出口退（免）税知识一、 出口退（免）税的基本含义101出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物（含跨境电子商务） 劳务退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税同时，白 营业税改为增值税后，境内单位和个人提供的相关应税服务，适用增值税零税率，享受出口 退（免）税政策它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物 公平竞争的一种税收措施《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条第三款规定：“纳税人出曰货物，税率为零； 但是，国务院另有规定的除外《中华人民共和国消费税暂行条例》第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消 费税《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财 税[2013]106号）附件4《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》第一、二条规定: “境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，境内的 单位和个人提供的往返港澳台运输服务，适用增值税零税率二、 出口退（免）税的纳税人范围102出口货物退（免）税的纳税人范围，一般是指经国家商务部门及其授权单位认定，具有 出口经营资格的法人、其他组织和个人。
根据财税[2012]39号规定，可以享受出口货物退（免）税的纳税人包括：前置条件1 单位自营出口工商登•记税务登•记对外贸易经营者备案登讪个体工商户委托出口有权单位前置条件2工商登•讪生产企业——A 委托一有权单位出曰税务登•记出口企业按经营类型划分为生产型企业与外贸型企业两种生产企业是指具有生产能力 （包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户反之，为外贸企业三、增值税出口退（免）税的货物劳务及服务范围102（一）出口企业出口货物凡属于已征或应征增值税的出口货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都 是出口货物退（免）税的货物范围一•般应具备以下四个条件：1、 必须是属于增值税征税范围的货物2、 必须是报关离境的货物3、 必须是在财务上作销传处理的货物出口货物计税依据一律以离岸价（FOB）折算 为人民币入账4、必须是出口收汇的货物二）出口企业或其他单位视同出口货物1031、 经海关报关进入特殊区域（出口加工区、保税港区、综合保税区等）的货物；2、 销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关的水（包括蒸汽）、电力、燃气;3、 对外援助、承包、投资的出口货物；4、 免税品经营企业销售的货物；5、 销传给国际运输企业用于国际运输工具上的货物；6、 海南试点境外旅客购物离境退税；22、国家另行规定的其他出口货物（三） 对外提供修理修配劳务（四） 增值税零税率应税服务1、 国际运输服务2、 港澳台运输服务3、 向境外单位提供的研发服务和设计服务（五） 跨境电子商务出口企业的出口货物（六） 外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口 货物（七） 跨境贸易人民币结算的出口货物劳务及服务四、 消费税出口退（免）税的范围104根据《中华人民共和国消费税暂行条件》第十一-条规定：“对纳税人出曰应税消费税， 免征消费税；国务院另有规定的除外。
《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》第八条第（一） 项规定：“出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于 购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税（含跨境电了商务出口企业出曰货物），五、 出口退税的退税率105出口退税率是出口货物劳务及服务退（免）税额与退税计税依据之间的比率退税率一 般等于或小于增值税、消费税征税的规定税率一） 出口退税率与商品代码的关系出口退税率由国务院决定，国家税务总局根据规定将退税率通过出口货物劳务退税率文 库予以发布，供征纳双方执行对适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退 （免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率退税率是通过商品代码作为 索引在出曰退税率文库中进行查洵二） 增值税出口退税率（1） 基本退税率现行增值税退税率主要有：17%、16%、15%、13%、9%、5%,具体按总局制定的《出 口货物退税率文库》执行2） 特殊退税率一是外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，退税 率为征收率二是委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。
三是中标机电产品、报关进入七类特殊区域的列名原材料、输入特殊区域的水电气，退 税率为适用税率四是海洋工程结构物退税率五是原材料高于80%以上黄金、钳金等贵重出口货物的退税率六是海南试点境外旅客购物离境退税率统一为11%,起退点暂定为800元人民币3） 消费税退税率依据现行《消费税税目税率（税额）表》执行4） 出口退税率执行时限一般应以货物出口报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准六、 现行出口退（免）税的办法111现行出口货物增值税的退（佐）税方法主要有三种：1、 免退税办法即对出口环节实行免税，对进项税额退税主要适用于外贸企业2、 免抵退税办法是指出口环节免征增值税，相应的进项税额抵减内销应纳增值税额，未抵减完的部分予 以退还主要适用于生产企业（具有生产能力的出曰企业或其他单位）1） “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征木企业生产销售环节增值税2） “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所 含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额3） “退”税，是指生产企业出口的日产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额 时，对未抵顶完的部分予以退税。
3、 免税即对出口货物免征增值税和消费税一般适用于小规模纳税人出口准予退税的货物和来 料加工等贸易方式出口的货物现行出口货物消费税的退（免）税方法主要有两种：一是免税，适用于生产企业；二是 退税，对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税七、 出口退（免）税凭证管理112出口退（免）税凭证，是指企业在办理出口货物劳务及服务退（免）税时，按规定必 须提供或自行保管的各种凭证一） 增值税专用发票（抵扣联）（二） 海关进口专用缴款书（三） 出口货物报关单（出口退税专用）（四） 出曰收汇资料主要是指银行结汇水单或通知单等凭证五） 税收缴款书（出曰货物劳务专用）与出曰货物完税分割单（六） 出口专用发票出口专用发票是真实反映出口货物离岸价的重要依据1、 出口专用发票由税务机关统一印制，套印发票监制章，并在发票右上角标明“出口 专用”字样2、 出曰货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准七） 有关备案单证345备案单证的内容：出口企业应在申报出口退（免）税后15 LI内，将所申报退（免）税 货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写《出口货物备案单证目录》，注 明备案单证存放地点，以备主管税务机关核杏。
1. 外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出曰的购货企同，包括一笔购销合同 下签订的补充合同等；2. 出口货物装货单；3. 出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政 收据等承运人出具的货物单据，以及出曰企业承付运费的国内运输单证）备案单证注意事项：出口企业若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他 单证进行单证备案除另有规定外，备案单证由出曰企业存放和保管，不得擅自损毁，保存 期为5年视同出口货物及对外提供修理修配劳务不实行备案单证管理1、 备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加 盖企业公章的复印件2、 对于购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予 以备案，其余出口的可在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”中注明第一次购销 合同备案的地点3、 对于出口企业备案的单证是电子数据或无纸质化的，可以将电子合同、电子单证打 印、曰头合同巾出曰企业经办人书面记录口头合同内容并签字声明记录内容与事实相符，加 盖企业公章后备案八、 对外贸易基础知识9对外贸易也称“国外贸易”或“进出口贸易”，是指一个国家（地区）与另一个国家（地 区）之间的商品和劳务的交换。
常见贸易方式：1、 一般贸易2、 进料加工贸易3、 来料加工贸易对外贸易常见的价格术语：价格术语又称价格条件或交货条件，是国际贸易中用来表明进出曰商品的价格构成、买 卖双方各自应负担的责任、承担的费用和风险及货物所有权转移的术语1、 离岸价格（FOB）即装运港船上交货价格，这一价格条件习惯上叫“离岸价格”2、 到岸价格（CIF）即成本加保险费和运费，这一价格条件习惯上称为“到岸价格二3、 成木加运费价格（C&F）又称“离岸加运费价格”九、 出口退（免）税计算177（一）生产企业出口货物劳务免抵退税的计算（一般贸易）生产企业出口自产货物和视同日产货物及对外提供加工修理修配劳务、列名生产企业出 口非自产货物，体征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税（不包括适用增值税即征叩退、 先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还1、 当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额一（当期进项税额一当期不得免征和抵扣税额）一上期结 转留抵进项税额当出口货物征税税率大于其退税率时，出曰货物对应的进项税额不能进行全额抵扣，应 将免抵退税不得免征和抵扣税额进行进项税额转出当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出曰货物离岸价（单证收齐且信息齐全并收汇）X 外汇人民币折合率X （出曰货物征税率一出口货物退税率）2、 免抵退税额的计算当期免抵退税额=出口货物离岸价单证收齐且信息齐全并收汇）X外汇人民币折合率X 出口货物退税率3、当期应退税额和免抵税额的计算根据当期期末留抵税额与免抵退税额之间的大小，计算应退税额和为抵税额，计算公式 为：（1） 如当期期末留抵税额W当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额（2） 如当期期末留抵税额〉当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
例：某生产型出口企业为一般纳税人（非出口收汇重点监管企业），2014年3月发生进 项税额170000元，销项税额8500（）元，上月结转留抵税额87000元当月报关出口两笔货 物，一笔折合人民币价格为60万元（FOB）单证收齐且信息齐全，另一笔为150万元（FOB） 单证收齐但出口货物报关单信息不齐在4月增值税纳税申报期内该企业进行了增值税纳税 与免抵退税申报，并在当年的12月收到了两笔出口货物的货款，通过银行办理了收汇手续 己知出口货物退税率为13%,税率为17%,清计算当期免抵退税额和当期不得免征的抵扣 税额税款所属期3月:第一步：计算当期应纳税额当期免抵退不得免征和抵扣税额=600000X （17%-13%） =24000 （元） 当期应纳税额=85000 —（170000—24000） — 87000= — 148000 （元） 当期期末留抵税额=14800（）（元）第二步：计算当期免抵退税额当期免抵退税额= 600000X13%=78000 （元）第三步：确定当期应退税额和。