注册会计师审计的利益冲突独立性原则的要旨是使注册会计师免于利益冲突，从而奠定正直与客观 的执业基础利益冲突的发生，一般认为有两种情况：一是某人的自我利益与其 作为特定角色应尽的义务冲突;二是某人身兼双重角色时相对应的两种义务发生 冲突(Beauchamp and Bowie , 1988)O注册会计师的工作需要大量的职业判断， 而职业判断的受益人是社会公众，社会有理由期望注册会计师的判断能代表他们 的利益，如果审计报告的使用人从审计中获得的收益比期望获得的利益少，则注 册会计师面临着利益冲突1) 直接经济利益直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属所拥有的股票或其他所有 者权益国际会计师联合会1992年制定的《职业会计师道德准则》指出，注册 会计师在客户中拥有直接经济利益时，独立性将受到损害在注册会计师非主动 地获取客户股权的情况下，如继承股权，或以股东为配偶，或是接管客户公司, 注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报 告任务美国注册会计师协会的职业行为规则解释101认为，在业务聘约期内 或者在发表意见时，会员或其事务所已经或可以从企业取得直接利益，应视为对 独立性的损害。
美国注册会计师协会还认为，配偶、未成年子女或与会员共同生 活及由会员供养的亲属所拥有的财务利益，一般都视同会员的财务利益2000年初美国证券交易委员会特别对普华永道会计师事务所进行调查， 结果发现该公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5%）至少违反一项事务所及 注册会计师协会所规定的独立性准则的要求不仅11位资深合伙人中的6位承 认违反了独立性规定，专业助理人员也有10.5%违反了规定其中最主要的事实 是合伙人及经理人持有所审客户的公司股票，与客户具有直接利益关系二）间接经济利益间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务 利益关系，可分为三种情况：一是注册会计师系财产委托人，或遗嘱执行人、管 理人，而该信托在客户公司中拥有经济利益;二是注册会计师在客户公司或合资 企业中拥有经济利益;三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该 非客户公司与客户公司之间有投资关系国际会计师联合会《职业会计师道德准 则》针对第一种情况指出，如果单一从业者或从业的合伙人、或其配偶或未成年 子女是该信托的受托管理人，并且该信托持有的股权相对于公司所发行的股权或 该信托的总资产比例是重大的，则不能接受对该公司的报告任务;对于充当遗嘱 执行人或管理人的情况，适用同样的规则。
对于第二种情况，国际会计师联合会 也认为会影响独立性，因而应加以禁止对于第三种情况，当非客户接受客户投 资者的投资是重大的，则注册会计师在非客户公司之间任何直接或重大间接经济 利益，将被视为损害了注册会计师对客户方面的独立性;同样，当客户接受非客 户投资是重大的，注册会计师在非客户投资者中有直接或重大间接经济利益，将 被视为损害独立性国际会计师联合会最后强调，注册会计师应独立于客户公司 及其所有的母公司、子公司以及联营、合营企业三）与经济利益相关的情形1、借贷关系注册会计师或其所在事务所与客户公司及其主要职员之间一旦存在借 贷关系，就意味着双方具有了财务关系，独立性就会受到损害国际会计师联合 会《职业会计师道德准则》指出，若注册会计师接受或向客户公司及其高级管理 人员、董事、主要股东贷款，理性的观察者则会认为其独立性受到损害因此， 无论是注册会计师本人还是其配偶、未成年子女，都不能向客户贷款或作为客户借款的担保人，也不能从客户处取得贷款，或由客户担保而取得贷款美国注册 会计师协会《职业会计师行为准则》指出，会员或事务所，与企业或其高级管理 人员、董事或主要股东之间有借贷关系，应视为对独立性的损害。
不过，行为规 则的解释101-5中提到了例外情况，即不追溯贷款(Grand伯thered loans)和其 他允许的贷款(Other Permitted loans)不属于限制范围2、 在公司的任职注册会计师在公司中曾经担任或正在担任一定的职位，则其独立性会受 到影响，因为没有人能够超然独立地评价自己的工作国际会计师联合会《职业 会计师道德准则》指出，注册会计师在接受业务前(不短于两年)，如果是公司的 合伙人、董事会成员、高级管理人员或职员，则将被视为在公司中拥有利益，这 会削弱他对该公司做出报告时的独立性美国注册会计师协会《职业会计师行为 准则》除禁止会员担任客户公司的董事、高级管理人员或与此相当的经理人员或 职员外，同时禁止会员成为客户的股票承销商、股权信托人、客户养老金或利润 分享信托业务的受托人3、 物品和劳务如果注册会计师接受了客户的物品和劳务，其立场和表现将受到影响 国际会计师联合会《职业会计师道德准则》指出，注册会计师不应接受与社会生或合伙人接受纪念物以外的礼品，即使通知所在事务所，也会影响其独立性4、前任从业者会计师事务所前任合伙人或股东，由于辞职、离任、退休或出售股权等 原因离开事务所，仍可能与客户发生利益关系，特别是参与事务所的业务活动或 就职于原事务所的客户公司（如安达信的审计师被安然公司聘用），可能存在损害 独立性的情形。
美国注册会计师协会认为，如果前任合伙人仍使用原事务所的办 公室，或收到原事务所的利润分成，则这种利益关系影响事务所的独立性5、收费如果注册会计师的收入严重地依赖于某一客户或某一客户集团，可能会 屈从客户的压力而不再保持独立性国际会计师联合会认为，从某一客户或客户 集团的收费是会计师事务所总收入的唯一或重大部分时，注册会计师应认真考虑 其独立性是否受到损害;向客户提供服务而收取的费用，延期后尤其是在下一年 度签发报告时仍未收到，也可能会损害独立性6、佣金注册会计师通过向某些人员支付介绍费来扩展业务，或通过介绍他人的 业行为准则》，对佣金与介绍费作了相应的规定：注册会计师不得为了佣金而向客户推荐或介绍产品或劳务，或为了佣金推荐客户的产品或劳务;因推荐或介绍 某注册会计师的业务给他人或团体而收受介绍费的会员，或通过支付介绍费已获 得客户的会员，应披露收受或支付的介绍费。