基于物流行业营业税改征增值税的利弊分析 □曹小林（正德职业技术学院 江苏南京 211106）摘要：增值税是对每个销售环节的增值部分征税，较好的解决了重复征税问题2012 年 1 月 1 日起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点工作，物流 行业成为这次营业税改征增值税的重点行业，试点成功将被推广至全国 本文通过对物 流行业的调查分析，在上海市 2012 年营业税改征增值税试点中，对物流行业受到的影响 进行分析，并对相关问题提出相应的对策与建议关键词：物流行业 营业税 增值税 利弊分析一、物流行业的特点 物流行业是将运输业、仓储业、货代业和信息业等进行 融合的复合型服务产业 上海试点方案将“交通运输业”划 分为“交通运输服务”和“物流辅助服务”两个应税项目，其 原适用税率为 3%，税改后适用税率分别为 11%和 6% 物 流行业一般具有以下生产经营特点：（一）物流行业的大量投资发生在前期 物流行业最大 的经营特点是大量投资发生在前期， 无论是交通运输业还 是物流辅助业， 都是在公司成立的前期就投入了大量的资 本用于购置固定资产和机器设备， 其后较长时期内继续使 用， 导致前期购置的固定资产和机器设备在缴纳增值税时 不能进行抵扣，对物流公司的税负产生极大影响，因此，导 致新老物流公司税负的不公平。
二）物流行业的人工费用相对较高 物流行业的经营 收入中人工费用相对较高，而物料消耗相对较低，其中人工 费用不可以作为进项税额抵扣， 而物料消耗可以作为进项 税额抵扣， 尽管在试点方案中考虑了相关因素使用较低的 税率，但营业税改征增值税后，物流行业的税负与以前相比 仍有大幅增加税负增加不仅挤压了行业利润，使其发展受 到影响，而且也会引起运费价格上涨，对物价上涨起了推波 助澜的作用三）物流行业对国家宏观经济运行变化较敏感 作为 中间环节的物流行业，对国家宏观经济运行变化较敏感，它 不仅依存于国家宏观经济运行的发展状况， 同时又是各行 各业健康有序发展的有效保障宏观经济运行好，物流行业 的需求就大， 宏观经济运行受影响， 物流行业需求就会萎缩，导致前期投资的大量固定资产与设备闲置 二、物流行业营业税改征增值税的利弊分析 2012 年在上海实行的营业税改征增值税试点工作中， 给物流行业带来的影响是多方面的， 既有有利方面也有不 利方面，既有宏观方面也有微观方面一）有利影响 第一，降低小规模物流公司的税负 据 调查，小规模物流公司试点纳税人由原来的 3%或 5%的含 税税率， 调整为 3% 的不含税税率 ， 原来按 5% 税率计征营 业税到税改后按 3%税率计征增值税，税负下降了 40%，大 大促进了中小物流公司的发展。
第二，为税改的进一步推广 提供经验 营业税是地方税，而增值税是中央地方共享税， 税改后，必然减少地方财政收入，如何保证地方财政收入是 试点能否推广的关键因素之一 上海营业税改征增值税的 试点不仅为非试点地区测算营业税改征增值税对地方财政 影响提供依据， 而且为各非试点地区的纳税人及税务机构 提供相关经验 第三，为非试点地区制造业减轻税负 增值 税一般纳税人从试点纳税人处购买服务所取得的增值税专 用发票，可按如下情形来抵扣进项税额：租赁有形动产服务 按 17% 的税率抵扣 ， 交通运输业按 11% 的税率抵扣 ， 研 发 和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业 按 6%的税率抵扣，营业税改征增值税前均不得抵扣，为非 试点地区制造业减轻了税负二）不利影响 第一，税改后，物流行业中货物运输服 务和装卸搬运服务税负增幅较大 据统计，物流行业中“物 流辅助服务”税负变化不大，但货物运输服务和装卸搬运服 务从营业税 3%的税率调整为增值税 11%的税率， 又因其Commercial Accounting2012·12·24 期57税收与税务SSHUI SHOU YU SHUI WU可抵扣项目较少，如：交通运输行业购置运输工具和燃油 、 修理费的进项税可以抵扣，人力成本、路桥费、房屋租金、保 险费等主要成本均不在抵扣范围， 导致税改后税负大幅增 加。
仅依靠过渡性财政扶持政策，不能根本解决问题第二， 仍未统一物流业务各环节税率 物流业务各环节税目不统 一、税率不同、发票不一致，是困扰物流行业发展的瓶颈 税 改前，物流业务分成交通运输业与服务业两类，税改后，上 海试点仍然对物流行业分成“交通运输服务”和“物流辅助 服务”两类应税服务项目，交通运输服务按 11%税率征收增 值税，物流辅助服务按照 6%的税率征收增值税 但在实际 运营中，各项物流业务关联性很强，要具体区分交通运输服 务和物流辅助服务是相当困难的， 人为划分不但不适应现 代物流一体化运作的需要， 而且也加大了税收征管工作的 难度 第三，快递行业的归属和税率不明确 由于各地基层 税务机关对快递业营业税税目的认定不同，有交通运输业、 货代业、邮电通信业三种不同身份的认定，此次试点多数将 快递行业按交通运输业纳税人看待，适用 11%税率征收增 值税，有的快递行业仍然按邮电通信业缴纳营业税 这样， 不仅同类行业税目不一致，而且导致税负差异较大快递行 业人力成本比重较大， 可抵扣项目较少， 若按交通运输业11%税率征收增值税，税负较重 三、 优化营业税改征增值税在物流行业试点中的对策 与建议（一） 建议交通运输服务与物流辅助服务采用统一税 率。
上海试点方案将“交通运输业”划分为“交通运输业服 务”和“物流辅助服务”两个应税项目，其原适用税率为 3%， 税改后税率分别为 11%和 6% 建议合并两个应税项目，采 用 6%的税率，这样既统一了物流业务各环节税率，又支持 物流业一体化运作， 还能解决试点中货物运输业务税负大 幅增加的问题此外，建议明确快递行业所提供的服务为物 流辅助服务，增值税税率确定为 6%，或暂不纳入试点范围， 按原规定 3%的营业税税率计征二）建议增加进项税抵扣项目并对存量资产采取过渡 性抵扣政策物流行业因可抵扣项目较少，税改的实惠并不 明显，建议增加增值税进项抵扣项目，在物流行业中人力成 本、路桥费、房屋租金、保险费等比例较大，建议将其纳入进 项税抵扣范围 建议对于近五年内购买的存量机器设备与 交通运输工具， 可以在每年计提的折旧额中将其包含的进 项税额核定为进项税额抵扣，其他存量资产，可参照处理三）建议对物流行业营业税改征增值税采用超税负返 还过渡政策上海税改后，物流行业中装卸搬运及货物运输 服务从营业税税率 3%调整为增值税税率 11%计征， 由于 其可抵扣项目偏少， 导致试点后企业税负增加较多。
据统 计，上海德邦物流有限公司 2012 年 1 月份增值税税负比营 业税税负高出约 3.4 个百分点； 上海佳吉快运有限公司 1 至 2 月份增值税税负比营业税税负高出约 3.08 个百分点为了保证物流行业的稳定发展、税改的稳步推进，建议在物 流行业营业税改征增值税初期， 实行超税负返还的过渡政 策 所谓超税负返还就是一种对特定行业税负超过规定比 率部分予以返还的税收优惠政策，对于某特定行业，国家先 预定一个税负比率， 企业在实际运营中的税负比规定比率 低的，按实际缴纳税款，若比规定比率高的，超过部分予以 返还物流行业在营业税改征增值税初期，可以将原营业税 税率作为超税负返还的基准比率， 这样不仅可以缓解原投 资设备不能抵扣的矛盾， 还可以平衡新、 老物流企业的税 负 建议相关单位和部门共同研究并提出适合物流行业的 增值税超税负返还策略四）建议使用物流行业专用增值税发票与会计核算办 法建议使用物流行业专用增值税发票由于物流行业经营 网点多，发票额度不大、使用频繁等特点，建议设计手撕本 增值税专用定额发票，且用于增值税抵扣凭证考虑到物流 行业自身的经营与核算特点， 物流行业的收入与成本确认 与增值税确认时点可以分离， 税务部门据此审核物流行业 的增值税申报缴纳工作。
五）建议开展有增有减的税制改革 据统计，截止 2012 年 6 月底，上海有 13.9 万户企业纳入营业税改征增值税试 点范围，整体减轻税负约 44.5 亿元 ， 营业税改征增值税属 于减税改革，必然造成财政税收锐减 因此，为了解决财政 税收的缺口，可以考虑实行增税改革 目前，我国资源的过 度开采与环境的严重污染成为急需解决的社会问题， 可以 加大力度采取相应措施征收资源税与环境污染税， 目前我 国治理污染的经费来源比较单一，主要靠征收排污费，征收 标准较低，力度不够，有必要加征资源税与环境污染税 不 仅可以增加地方财政税收，提高国家环境保护的能力，而且 能够加速淘汰高能耗机器设备， 利用低能耗先进技术的进 程，减少短缺能源的消耗，从而达到保护环境的目的 多年 来，由于我国主要的经济增长方式是粗放型增长方式，导致 资源环境严重污染，面临国际气候变暖问题形势较严峻，因 此，征收资源税与环境污染税也是保护环境的重要手段四、结论此次上海营业税改 征 增 值税 试 点 ， 对 完 善我 国 税 收 制度 、 促进经济结构调整和支持现 代 服 务业 的 升级 有 着 重大而深远的影响 。
与此同时 ， 我们也要意识 到 ， 就物 流 行业而言 ， 营业税改征增值税后 ， 税 负将 有 一 定程 度 提 高 ， 这是违背改革初衷的 因此 ， 为了确保 营业 税 改征 增 值税试点达到预期目的 ， 需充分考 虑物 流 行业 的 具 体特 性 ， 实 现 增 值 税 更 全 面 、 更 充 分 的 进 项 抵 扣 ， 合 理 税 收 负 担 ， 增进物流行业竞争力 ， 充分发挥其在国民经 济 发展 中的作用 S（注：本文系江苏省高校哲社基金项目“关于营业税改征增值税的利弊研究”的阶段性成果；项目编号：2012SJD790074）58 《中文核心期刊要目总览》会计类核心期刊。