制造成本——直接原料及人工成本分析（一）直接原料成本分析一般制造业，占比例最高的是直接原料，分析直接原料成本有几个要点1.需要掌握的分析标准Æ根据产品的结构、技术的规范以及原料清单，审定材料的项目及其使用的数量是否正确；产品质量的好坏，在于产品的设计如果一个产品的成本太高，和同行没有办法竞争，这时就需要在产品的设计上做一些修改，针对消费者的需求，决定产品的结构和技术规范Æ审查材料使用量及损耗率是否正常；Æ确定本地制造及进口器材的范围与内容；Æ逐项或抽样查对采购记录等凭证，审定材料每单位合理成本；Æ依据基准日材料成本或单价，审定当前各项材料成本或单价涨跌是否合理；Æ参考过去采购价格、市场行情或同业采购价格，确认合理的价格；Æ有无数量折扣使得单位价格下降，或不合理的付款方式使得单价上升 2.材料用量差异分析材料成本与原来预算之间有差异，第一个可能是存在量的差异Æ产品设计、制造方法或程序变更，用料标准未随之配合调整；有时实际的用量并不和原来设计的标准用量一致，例如生产出来的耗用量比原来设计的偏高，或者是工程师设计的时候没有考虑制作过程中的实际困难，标准太严等，都会造成用量差异Æ所用机器或工具变更，或其效率增进或减退；例如所用的机器、工具等有变更，都有可能增加原料的损耗。
Æ材料质量低劣，或规格不合；Æ溢领材料，未予退库；例如有些工厂在材料的领用流程上，控管得不是很好，造成成本有很大的偏差Æ操作疏忽或生疏，废料超过标准数量3.材料价格差异分析当确定了产品的结构以及规格之后，接下来就是它的价格有时材料的价格会受到以下因素的制约而产生价格差异Æ材料市价波动，市价往往和事先所建立的标准及预算有一些差距；Æ为求低价，未按标准规格采购；Æ承接非计划内的订单，紧急购料，价格和运费均较贵；有时企业会有一些紧急订单，紧急购料会增加成本，或者有时候会因为缺某一种材料，用比较差或更好的材料来做替代品，这些都会产生价格的差异Æ采购人员适逢低价大量购料；Æ缺乏某种或某等级材料，使用替代品4.控制直接原料数量对直接原料数量的控制，有以下几个要点：Æ要有健全的材料清单这样在生产产品的时候，生产部门到仓库领多少料，就有了一个客观的依据Æ建立标准耗用率产品在制造过程中会有一些正常的损耗，所以在计算量的时候，要把损耗率考虑进去案例】有一家美资公司在台湾专门生产硬盘由于做硬盘损耗率大，为了减少磁头的损耗，该公司特地从美国总公司找了一个流水线的班长这位班长到台湾挑工人，当时她要找的工人标准是，刚念完小学，书念得不多，视力很好。
这个班长在现场挑工人，亲自看对方的手灵不灵巧，把这些优秀的工人招进来之后，结果最后材料的损耗降到最低Æ建立完善的领料、退料流程为了避免成本的计算有偏差，要建立完善的领料和退料的流程，多还少补Æ控制周转率正常情况下，存货越高，负担的利息费用也越高Æ定期盘存有时账上的数字和仓库实际放置的有出入，本来以为账上有，临去领料时才发现没有，就产生紧急采购，造成买的料很贵Æ定期清理呆滞料Æ该卖的卖，一定要壮士断臂，否则最后就变成零了Æ避免断料5.如何控制直接原料价格对原料价格的控制，有以下两种不同的做法：Æ事前控制设计一个价格变动报告表，如果原料比过去贵，要有原因分析，是汇率上升的关系还是其他原因，要一一分析出来如果是买得便宜，也要分析为什么便宜，跟同行相比，有没有优势，是不是比同行便宜，还是一样案例】价格变动报告表第 联 年 月 日品 名单 位编 号 供货商 原购金额 日期 新购金额 日期 增减金额 比率（%） 原因分析原料成本制造加工费：汇率：评核 总经理： 采购主管 采购经办： 稽核室：Æ事后控制在美资企业，有采购价格分析，但这是一种事后控制。
它是把实际上购买的价格，到月底会计结账以后，做一个PPV报表案例】PPV——采购差价分析表料号品名数量(a)标准成本(b)实际价格(c)单位价差(c)-(b)＝(d)差价总计(a)x(d)＝(e) (1)小计(2)外汇兑换损益(3)短装或超装损益(4)总计 以上报表中，第一个是料号，第二个是评货规格，第三是数量，第四是标准成本，在预算时也可以写成目标价格用标准成本和实际价格做比较，之后得出单位价差单位价差乘上数量，得到总差价上面的报表是美资公司的，所以涉及到外币兑换损益，由于外币经常起伏不定，支付款项时，可能外币已经升值，所以必须付的人民币就会比以前多，就会产生一定损失另外，也会产生一些短装或超装的损益，其中短装是损失，超装是得利所以有时这些额外的数字，如果事前没有报告，造成价格差异，会计做报表时才会发现，如果想严格控制原料采购成本，就需要进行严密的事前监控例如，按照美国统计局的分析，1998年，美国原料的采购大概占53%现在估计达到60%左右，虽然有些行业例外，但一般来讲，原料成本的比例还是最高的，所以要严格加以控制二）直接人工成本分析除了原料成本，直接人工成本是企业比较大的开支。
直接人工有两个重点，一是效率，即直接人工成本的高低；二是工资率1.需要掌握的分析标准做直接人工成本分析时，应该掌握以下几个要点：Æ查核人工成本记录，人员、人数、时数与工资率是否正确？查看企业人工资料的记录，有多少人，是不是等级过高，实数是多少，有没有虚报等Æ每月标准人工数设定是否合理？一项工作，需要多少人去做，有一个计算公式：每月标准人工数＝每月生产量×标准工时÷ （每日工作时数×每月工作日数），特别是对于流水线的产品，必须投入很多直接人工，采用这样的计算公式，就可以算出来Æ产品开发阶段与后续大量生产阶段，工时是否不同？Æ单位（每小时）人工成本是否偏高？Æ工资上涨幅度的估算是否合理？2.人工成本差异分析——量差与价差【案例】某企业人工成本差异分析表实际工时×实际工资率实际工时×标准工资率（实际产量×每单位标准工时：（标准工时）×标准工资率24,000hr.×＄10＝＄240,00024,000 hr.×＄9.5＝＄228,00012,500×2hr.（24,000 hr.）×＄9.5＝＄237,500人工价格差异＄12,000 （不利）人工成本总差异＄2,500（不利）人工数量差异＄9,500（有利）从以上资料可知，实际的工时乘上实际的工资率，总工资是24万，而实际的工时乘上标准工资率，工资为22.8万。
差异发生在哪里？是实际的工资率，人工价格的差异是1.2万，这是不利的差异而把标准工时乘上标准的工资率来比的话，它的差别是在工时部分，那么它的标准工时应该是1.25万，算下来的结果再乘上2个小时，是2.4万，再乘上工资率9.5，实际的工时应该是2.5万，此时实际的工资率只有2.4万，所以比标准工时还节省了0.1万，产生了有利的差异这就可以看出来到底是在量方面还是在价方面产生差异3.人工工作时间差异分析Æ工人工作调动频繁俗语说，熟能生巧假设某个工人经常调动生产线，本来他做这个产品很熟练，现在要从事一个新的产品，等于说他过去的经验派不上用场这样一来，会造成整个工时比原来多Æ制造方法变更有时工厂的制造方法或程序也会做一些变更结果有的变更对工人来讲相当生疏，所以要达到重新熟练的地步，则需要一段时间进行调整Æ机器故障在上班过程中，如果电脑发生故障，是一件很恼人的事情，尤其是正在赶制文件或处理事情的时候不仅思路被打断，心情被破坏，还延误工作，被上司批评所以机器故障是一个很大的问题Æ送料迟误另外，延迟送料，导致工人被动等待，也是造成工作时间差异的一个因素Æ材料质量低劣，返工频繁流水线上的工人，一般宁愿做新的产品，也不愿意返工。
特别是IT产业，电脑、卖出去以后，客户不满意，退回来修理，是很麻烦的事情，要浪费很多时间，所以时间差异也是主要因素Æ工人对公司政策或领班措施不满出于对公司或上司的不满，有的工人会故意消极怠工，本该赶着能做完的工作迟迟不能完成，延误交货时间，浪费人力物力，甚至给公司造成巨大经济损失4.人工工资率差异分析每个国家都有最低工资率的规定，所以不能故意把工资率一直往下压造成人工工资率差异的原因主要有以下几个方面：Æ由于加班工资，或临时工工资等原因，发生差异很多企业，同岗却不同酬，有时是因为人力缺乏或不足一个很简单的工作，找一个工资比较高的人来做，自然会造成人工的差异另外，因为加班的因素，整体的工资会突然变化或者为了完成工作，找些临时工来帮忙，这都会引起工资率变动Æ工资变动，标准未改工资会随着物价或者业绩等原因有相应的调整，可是有的企业多年的工资标准却一直未变，这肯定会引起差异Æ工资计算方法变更(例如计件改为计时制)企业的工资一般有两种，一种是计件，一种是计时如果计算方法变更，工资率一般也会变动Æ工人类别或工资率与所任工作不配合Æ季节性或紧急性生产工资调整紧急性或季节性生产不仅会加大原料的使用量，同时还会引起整体工资率的上升。
5.直接人工成本的控制有效地控制直接人工成本，主要有以下几种方法：Æ建立标准工时首先，应有一个标准的工时也就是说要生产产品，应该用流水线上多少作业员，每个人的标准工时如何，总体标准工时如何，都要有一定的指标案例】表1 年度人力需求（1）年度人力需求表（1） 标准工时1月2月3月4月5月6月工作天数 191920212121A系列产品生产计划 3.4413,00014,00013,00015,00015,00015,000标准人数(Ⅰ) 314338298328328328B系列产品生产计划 4.0002002,1003,4004,8006,100标准人数(Ⅱ) 065686122155总计生产计划 13,00014,20015,10018,40019,80021,100 总标准人数(Ⅲ) 314344354414450483 今年底实际人数 285 调整前新增人数 293010603633人力需求计划调整后新增人数 301057(Ⅱ)0(Ⅱ)0 生产线人数 314344354411411411 返工人数 101010101010 总计划需求人数(Ⅲ) 324354364421421421 表2 年度人力需求（2）年度人力需求表（2） 7月8月9月10月11月12月工作天数 212319192121A系列产品生产计划 13,00012,00010,0008,00。