所得税调减165万元，递延所得税资产调减132万元，未支配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。
资产期末余额〔调整〕年初余额负债和全部者权益期末余额〔调整〕年初余额递延所得税资产-132其他应付款+500应交税金-165预料负债-400盈余公积-6.7未支配利润-60.3调整金额小计-132调整金额小计-132调整2007年度利润表工程原利润总额为2000万元，所得税费用为660万元，将营业外支出调增100万元，所得税费用调减33万元后，净利润＝1273万元，即净利润＝〔2000-100〕×67％＝1273万元工程本期金额上期金额营业外支出+100利润总额2000-100＝1900所得税660-33＝627净利润1900-627＝1273〔1340-67＝1273〕根本每股收益1273/流通在外平凡股稀释每股收益调整2007年度全部者权益变动表工程原净利润为2000-660＝1340万元，未支配利润为1340×90％＝1206万元，盈余公积为1340×10％＝134万元，将2007年度未支配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元工程实收资本资本公积减：库存股盈余公积未支配利润一、上年年末余额二、本年年初余额三、本年增减变动〔一〕净利润134-6.7＝127.31206-60.3＝1145.7……〔4〕调整现金流量表补充资料现金流量表主表工程不作调整，补充资料 “将净利润调整为经营活动现金流量”中，净利润削减67万元，然后依次：减递延税款所得税资产33万元，加经营性应付工程100万元。
这种调整依据了本书在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原那么，即：资产类工程削减和负债类工程增加要加上，资产类工程增加和负债类工程削减要减去二〕乙公司应做的会计处理1.会计分录〔1〕2007年12月31日乙公司不能确认一项或有应收资产〔2〕2008年3月7日确认应收甲公司赔款借：其他应收款 500贷：以前年度损益调整－2007年营业外收入 500借：以前年度损益调整－2007年所得税 165贷：应交税费－应交所得税 165〔3〕将“以前年度损益调整”的余额转入“利润支配－未支配利润”借：以前年度损益调整 335〔500-165〕贷：利润支配－未支配利润 335〔4〕假设企业已经就2007年税后净利润计提了10％的法定盈余公积，还须要调整盈余公积借：利润支配-未支配利润 33.5贷：盈余公积 33.5〔5〕承受赔款500万元，同样这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项借：银行存款 500 贷：其他应收款 5002.2007年度报表调整〔1〕调整2007年12月31日资产负债表工程其他应收款调增500万元〔收到是2008年事项〕；应交所得税调增165万元，未支配利润调增301.5万元，盈余公积调增33.5万元。
资产期末余额〔调整〕年初余额负债和全部者权益期末余额〔调整〕年初余额其他应收款+500应交税金+165盈余公积+33.5未支配利润+301.5调整金额小计+500调整金额小计+500〔2〕2007年度利润表、全部者权益变动表、现金流量表补充资料作相应调整三〕假设假设2008年3月7日甲公司不服判决上诉，在资产负债表批准报出前没有终审结果；假设甲公司资产负债表批准报出是5月5日，5月3号甲公司接到判决结果须要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款，甲公司所得税汇算清缴已经在4月30日完成思路一：2007年12月31日借：营业外支出 400 贷：预料负债 400借：所得税 660〔2000×33％〕递延所得税资产 132〔400×33％〕贷：应交税费－应交所得税 792 [〔2000+400〕×33％]〔2〕2008年3月7日调整预料负债和所得税借：以前年度损益调整－2007年度营业外支出 100 贷：预料负债 100借：递延所得税资产 33〔100×33％〕贷：以前年度损益调整-2007年所得税 33然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润支配－未支配利润”后作利润支配调整。
思路二：〔1〕2007年12月31日同上〔2〕2008年5月3日调整所得税借：以前年度损益调整－2007年度营业外支出 100 预料负债 400贷：其他应付款 500借：递延所得税资产 33〔100×33％〕贷：以前年度损益调整-2007年所得税 33然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润支配－未支配利润”后作利润支配调整专题拓展二：会计过失进展更正、会计政策变更和会计估计变更的会计处理资料：蓝天公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准那么》2008年前所得税始终接受应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%蓝天公司自设立以来,始终按净利润的10%计提法定盈余公积 〔1〕为执行《企业会计准那么》,蓝天公司对2008年以前的会计资料进展复核,发觉以下问题: ①蓝天公司自行建立的办公楼已于2007年9月30日到达预定可运用状态并投入运用蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续2007年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元,其中包括建立该办公楼相关的特地借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元,应计入管理费用的支出60万元。
该办公楼竣工决算的建立本钱为2000万元蓝天公司预料该办公楼运用年限为20年,预料净残值为零,接受年限平均法计提折旧至2008年1月1日,蓝天公司尚未办理结转固定资产手续假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预料净残值与会计制度一样 ② 2007年2月,蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预料合同总本钱400万元,营业税税率3%,蓝天公司用完工百分比法〔按已完成工作的测量确定完工百分比〕核算长期合同的收入和本钱至2007年12月31日, 蓝天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益 蓝天公司经修订的进度报表说明原估计有误,2007年12月31日已完成合同的30%，款项未结算 ③2008年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润支配方案为：提取法定盈余公积500万元，支配现金股利100万元蓝天公司依据董事会提议的利润支配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟支配的现金股利作为应付股利，并进展账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关工程 ④蓝天公司发觉2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。
〔2〕为执行《企业会计准那么》,2008年1月1日,蓝天公司进展如下会计政策变更: ①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法； ②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进展清查核实依据《企业会计准那么》的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货接受本钱与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其本钱的局部，计提存货跌价准备；其次，对有迹象说明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，假设预料可收回金额低于其账面价值，那么计提资产减值准备 蓝天公司有关资产的状况如下： 1〕2007年末，存货总本钱为6000万元，其中，完工计算机的总本钱为5000万元，库存原材料总本钱为1000万元 完工计算机每台单位本钱为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不行撤销的销售合同2007年末，该企业不行撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生。