资产评估学 第三篇 资产评估的操作程序与管理 第十三章第十三章 资产评估的会计处理资产评估的会计处理第一节 资产评估会计处理概述v一、资产评估与会计处理v二、资产评估会计处理应考虑的因素v三、资产评估会计处理的要求 第二节 资产评估清查的会计处理v一、资产盘盈、盘亏的会计处理 1、现金清查（例13－1） 2、银行存款清查 3、存货清查（例13－2） 4、固定资产清查（例13－3） 5、其他资产清查 例例13－－1 某企业评估清查现金发现短款270元，后经查明，由于出纳员李某责任造成短款70元，决定由其赔偿，其余200元不能查清原因，经批准后作为管理费用处理有关会计分录为：（1）借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 270 贷：现金 270（2）借：其他应收款－应收现金短缺款（李某） 70 管理费用－现金短缺 200 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 270 例例13－－2 某使用售价法进行存货核算的商业企业，在进行评估清查时，盘盈某类商品50千克，每千克售价10元，该类商品实际成本为8元/千克。
后经查验，认定该商品的升溢系夏季潮湿增重所致，将升溢的部分计入本期损益有关会计分录为：（1）评估查出商品升溢时： 借：库存商品 1000 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 1000（2）评估结束查清原因处理时 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 1000 贷：管理费用 1000 例例13－－3 某企业在资产评估清查时，盘盈设备一台，其市场价格为20000元，七成新，估计折旧为6000元有关的会计分录为：（1）清查盘盈固定资产时： 借：固定资产 14000 贷：待处理资产损溢－待处理固定资产损溢 14000（2）评估结束经批准处理时： 借：待处理资产损溢－待处理固定资产损溢 14000 贷：营业外收入－固定资产盘盈 14000 v二、重分类错误调整的会计处理（例13－4）v三、记账错误调整的会计处理 （例13－5） 例例13－－4 某企业在评估清查时发现的重分类错误及相应的会计处理如下：（1）“应收账款－明月公司”明细科目出现贷方余额5000元，经查实为明月公司预付的购货款。
借：应收账款－明月公司 5000 贷：预收账款－明月公司 5000（2） “应付账款－白云公司”明细科目出现借方余额3500元，经查实为企业预付给白云公司的货款 借：预付账款－白云公司 3500 贷：应付账款－白云公司 3500 （3） “预付账款－新星公司”明细科目出现贷方余额12000元，经调查新星公司已经发货，该余额为扣除预付账款后企业尚需付给新星公司的款项 借：预付账款－新星公司 12000 贷：应付账款－新星公司 12000（4） “预收账款－朝阳公司”明细科目出现借方余额9500元，经调查企业已发货，该余额实为扣除预收账款后企业应收朝阳公司的货款 借：应收账款－朝阳公司 9500 贷：预收账款－朝阳公司 9500 例例13－－5 某企业在评估清查中发现，对广灵公司的长期投资为380000元误记在“其他应收款”科目，则相应的调整分录为： 借：长期投资－广灵公司 380000 贷：其他应收款－广灵公司 380000 第三节 资产评估结果的会计处理v一、单项资产评估结果的处理（例13－6）v二、企业股份制改组资产评估结果的会计处理（例13－7）v三、企业兼并资产评估结果的会计处理 （一）被兼并企业的会计处理 （二）兼并企业的会计处理（例13－8）v四、收益法评估资产评估结果的会计处理（例13－9） 例例13－－6 某企业将拥有的一项专利权转让，经双方协商按评估价150000成交，应交的营业税为7500元。
该专利权的账面余额为123760元，已计提的减值准备为4500元有关的会计分录为： 借：银行存款 150000 无形资产减值准备 4500 贷：无形资产－专利权 123760 营业外收入－出售无形资产收益 23240 应交税金－应交营业税 7500 例例13－－7 青山水泥厂拟改组为股份公司，清查后的评估基准日企业的资产负债表如表13－1所示表13－1资产金额负债及所有者权益余额银行存款370000短期借款41000短期投资760000应付账款应收账款净额810000应交税金25000存货长期借款待摊费用5000 流动资产合计实收资本长期投资资本公积660000固定资产盈余公积830000减：累计折旧未分配利润480000无形资产250000资产总计负债及所有者权益合计 青山水泥厂聘请具有评估资格的中华资产评估公司对企业的资产进行了评估，评估结果如下： （1）因设备价格上涨、技术进步等因素，企业固定资产评估原值为3 800 000元，累计折旧为2 160 000元； （2）因有价证券市场价格波动因素，短期投资评估值为570 000元； （3）因价格下跌、保管不善等因素，存货评估值为1 700 000元； （4）因将土地使用权纳入评估范围，无形资产评估值为1 360 000元； （5）长期投资评估值为1 380 000元； （6）其他资产评估值等于其账面价值。
根据上述资料编制资产评估价格差异表，如表13－2所示：表13－2 资产评估结果差异表项目账面价值评估值差额固定资产3 620 0003 800 000180 000累计折旧1 680 0002 160 000480 000短期投资760 000570 000- 190 000存货1 830 0001 700 000- 130 000无形资产250 0001 360 0001 110 000长期投资1 330 0001 380 00050 000 资产评估结果经有关部门核准后，企业应进行的会计处理为（设企业的所得税税率为33%）： 借：固定资产180 000 无形资产 1 110 000 长期投资 50 000 贷：累计折旧480 000 短期投资 190 000 存货 130 000 递延税款 178 200 资本公积 361 800 根据以上评估结果编制的评估基准日企业的资产负债表如表13－3所示： 表13－3 青山水泥厂资产负债表2001年12月31日资产金额负债及所有者权益余额银行存款370 000短期借款410 000短期投资570 000应付账款1 210 000应收账款净额810 000应交税金250 000存货1 700 000长期借款1 500 000待摊费用50 000递延税款178 200流动资产合计3 500 000长期投资1 380 000实收资本2 000 000固定资产3 800 000资本公积1 021 800减：累计折旧2 160 000盈余公积830 000无形资产1 360 000未分配利润480 000资产总计7 880 000负债及所有者权益合计7 880 000 原有企业改组为股份公司，如将原有企业全部资产投入公司， 原有企业的债权、债务应由改组后的公司承担。
原有企业的净资产应折价入股根据《公司法》的规定，有限责任公司（含国有独资公司）依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当等于公司净资产额有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司，为增加资本向社会公开募集股份时，应按照《公司法》的规定，发行股票募集资本，股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额以超过票面金额发行股票所得溢价计入公司资本公积 在例中，假定青山水泥厂核定的股本总额为1 000万元，股份总额为1 000万股，每股面值1元青山水泥厂评估核准后的账面净资产为433.18万元，折股为433.18万股对外发行566.82万股，每股发行价为1.50元，不考虑发行费用 原有企业改组为股份公司，改组后的公司可以继续沿用原企业账册，也可以结束旧账，另立新账 1、沿用原企业账册的会计处理 改组后的股份公司应执行《企业会计制度》，如果原运用的的会计科目与企业会计制度一致，可以不作调整；如果原运用的会计科目与企业会计制度不一致，则应按照企业会计制度的要求进行调整，然后继续以原企业净资产折股的会计处理，即将净资产折换的股份总额和每股面值的乘积作为股本入账，同时注销原企业所有者权益，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记“股本”等科目。
在例中，若企业沿用原企业账册，则应作如下会计处理： 借：实收资本2 000 000 资本公积1 021 800 盈余公积 830 000 利润分配——未分配利润 480 000 贷：股本 4 331 800如企业对外发行的566.82万股已全部发行完毕，收缴股款时： 借：银行存款8 502 300 贷：股本 5 668 200 资本公积 2 834 100 2、结束旧账另立新账的会计处理 改组后的股份公司结束旧账时，借记有关负债、所有者权益类科目，贷记资产类科目，以结束旧账此后，按照《企业会计制度》的要求建立新账，借记有关资产类科目，贷记负债、股东权益类科目 在例11中，若企业采取结束旧账、另立新账的方法，则应作如下会计处理： （1）结束旧账借：短期借款 410 000 应付账款1 210 000 应交税金 250 000 长期借款1 500 000 递延税款 178 200 实收资本2 000 000 资本公积1 021 800 盈余公积 830 000 利润分配——未分配利润480 000 累计折旧2 160 000 贷：银行存款 370 000 短期投资 570 000 应收账款 810 000 存货1 700 000 待摊费用50 000 长期投资1 380 000 固定资产3 800 000 无形资产1 360 000 （2）建立新账借：银行存款 370 000 短期投资 570 000 应收账款 810 000 存货1 700 000 待摊费用 50 000 长期投资1 380 000 固定资产3 800 000 无形资产1 360 000 贷：累计折旧2 160 000 短期借款 410 000 应付账款1 210 000 应交税金 250 000 长期借款1 500 000 递延税款 178 200 股本4 331 800 （3）对外发行股票 借：银行存款8 502 300 贷：股本5 668 20 资本公积2 834 100 例例13－－8 大财企业和英豪企业经协商并获得有关部门批准后，由英豪企业以银行存款120万元的有偿方式兼并大财企业，兼并后大财企业丧失法人资格。
清查后的兼并日大财企业的资产负债表如下所示： 大财企业资产负债表 2001年12月31日资产金额负债及所有者权益余额银行存款120 000短期借款150 000应收账款净额310 000应付账款670 000存货830 000长期借款820 000长期投资500 000实收资本 700 000固定资产1 680 000资本公积 180 000减：累计折旧 730 000盈余公积70 000无形资产50 000未分配利润170 000资产总计2 760 000负债及所有者权益合计2 760 000 （1）经聘请具有评估资格的资产评估机构对企业的资产进行评估，除下列资产外，其他资产的评估结果均与账面价值相同：项目账面价值评估值差额应收账款净额310 000305 000- 5 000存货830 000845 00015 000长期投资500 000540 00040 000固定资产1 680 0001 800 000120 000累计折旧730 000810 00080 000无形资产50 0000- 50 000 资产评估结果经有关部门核准后，大财企业应进行的会计处理为（设企业的所得税税率为33%）：借：存货 15 000 长期投资 40 000 固定资产120 000 贷：累计折旧80 000 应收账款5 000 无形资产50 000 递延税款13 200 资本公积26 800 根据以上评估结果编制的兼并日企业的资产负债表如下所示：大财企业资产负债表2001年12月31日资产金额负债及所有者权益余额银行存款120 000短期借款150 000应收账款净额305 000应付账款670 000存货845 000长期借款820 000递延税款13 200长期投资540 000实收资本 700 000资本公积 206 800固定资产1 800 000盈余公积70 000减：累计折旧 810 000未分配利润170 000资产总计2 800 000负债及所有者权益合计2 800 000 （2）结束被兼并企业大财企业的旧账借：短期借款 150 000 应付账款 670 000 长期借款 820 000 递延税款 13 200 实收资本 700 000 资本公积 206 800 盈余公积 70 000 利润分配——未分配利润 170 000 累计折旧 810 000 贷：银行存款 120 000 应收账款 305 000 存货 845 000 长期投资 540 000 固定资产 1 800 000 （3）兼并企业英豪企业的会计处理借：银行存款 120 000 应收账款 305 000 存货 845 000 长期投资 540 000 固定资产 1 800 000 无形资产——商誉 53 200 贷：累计折旧 810 000 短期借款 150 000 应付账款 670 000 长期借款 820 000 递延税款 13 200 专项应付款——应付兼并企业款 1 200 000 （4）英豪企业支付价款时借：专项应付款——应付兼并企业款1 200 000 贷：银行存款1 200 000 例例13－－9 红山企业采用收益法进行了整体资产评估，评估基准日企业净资产的账面价值为250万元，经评估企业的整体资产价值为300万元，企业的所得税率为33%，则相应的会计处理为： 借：无形资产——商誉5 000 000 贷：递延税款1 650 000 资本公积3 350 000 。