1分期确认收入的税务与会计处理《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称《条例》)第二十三条第（二）项规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现这一规定与现行会计制度相互衔接，进一步增强了税法的可操作性现行会计制度对跨会计年度劳务收入确认的规定根据《企业会计制度》第八十八条规定，在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入此外， 《企业会计制度》第九十五条规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，建造承包商建造工程合同应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用类似规定在《企业会计准则第 14 号———收入》、《企业会计准则第 15 号———建造合同》中也有体现会计及税务处理的实例分析实践中，建造合同具有其自身的特殊性例如：建造标的造价高且造价在合同签订时就已确定、建造周期一般都在一个会计年度以上。
本文以建造合同业务为例对《条例》第二十三条第（二）项所涉及的相关会计处理问题进行分析例：A 飞机制造厂 2008 年 1 月与某客户签订一项总额为 1170 万元(含增值税)的飞机建造合同(固定造价合同)，工程于 2008 年 2 月开工，合同约定 2010 年 12月完工起初该厂预计工程总成本为 950 万元，至 2009 年底，由于铝材涨价等因素，该厂将预计总成本调增至 1010 万元该厂于 2010 年 9 月提前 3 个月完成合2同，客户同意支付奖励款 58.50 万元(含增值税)该厂为增值税一般纳税人，适用增值税率 17%，适用企业所得税率为 25%，该厂建造该飞机的有关资料如下表(确定合同完工进度选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例，不考虑其他税费)：1．2008 年的账务处理登记当期发生的合同成本：借：生产成本 320贷：原材料、累计折旧、应付工资等 320登记当期结算的合同价款：借：应收账款 340贷：工程结算 290.60应交税金——应交增值税(销项税额) 49.40登记实际收到的合同价款：借：银行存款 330贷：应收账款 330确认、计量和登记该会计年度的收入、费用和毛利：2008 年的完工进度=320/950×100%=33.68%；2008 年应确认的合同收入=1170/(1+17%)×33.68%=336.80 万元；2008 年应确认的合同费用=320 万元；2008 年应确认的毛利=336.80－320=16.80。
借：生产成本——毛利 16.80主营业务成本 320贷：主营业务收入 336.802．2009 年的账务处理登记当期发生的合同成本：借：生产成本 3603贷：原材料、累计折旧、应付工资等 360登记当期结算的合同价款：借：应收账款 370贷：工程结算 316.24应交税金——应交增值税（销项税额） 53.76登记实际收到的合同价款：借：银行存款 365贷：应收账款 365确认、计量和登记该会计年度的收入、费用和毛利：2009 年的完工进度=(320+360)/1010×100%=67.33%；2009 年应确认的合同收入=1170/(1+17%)×67.33%－336.80=336.50 万元；2009 年应确认的合同费用=360 万元；2009 年应确认的毛利=336.50－360=－23.50 万元；2009 年应确认的合同预计损失=[1010－1170/(1+17%)]×(1－67.33%)=3.27 万元； 2009 年应确认的可抵减时间性差异影响纳税金额=3.27×25%=0.82 万元借：主营业务成本 360贷：主营业务收入 336.50生产成本——毛利 23.50登记合同预计损失：借：管理费用———合同预计损失 3.27贷：存货跌价准备——预计损失准备 3.27同时登记：借：递延税款 0.82贷：应交税金———应交所得税 0.82。
3．2010 年的账务处理登记当期发生的合同成本：4借：生产成本 325贷：原材料、累计折旧、应付工资等 325登记当期结算的合同价款：借：应收账款 518.50贷：工程结算 443.16应交税金——应交增值税（销项税额） 75.34登记实际收到的合同价款：借：银行存款 520贷：应收账款 520确认、计量和登记该会计年度的收入、费用和毛利：2010 年应确认的合同收入=合同总金额+已确认的奖励款=(1170+58.50)/(1+17%)－336.80－336.50=376.70万元；2010 年应确认的合同费用=当期实际发生的成本－当期应转销的合同预计损失=325－3.27=321.73 万元；2010 年应确认的毛利=当期应确认的合同收入－当期实际发生的成本=376.70－325=51.70 万元；2010 年应转销的可抵减时间性差异影响纳税金额=3.27×25%=0.82 万元借：主营业务成本 321.73存货跌价准备——预计损失准备 3.27生产成本——毛利 51.70贷：主营业务收入 376.70同时登记：借：应交税金———应交所得税 0.82贷：递延税款 0.82。
4．2010 年工程全部完工，应将“工程结算”科目与“生产成本”科目备抵结平“工5程结算”科目余额=290.60+316.24+443.16=1050 万元；“生产成本”科目余额=320+360+325=1005 万元；“生产成本———毛利”科目余额=16.80－23.50+51.70=45 万元借：工程结算 1050贷：生产成本 1005生产成本——毛利 45。