第十九章 财务报告二、现金流量表的填列方法（一）经营活动产生的现金流量【例题11】某企业2008年度有关资料如下：（1）应收账款项日：年初数100万元，年 末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收款项项目： 年初数80万元，年末数90万元；（4）营业收入6000万元；（5）应交税费一应交增值税（销 项税额）1037万元；（6）其他有关资料如2本期计提坏账准备5万元（该企业采川备抵 法核算坏账损失），本期发生坏账冋收2万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增 值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前 欠账款12万元答案】根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为 1020万元（1037—17）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；加上应收账款（期 初余额■期末余额）（100J20）；加上应收票据（期初余额■期末余额）（40-20）；加上预收款 项（期末余额■期初余额）（90・80）；本期计提坏账准备5万元和收到客八以商品抵偿前欠账 款12万元，这两项业务均是应收账款（含坏账准备）对应的账户不是销售商品、提供劳务 产生的“现金”账八，因此应作为减项处理；本期发生坏账冋收业务属于应收账款减少收到 现金的业务，已在余额变动调柴时处理，因此，不属于特殊调整业务。
销售商品、提供劳务收到的现金二（6000+1020） + （100-120） + （40-20） + （90-80） -5-12 =7013 （万元）例题12］甲公司为增值税-般纳税企业2005年度，甲公司主营业务收入为1000 力元，增值税销项税额为170力元；应收账款期初余额为100力元，期末余额为150力元; 预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元假定不考虑其他因素，甲公司2005年 度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元2006年考 题）A. 1080 B. 1 160 C. 1 180 D. 1 260【答案】A【解析】 销售商品、提供劳务收到的现金=（1000+170） + （100-150） + （10-50）= 1080 （万元）2. 收到的税费返还该项日反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、 所得税、教育费附加等3. 收到的其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除了上述齐项目以外所收到的其它与经营有关的现金，如罚款、流动资 产损失中由个人支付的现金、经营租赁租金4. “购买商品、接受劳务支付的现金”项日银行育款 存苹期初:100营业申本1170在建舌程，30购买商殆、接受劳务 产生的“销售成本和 增值税进项税额”㈡应付账款 应付票据 预付款项斗购买商品、接受劳 务支付的现金存货起点饮占、八、、累计孑斤旧150 期末:150购买商品支付现金=1170+ (150-100) +30-150=1100购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项 税额” +应付账款本期减少额（期初余额■期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额・ 期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额•期初余额）+存货本期增加额（期末余额•期初 余额）土特殊调一整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付 款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接 受劳务产生的“现金类”账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付 票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销 售成本和增值税进项税额类”账户，则作为加项处理，如工程项日领用本企业商品等。
例题13】某企业2008年度有关资料如下：（1）应付账款项目:年初数100万元,年 末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付款项项目： 年初数80万元，年末数90万元；（4）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（5）营业成本4000万元；（6）应交税费一应交增值税（进项税额）600万元；（7）其他有 关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的 生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元）, 工程项目领用的本企业产品10万元答案】根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000力元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商殆、接受劳务支付现金的起点；加上应付账款项目（期初余额■期 末余额）（100J20）,加上应付票据项目（期初余额■期末余额）（40-20）,加上预付款项项目（期末余额■期初余额）（90-80）,加上存货项目（期末余额■期初余额）（80-100）；用固定资 产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项日含有本期发生的生产丁人T资费用100 刀元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数 165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。
购买商品、接受劳务支付的现金=（购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进 项税额”）一应付账款本期增加额+应付票据本期减少额+预付款项本期增加额一存货项H 本期减少额土特殊调整项口=（4000+600） + （100-120） + （40-20） + （90-80） + （80-100） - （10+100+55） +10=4435 （万元）5. 支付给职工以及为职工支付的现金该项日反映实际支付给职工以及为职工支付的现金包括本期实际支付给职工的工资、 奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用企业代扣代缴的职工个人所得税, 也在本项目反映本项目不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用 企业支付给离退休人员的齐项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映支付给 亦建丁•卅人员的工资及其他费用在“购建I古I定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金” 项目反映例题14］某企业2（X）7年度有关T资和福利费有关资料如下：单位：元项目一年初数本期分配或计提数期末数应付职工薪酬生产工人工资100000100000080000车间管理人员丁资4000050000030000行政管理人员T资6000080000045000在建工程人员工资2000030000015000本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。
假定应付职工薪酬本期减少数均以银 行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额假定不考虑其他事项要求计算：①支付给职工以及为职工支付的现金；%1 支付的其他与经营活动有关的现金；%1 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金答案】%1 支付给职工以及为职T支付的现金二（100000+40000+60000 ） + （1000000+500000+800000）・（80000+30000+45000） = 2345000 （元）1 支付的其他与经营活动有关的现金=500000 （元）%1 购建同定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000 （元）6. 支付的各项税费该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支 付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、 房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入I古I定资产价 值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退冋的增值税、所得税本期退冋的增值税、所 得税在“收到的税费返还”项日反映本项目可以根据“应交税费”、“库存现金”、“银行•存 款”等科目的记录分析填列。
例题15】某企业2007年有关资料如下：（1） 2007年利润表中的所得税费用为500000 元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2）“应交税费一应交所得税”科目年初数为 20000元，年末数为10000元假定不考虑其他税费要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额答案】支付的各项税费二 20000+500000-10000 =510000 （元）7. 支付的其他与经营活动有关的现金该项日反映企业除上述各项日外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付 的现金、支付的罚款、養旅费、业务招待费等例题16】甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工 统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧 420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付假定不考虑其他因索，甲公司2001 年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元A. 105 B. 455 C. 475 D. 675【答案】B【解析】“支付的其他与经营活动有关的现金”项1=1的金额= 2200-950-25-420-350 = 455 （万元）。
二）投资活动产生的现金流量1. 收冋投资所收到的现金该项目反映企业出售、转让或到期收冋除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债 务工具和合营中的权益等投资收到的现金收冋债务工具实现的投资收益、处置子公司及其 他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内2. 取得投资收益所收到的现金改项ri反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务丁具和合营中的权益 投资分冋的现金股利和利息等不包括股廩股利例题17］某企业2007年有关资料如下：（1） “交易性金融资产”科目本期贷方发生 额为100万元，“投资收益一转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；（2） “长期股 权投资”科日本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益一转让长 期股权投资收益”贷方发生额为6万元假定转让上述投资均收到现金答案】收回投资所收到的现金二（100+5） + （200+6） = 311 （万元）3. 处萱固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额该项日反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资 产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用厉的净额。
注意：如所收冋的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项bl反 映4. 处直子公司及其他营业单位收到的现金净额该项日反映企业处直子公司及其他营业单位所収得的现金,减去相关处宜费用以及子公 司及其他营业外单位持有的现金和现金等价物后的净额5. 收到的其他与投资活动有关的现金该项目反映企业除了上述项目以外，所收到的其他与投资活动有关的现金流入如收冋 购买股票和债券时支付的C宣告但尚未领収的现金股利或U到付息期但尚未领収的债券利 息6. 购建I古I定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产实际支付的现 金，以及用现金支付的应由在建工•程和无形资产负担的职工薪酬注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产 支付的租赁费企业以分期付款方式购建。