• 第十三章第十三章 财务会计报告财务会计报告•【教学重点】【教学重点】•一一. .财务会计报告的含义财务会计报告的含义、、作用作用、、目标目标•二二. .我国财务会计报告体系及其构成我国财务会计报告体系及其构成•三三. .资产负债表利润表的理论及编制资产负债表利润表的理论及编制•四四. .现金流量表的理论及编制方法现金流量表的理论及编制方法 •第一节第一节 财务会计报告的含义、目标财务会计报告的含义、目标、、作用作用•一一. .财务会计报告的含义财务会计报告的含义• 简称财务报告，是指根据会计核算资料简称财务报告，是指根据会计核算资料及其他有关资料定期编制的，以财务报表及其他有关资料定期编制的，以财务报表为核心内容，包括财务报表，财务报表附为核心内容，包括财务报表，财务报表附注，财务状况说明书及其他相关信息，综注，财务状况说明书及其他相关信息，综合反映特定会计主体财务状况，经营成果合反映特定会计主体财务状况，经营成果和现金流量等信息的书面报告文件和现金流量等信息的书面报告文件 •二二、财务会计报告的目标、财务会计报告的目标-— “-— “受托责任受托责任观观””与与““决策有用观决策有用观”” 见教材见教材P65-66P65-66 我国我国《《企业会计准则企业会计准则——基本准则基本准则》》确确立的财务报告目标是，向财务会计报告使立的财务报告目标是，向财务会计报告使用者提供与其财务状况、经营成果和现金用者提供与其财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。
这里的使用者包括使用者做出经济决策这里的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等其他利益关系人会公众等其他利益关系人 • 可见，我国基本准则对会计目标的界可见，我国基本准则对会计目标的界定融合了决策有用观和受托责任观的主要定融合了决策有用观和受托责任观的主要观点三、财务会计报告的作用：见教材三、财务会计报告的作用：见教材P68-69P68-691.1.评估和预测未来的现金流动，帮助投资评估和预测未来的现金流动，帮助投资者和债权人做出合理的决策者和债权人做出合理的决策 •2.2.财务会计报告是诸多经济合同财务会计报告是诸多经济合同( (契约契约) )制制订与执行的依据订与执行的依据 •3.3.能够反映管理当局的受托经管责任能够反映管理当局的受托经管责任4.4.为国家宏观调控提供特殊的信息，促进为国家宏观调控提供特殊的信息，促进社会资源最佳配置，维护证券市场的良好社会资源最佳配置，维护证券市场的良好秩序•第二节第二节 财务会计报告体系及其构成财务会计报告体系及其构成 •一、财务会计报告体系的一般构成一、财务会计报告体系的一般构成• 见教材见教材P72-73P72-73 财务会计报告是公司正式对外揭示财务会计报告是公司正式对外揭示并传递财务会计信息的手段，它由财并传递财务会计信息的手段，它由财务报表、财务报表附注，和其它应当务报表、财务报表附注，和其它应当在财务会计报告中披露的相关信息和在财务会计报告中披露的相关信息和资料所组成。
资料所组成 企业应编制和报送的年度基本会计企业应编制和报送的年度基本会计报表至少应当包括财务报表至少应当报表至少应当包括财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和附注变动表和附注 •二二. .我国现行财务报告体系的构成（重点）我国现行财务报告体系的构成（重点）• 1. 1.财务报表：包括资产负债表，利润表，财务报表：包括资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益变动表及其附表现金流量表，所有者权益变动表及其附表• 2. 2.财务报表附注：是对财务报表无法披露财务报表附注：是对财务报表无法披露或无法充分披露的内容进行的解释或补充说或无法充分披露的内容进行的解释或补充说明 •3.3.财务状况说明书：主要说明企业生财务状况说明书：主要说明企业生产经营基本情况，资金增减变动情况，产经营基本情况，资金增减变动情况，利润实现及分配情况等利润实现及分配情况等•4.4.其他相关信息：是指与会计信息使其他相关信息：是指与会计信息使用者决策相关，但上述信息没有披露用者决策相关，但上述信息没有披露的其他信息。
的其他信息 •三、会计报表的构成及分类三、会计报表的构成及分类• 见教材见教材P73-74P73-741.1.会计报表的构成会计报表的构成 （（1 1）资产负债表是指企业在某一特定）资产负债表是指企业在某一特定日期的财务状况的会计报表日期的财务状况的会计报表（（2 2）利润表是反映企业在一定会计期）利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表间的经营成果的会计报表 （（3 3）现金流量表是指反映企业在一定）现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表现金流量表应该按经营出的会计报表现金流量表应该按经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量活动、投资活动、筹资活动的现金流量分项列报分项列报4 4）） 股东权益变动表是主要报表之一，股东权益变动表是主要报表之一，用于补充说明企业股东用于补充说明企业股东( (所有者所有者) )权益各权益各项目的增减变动情况项目的增减变动情况 注：以上报表属于主要报表注：以上报表属于主要报表 （（5 5）以上报表的附表）以上报表的附表. .2.2.会计报表的分类会计报表的分类•1.1.按反映内容分类按反映内容分类 依反映内容的不同，可分为静态报表和动依反映内容的不同，可分为静态报表和动态报表。
态报表 •2.2.按编报时间分类按编报时间分类•依会计报表编报时间的不同，可以分为依会计报表编报时间的不同，可以分为月报、季报、半年报和年报月报、季报、半年报和年报 3.3.按编制单位分类按编制单位分类•按会计报表编制单位的不同，可以分按会计报表编制单位的不同，可以分为单位报表和汇总报表为单位报表和汇总报表 4.4.按服务对象分类按服务对象分类•按照会计报表服务对象的不同，可以按照会计报表服务对象的不同，可以分为内部报表和外部报表分为内部报表和外部报表 •第三节第三节 财务报告列报的基本要求和原则财务报告列报的基本要求和原则• 见教材见教材P75-78(P75-78(了解）了解）•一、财务报表列报的基本要求一、财务报表列报的基本要求（一）以持续经营为前提（一）以持续经营为前提• 企业应当以持续经营为基础，根据实际发企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表企业不应以附注披露代替确认和计报表企业不应以附注披露代替确认和计量。
量 （二）报表列报项目应当一致（二）报表列报项目应当一致• 财务报表项目的列报应当在各个会财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致计期间保持一致 下列情况除外：下列情况除外：•（（1 1）会计准则要求改变财务报表项目）会计准则要求改变财务报表项目的列报；的列报；•（（2 2）企业经营业务的性质发生重大变）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息提供更可靠、更相关的会计信息 •（三）报表列报项目符合重要性要求（三）报表列报项目符合重要性要求• 在编制财务报表的过程中，企业应在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性对于性质当考虑报表项目的重要性对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独固定资产等，应当在财务报表中单独列报；对于性质或功能类似的项目，列报；对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报并，作为存货项目列报 •注：（注：（1 1））重要性，是指财务报表某项重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。
出经济决策的，该项目具有重要性判断项目的重要性，应当考虑该项目判断项目的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素；大影响等因素；• •（（2 2）判断项目金额大小的重要性，）判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定直接相关项目金额的比重加以确定 （四）报表项目一般不得相互抵销（四）报表项目一般不得相互抵销• 为提高会计信息的完整性和可比为提高会计信息的完整性和可比性，有利于财务报告使用者作出经性，有利于财务报告使用者作出经济决策，财务报表中的资产项目和济决策，财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销项目的金额不得相互抵销•注注（（1 1））如果金融资产和金融负债同如果金融资产和金融负债同时满足下列条件，应当以相互抵销时满足下列条件，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：后的净额在资产负债表内列示： •A.A.企业具有抵销已确认金额的法定权企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。
利，且该种法定权利现在是可执行的抵销的法定权利，主要是指债务人根抵销的法定权利，主要是指债务人根据相关合同或规定，可以用其欠债权据相关合同或规定，可以用其欠债权人的金额抵销应收同一债权人债权的人的金额抵销应收同一债权人债权的权利•B.B.企业计划以净额结算，或同时变现企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债该金融资产和清偿该金融负债 注（注（2 2）） 下列两种情况不属于抵销，下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：可以净额列示：•A.A.资产项目按扣除减值准备后的净资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销额列示，不属于抵销 •B.B.非日常活动产生的损益，以收入非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵扣减费用后的净额列示，不属于抵销 •（五）应当提供比较数字（五）应当提供比较数字• 财务报表至少应当提供所有列报项财务报表至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，及与理解当期财务报表相关的说明，以便向财务报告使用者提供比较数据，以便向财务报告使用者提供比较数据，提高会计信息的可比性，有助于其经提高会计信息的可比性，有助于其经济决策。
济决策 •（六）符合报告期间规定（六）符合报告期间规定• 企业至少应当按年编制财务报表企业至少应当按年编制财务报表年度财务报表涵盖的期间短于一年年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因期间，以及短于一年的原因 注注：：财财务务报报表表除除符符合合上上述述列列报报基基本本要要求求外外，，企企业业应应当当在在财财务务报报表表的的显显著著位位置置至至少少披披露露下列各项：下列各项：A.A.编报企业的名称；编报企业的名称；B.B.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；C.C.人民币金额单位；人民币金额单位；D.D.财财务务报报表表是是合合并并财财务务报报表表的的，，应应当当予予以以标标明 •二、财务报表列报的原则二、财务报表列报的原则• 见教材见教材P78-81P78-81（一）公允列报原则（一）公允列报原则• 公允列报原则是国际公认会计准则公允列报原则是国际公认会计准则为财务报告制订的最高标准，它要求为财务报告制订的最高标准，它要求企业按相关性原则和可靠性原则选择企业按相关性原则和可靠性原则选择和运用会计政策；按提供相关、可靠、和运用会计政策；按提供相关、可靠、可比和可理解的方式列报信息；可比和可理解的方式列报信息； （二）合法性原则（二）合法性原则• 企业编制和对外提供财务会计企业编制和对外提供财务会计报告应该符合有关法律、法规和规报告应该符合有关法律、法规和规章的规定，具体而言，应遵循章的规定，具体而言，应遵循《《会会计法计法》》、、《《企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例》》、、《《企业会计准则企业会计准则》》、、《《企业会企业会计制度计制度》》的规定。
的规定 （三）可靠性原则（三）可靠性原则• 作为反映企业财务状况、经营作为反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，财务成果和现金流量的书面文件，财务会计报告的数据直接涉及到许多利会计报告的数据直接涉及到许多利益相关者，如股东的股利收入、管益相关者，如股东的股利收入、管理人员的报酬和国家的税收等等理人员的报酬和国家的税收等等因此可靠性是编制财务会计报告的因此可靠性是编制财务会计报告的基本原则基本原则• （（四）相关性原则四）相关性原则• 即财务报表反映的内容应当即财务报表反映的内容应当与会计信息使用者的决策相关联与会计信息使用者的决策相关联美国财务会计准则委员会认为，美国财务会计准则委员会认为，一项信息是否具有相关性，主要一项信息是否具有相关性，主要由三个因素所决定：即预测价值、由三个因素所决定：即预测价值、反馈价值和及时性反馈价值和及时性 （五）一致性原则（五）一致性原则• 财务报表项目的列报应当在各财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：会计准则要更，但下列情况除外：会计准则要求改变财务报表项目的列报；企业求改变财务报表项目的列报；企业经营业务的性质发生重大变化后，经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。
更可靠、更相关的会计信息 （六）完整性原则（六）完整性原则• 无论是表内还是表外，财务报告不无论是表内还是表外，财务报告不应遗漏按照会计准则、制度规定必须应遗漏按照会计准则、制度规定必须列报的所有事项一是所有法律、法列报的所有事项一是所有法律、法规、规章规定的重大会计事项，财务规、规章规定的重大会计事项，财务报告必须完整地、全面地披露，不得报告必须完整地、全面地披露，不得出现重大遗漏；二是完整性并不是要出现重大遗漏；二是完整性并不是要求财务报告事无巨细地将有关信息一求财务报告事无巨细地将有关信息一概公开，而是要同时遵循简约性原则，概公开，而是要同时遵循简约性原则，以提高信息使用者的决策效率以提高信息使用者的决策效率 （七）充分性原则（七）充分性原则• 充分性原则，是指财务报告不但充分性原则，是指财务报告不但要完整披露会计准则、制度规定的要完整披露会计准则、制度规定的所有事项，还要尽可能披露对信息所有事项，还要尽可能披露对信息使用者决策有用的、非法定披露的使用者决策有用的、非法定披露的其他事项和情况，同时对这些非法其他事项和情况，同时对这些非法定披露的其他事项和情况应尽量做定披露的其他事项和情况应尽量做到有序披露。
到有序披露 （八）效益大于成本原则（八）效益大于成本原则• 与财务会计报告相关联的成本与财务会计报告相关联的成本代价包括代价包括: :财务数据的收集、加工、财务数据的收集、加工、传递成本；信息使用成本；信息不传递成本；信息使用成本；信息不足、错误或不公允给使用者带来的足、错误或不公允给使用者带来的损失或影响；信息披露过量给企业损失或影响；信息披露过量给企业带来的竞争劣势或给管理人员带来带来的竞争劣势或给管理人员带来额外的约束等等额外的约束等等 （九）重要性原则（九）重要性原则• 重要性应根据企业所处的环境，从项重要性应根据企业所处的环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断目的性质和金额大小两方面予以判断•三、财务报表列报的总体要求三、财务报表列报的总体要求• 见教材见教材P81-83P81-83（一）进行账实核对，全面清查资产、（一）进行账实核对，全面清查资产、核实债务核实债务 （二（二) ) 进行账证核对，检查会计核进行账证核对，检查会计核算是否按企业会计准则、会计制度算是否按企业会计准则、会计制度的规定处理并定期结账、调账的规定处理并定期结账、调账（三）核对账账、账表、表表之间（三）核对账账、账表、表表之间的勾稽关系，根据总账编制报表的勾稽关系，根据总账编制报表（四（四) )企业发生合并、分立情形的，企业发生合并、分立情形的，应当按照应当按照〈〈企业会计准则企业会计准则〉〉 的规的规定编制相应的财务会计报告；定编制相应的财务会计报告； ( (五五) )企业终止营业的，应当在终止企业终止营业的，应当在终止营业时按编制年度财务会计报告的营业时按编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务，进要求全面清查资产、核实债务，进行结账，并编制财务会计报告；在行结账，并编制财务会计报告；在清算期间，应当按清算期间，应当按〈〈企业会计准则企业会计准则〉〉的规定编制清算期间的财务会计的规定编制清算期间的财务会计报告。
报告 •第四节第四节 财务会计报告报送要求财务会计报告报送要求• 见教材见教材P84-92P84-92一一. .对财务会计报告的基本要求对财务会计报告的基本要求• 对外提供的财务会计报告反映的对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、可靠、相关、会计信息应当真实、可靠、相关、可比、清晰、完整可比、清晰、完整 二二. .财务会计报告的报送时间要求财务会计报告的报送时间要求• 月度中期财务会计报告应当于月度月度中期财务会计报告应当于月度终了后终了后6 6天内天内( (节假日顺延，下同节假日顺延，下同) )对外对外提供；季度中期财务会计报告应当于提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后季度终了后1515天内对外提供；半年度天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结中期财务会计报告应当于年度中期结束后束后6060天内天内( (相当于两个连续的月度相当于两个连续的月度) )对外提供；年度财务会计报告应当于对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后年度终了后4 4个月内对外提供个月内对外提供 三三. .财务会计报告报送的格式要求财务会计报告报送的格式要求• 企业对外提供的财务会计报告应当依次企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。
封面上应当注明企业名称、企业统一章封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构管会计工作的负责人、会计机构( (会计主管会计主管人员人员) )签名并盖章；设置总会计师的企业，签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名盖章此外，会计还应当由总会计师签名盖章此外，会计报表的填列，以人民币报表的填列，以人民币““元元””为金额单位，为金额单位，““元元””以下填至以下填至““分分”” 四四. .财务会计报告的对象要求财务会计报告的对象要求 财务会计报告应当按规定的报送财务会计报告应当按规定的报送方式和渠道向所有相关的会计信息方式和渠道向所有相关的会计信息使用者报送使用者报送1.1.上市公司必须在规定的报刊刊登上市公司必须在规定的报刊刊登2.2.其他企业按规定渠道报送其他企业按规定渠道报送 五五. .财务会计报告的审计要求财务会计报告的审计要求 财务会计报告须经注册会计师审计的，财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
外提供六六. .财务会计报告的保密要求财务会计报告的保密要求 接受企业财务会计报告的组织或者个接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密前，应当对其内容保密 • 第五节第五节 资产负债表资产负债表•一一. .含义：反映特定日期企业财务状况的含义：反映特定日期企业财务状况的报表•二、资产负债表的作用二、资产负债表的作用 1 1．反映企业拥有的经济资源及其分布情况．反映企业拥有的经济资源及其分布情况 2 2．反映企业资产的变现能力和短期偿债能．反映企业资产的变现能力和短期偿债能力 3 3．有助于分析、评价、预测企业的长期偿．有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能债能 力和资本结构力和资本结构 •4 4．评价企业的财务弹性，反映企业的财务．评价企业的财务弹性，反映企业的财务实力实力 5 5．提供财务分析的基本资料，评价、预测．提供财务分析的基本资料，评价、预测企业的绩效，供管理部门作出合理的经营企业的绩效，供管理部门作出合理的经营决策•三、资产负债表的局限性三、资产负债表的局限性1 1．资产和负债的确认与计量都存有人为估计．资产和负债的确认与计量都存有人为估计 的随意性。
的随意性2 2．使用的会计程序方法具有很大的选择性．使用的会计程序方法具有很大的选择性 3 3．对不同的资产项目采用不同的计价方法．对不同的资产项目采用不同的计价方法4 4．有些资产与负债完全被忽略，不符合完整．有些资产与负债完全被忽略，不符合完整性5 5．如果选用历史成本计量，则使资产与负债．如果选用历史成本计量，则使资产与负债严重偏离真实性严重偏离真实性 总之，以历史成本为基础的资产负债总之，以历史成本为基础的资产负债表只是根据会计账簿实际余额编制的一种表只是根据会计账簿实际余额编制的一种一览表，它是对财务状况的一种估计一览表，它是对财务状况的一种估计 •四、资产负债表的格式四、资产负债表的格式• 资产负债表格式是指内容的表现资产负债表格式是指内容的表现形式资产负债表有两种惯用的格形式资产负债表有两种惯用的格式：账户式和报告式式：账户式和报告式• 我国资产负债表按账户式反映，我国资产负债表按账户式反映，即资产负债表分为左方和右方，左即资产负债表分为左方和右方，左方列报资产各项目，右方列报负债方列报资产各项目，右方列报负债和所有者权益各项目，资产各项目和所有者权益各项目，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项的合计等于负债和所有者权益各项目的合计。
目的合计 •五、资产负债表项目的列报要求五、资产负债表项目的列报要求•（一）资产项目的列报要求（一）资产项目的列报要求•资产满足下列条件之一的，应当归类资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：为流动资产：•（（1 1）预计在一个正常营业周期中变现、）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；出售或耗用；•（（2 2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有； •（（3 3）预计在资产负债表日起一年内）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（含一年）变现；•（（4 4）自资产负债表日起一年内，交）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物限制的现金或现金等价物•流动资产以外的资产应当归类为非流动资产以外的资产应当归类为非流动资产流动资产 •（二）负债项目的列报要求（二）负债项目的列报要求•负债满足下列条件之一的，应当归类为流负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债动负债: :•（（1 1）预计在一个正常营业周期中清偿；）预计在一个正常营业周期中清偿；•（（2 2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目的而持有；•（（3 3）自资产负债表日起一年内到期应予）自资产负债表日起一年内到期应予偿；偿；•（（4 4）企业无权自主地将清偿推迟至资产）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
负债表日后一年以上 •流动负债以外的负债应当归类为非流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债•（三）所有者权益项目的列报要求：（三）所有者权益项目的列报要求：所有者权益各组成部分一般按照不所有者权益各组成部分一般按照不同的来源和特定用途进行分类，单同的来源和特定用途进行分类，单独列示实收资本或股本、资本公积、独列示实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目盈余公积、未分配利润等项目 •六、资产负债表的填列方法六、资产负债表的填列方法•（一）年初数的列报规则（一）年初数的列报规则• 资产负债表资产负债表““年初数年初数””栏内各项目数栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表字，应根据上年末资产负债表““期末数期末数””栏内所列数字填列如果本年度资产栏内所列数字填列如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表定进行调整，按调整后的数字填入本表““年初数年初数””栏内。
栏内 •（二）期末数的填列方法（二）期末数的填列方法• 根据根据““表从账出表从账出””的原理，资产负债表的原理，资产负债表各项目各项目““期末数期末数””，可以在计算资产类账，可以在计算资产类账户户、、负债类账户负债类账户、、所有者权益类账户期末所有者权益类账户期末结账余额的基础上，通过以下几种方式取结账余额的基础上，通过以下几种方式取得：得：•1 1．直接根据总账科目的余额填列．直接根据总账科目的余额填列•2 2．根据几个总账科目的余额汇总填列．根据几个总账科目的余额汇总填列 •3 3．根据相关明细账余额计算分析填列．根据相关明细账余额计算分析填列 •4 4．根据相关的总分类账余额抵减其备抵项．根据相关的总分类账余额抵减其备抵项目后按净额填列目后按净额填列 •5 5．根据总分类账和明细账余额分析填列．根据总分类账和明细账余额分析填列 •三、资产负债表主要项目的具体填列方法三、资产负债表主要项目的具体填列方法（了解）（了解）1 1．．““货币资金货币资金””项目：应根据项目：应根据““库存现金库存现金””、、““银行存款银行存款””、、““其他货币资金其他货币资金””账账户的期末余额合计填列。
户的期末余额合计填列2 2．．““交易性金融资产交易性金融资产””项目：应根据项目：应根据““交交易性金融资产易性金融资产””账户的期末余额填列企账户的期末余额填列企业一年内到期的委托贷款，其本金和利息业一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映项目反映 3 3．．““应收票据应收票据””项目：本项目应根据项目：本项目应根据““应收票据应收票据””账户的期末余额填列已账户的期末余额填列已向银行贴现和已背书转让的应收票据向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内不包括在本项目内•4 4．．““应收股利应收股利””项目：应根据项目：应根据““应收应收股利股利””账户的期末余额填列账户的期末余额填列•5 5．．““应收利息应收利息””项目项目: :应根据应根据““应收应收利息利息””账户的期末余额填报账户的期末余额填报 •6 6．．““应收账款应收账款””项目：应根据项目：应根据““应收账款应收账款””账户所属明细账户期末借方余额合计，账户所属明细账户期末借方余额合计，减去减去““坏账准备坏账准备””账户中有关应收账款计账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如提的坏账准备期末余额后的金额填列如““预收账款预收账款””账户所属明细账户期末有借账户所属明细账户期末有借方余额，应合并在本项目内填列方余额，应合并在本项目内填列•7 7．．““其他应收款其他应收款””项目：应根据项目：应根据““其他应其他应收款收款””账户的期末余额，减去账户的期末余额，减去““坏账准备坏账准备””账户中有关其他应收款计提的坏账准备账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列期末余额后的金额填列 •8 8．．““预付账款预付账款””项目：应根据项目：应根据““预付账款预付账款””账户所属各明细账账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列如户的期末借方余额合计填列如““应付账款应付账款””账户有关明细账户账户有关明细账户期末有借方余额的，应合并在本期末有借方余额的，应合并在本项目内填列项目内填列 •1010．．““存货存货””项目：应根据项目：应根据““材料采购材料采购””、、““原材料原材料””、、““周转材料周转材料””、、““库存商品库存商品””、、““发出商品发出商品””、、““委托加工物资委托加工物资””、、““委托代销商品委托代销商品””、、““受托代销商品受托代销商品””、、““生产成本生产成本””、、““代销商品款代销商品款””等账户的等账户的期末余额合计，减去期末余额合计，减去““存货跌价准备存货跌价准备””账账户期末余额后的金额填列。
材料采用计划户期末余额后的金额填列材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列差异、商品进销差价后的金额填列 •1111．．““长期待摊费用长期待摊费用””：应根据：应根据““长期待摊费用长期待摊费用””期末借方余额期末借方余额填列•1313．．““长期股权投资长期股权投资””项目：本项目：本项目应根据项目应根据““长期股权投资长期股权投资””账账户的期末余户的期末余 额，减去额，减去““长期股权长期股权投资减值准备投资减值准备””期末余额后的金期末余额后的金额填列 •1414．．““持有至到期投资持有至到期投资””项目：应项目：应根据根据““持有至到期投资持有至到期投资””账户的期账户的期末余额，减去末余额，减去““持有至到期投资减持有至到期投资减值准备值准备””期末余额和一年内到期的期末余额和一年内到期的““持有至到期日的投资持有至到期日的投资””后的金额后的金额填列企业超过一年到期的委托贷填列企业超过一年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，也在本项目反映。
值准备后的净额，也在本项目反映 •1515．．““投资性房地产投资性房地产””：根据：根据““投资性房投资性房地产地产””账户期末余额减去账户期末余额减去““投资性房地产投资性房地产减值准备减值准备””账户余额后的金额填列账户余额后的金额填列•1616．．““固定资产固定资产““项目：应根据项目：应根据““固定资固定资产产””账户期末余额减去账户期末余额减去““累计折旧累计折旧””及及““固定资产减值准备固定资产减值准备””账户期末余额后填列账户期末余额后填列 17“17“工程物资工程物资””项目：应根据项目：应根据““工程物工程物资资””账户的期末借方余额填列账户的期末借方余额填列• •18“18“在建工程在建工程””项目：应根据项目：应根据““在在建工程建工程””账户的期末余额，减去账户的期末余额，减去““在建工程减值准备在建工程减值准备””账户期末余额账户期末余额后的金额填列后的金额填列1919．固定资产清理．固定资产清理””项目：应根据项目：应根据““固定资产清理固定资产清理””账户期末借方余账户期末借方余额填列；如额填列；如““固定资产清理固定资产清理””账户账户期末为贷方余额，以期末为贷方余额，以““–”–”号填列。
号填列 •20“20“无形资产无形资产””项目：应根据项目：应根据““无形无形资产资产””账户的期末余额，减去账户的期末余额，减去““累计累计摊销摊销””及及““无形资产减值准备无形资产减值准备””账户账户期末余额后的金额填列期末余额后的金额填列•21“21“递延所得税资产递延所得税资产””项目：应根据项目：应根据““递延所得税资产递延所得税资产””账户的期末借方账户的期末借方余额填列余额填列•2222．．““短期借款短期借款””项目：应根据项目：应根据““短短期借款期借款””账户的期末余额填列账户的期末余额填列 •2323．．““应付票据应付票据””项目：应根据项目：应根据““应付票据应付票据””账户的期末余额填列账户的期末余额填列•2424．．““应付账款应付账款””项目：应根据项目：应根据““应付账款应付账款””项目所属各明细账户的期末贷方余额合计填列；项目所属各明细账户的期末贷方余额合计填列；如如““预付账款预付账款””账户明细账户期末有贷方余额，账户明细账户期末有贷方余额，应合并在本项目内填列应合并在本项目内填列•2525．．““应付职工薪酬应付职工薪酬””项目：应根据项目：应根据““应付职应付职工薪酬工薪酬””账户期末贷方余额填列。
如账户期末贷方余额填列如““应付职应付职工薪酬工薪酬””账户期末为借方余额，以账户期末为借方余额，以““–”–”号填号填列• •2 62 6．．““递延所得税负债递延所得税负债””项目：本项目应根项目：本项目应根据据““递延所得税负债递延所得税负债””账户的期末贷方余额账户的期末贷方余额填列•2727．．““应付股利应付股利””项目：本项目应根据项目：本项目应根据““应应付股利付股利””账户期末余额填列账户期末余额填列2828．．““应交税费应交税费””项目：本项目应根据项目：本项目应根据““应应交税费交税费””账户的期末贷方余额填列如账户的期末贷方余额填列如““应应交税费交税费””账户期末为借方余额，以账户期末为借方余额，以““–”–”号号填列2929．．““其他应付款其他应付款””项目：应根据项目：应根据““其他应其他应付款付款””账户的期末余额填列账户的期末余额填列• •3030．．““交易性金融负债交易性金融负债””及及““应付应付利息利息””：应根据上述科目期末贷方：应根据上述科目期末贷方余额填列余额填列•3131．．““预计负债预计负债””项目：本项目应项目：本项目应根据根据““预计负债预计负债””账户的期末余额账户的期末余额填列。
填列•3232．．““长期借款长期借款””项目：本项目应项目：本项目应根据根据““长期借款长期借款””账户的期未余额账户的期未余额填列 •3333．．““应付债券应付债券””项目：本项目应根据项目：本项目应根据““应付债券应付债券””账户的期末余额填列账户的期末余额填列•3434．．““长期应付款长期应付款””项目：本项目应根据项目：本项目应根据““长期应付款长期应付款””账户的期末余额，减去账户的期末余额，减去““未确认融资费用未确认融资费用””账户期末余额后的金额账户期末余额后的金额填列填列3535．．““实收资本实收资本 ( (股本股本) ”) ”项目：本项目项目：本项目应根据应根据““实收资本实收资本 ( (或股本或股本) ”) ”账户的期账户的期末余额的填列末余额的填列• 36 36．．““资本公积资本公积””项目：本项目应项目：本项目应根据根据““资本公积资本公积””账户的期末余额账户的期末余额填列 37 37．．““盈余公积盈余公积””项目：应根据项目：应根据““盈余公积盈余公积””账户期末余额填列账户期末余额填列 38 38．．““未分配利润未分配利润””项目：本项目项目：本项目应根据应根据““本年利润本年利润””账户和账户和““利润利润分配分配””账户的余额计算填列。
待弥账户的余额计算填列待弥补的亏损在本项目内以补的亏损在本项目内以““–”–”号反号反映 • 第六节第六节 利润表利润表一、利润表的含义、作用一、利润表的含义、作用 1.1.含义含义: :是反映企业在一定会计期间的经营成果是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表的会计报表2.2.作用：作用：（（1 1））. .可以解释、评价和预测企业的经营成果和可以解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力，引导信息使用者合理投资获利能力，引导信息使用者合理投资2 2））. .企业管理当局可以作出合理的经营决策，企业管理当局可以作出合理的经营决策，利于国家宏观调控，构建合理的产业结构利于国家宏观调控，构建合理的产业结构 （（3 3））. .可以据以解释、评价和预测企业的偿可以据以解释、评价和预测企业的偿债能力，并据以考评管理当局的绩效债能力，并据以考评管理当局的绩效二、利润表格式及计算方法二、利润表格式及计算方法•利润表的基本格式分为多步式和单步式利润表的基本格式分为多步式和单步式•我国规定利润表的标准格式多步式包括我国规定利润表的标准格式多步式包括四个步骤：四个步骤： •第一步，计算营业利润第一步，计算营业利润 营业利润营业利润= =营业收入营业收入––营业成本营业成本––营业税营业税金及附加金及附加––销售费用销售费用––管理费用管理费用––财务费财务费用用+ +（或（或- -）公允价值变动损益）公允价值变动损益- -资产减值资产减值损失损失+ +投资收益投资收益•第二步，计算利润总额第二步，计算利润总额 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外营业外支出支出第三步，计算净利润第三步，计算净利润 净利润净利润= =利润总额利润总额––所得税所得税 •三、利润表的填列方法三、利润表的填列方法• 1. 1. 利润表是动态的会计报表，因利润表是动态的会计报表，因而它的主要填列依据是损益类账户而它的主要填列依据是损益类账户的本期发生额。
一般而言，各收入的本期发生额一般而言，各收入类项目应根据相应的收入类账户的类项目应根据相应的收入类账户的贷方发生额填列，各费用类项目则贷方发生额填列，各费用类项目则应根据相应的费用类账户的借方发应根据相应的费用类账户的借方发生额填列生额填列 •2.2.利润表利润表““本月数本月数””栏反映各项目的栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期财务会本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数填列上年全年累计实际发生数 3. 3.利润表利润表““本年累计数本年累计数””栏反映各项栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际目自年初起至报告期末止的累计实际发生数 •四四、利润表各项目的内容和具体填列方法、利润表各项目的内容和具体填列方法•1 1．．““营业收入营业收入””项目，反映企业通过生项目，反映企业通过生产或经营活动，提供劳务，或进行其他业产或经营活动，提供劳务，或进行其他业务活动取得的收入总额本项目应根据务活动取得的收入总额本项目应根据““主营业务收入主营业务收入””及及““其他营业收入其他营业收入””账户账户的发生额合并填列。
的发生额合并填列•2 2．．““营业成本营业成本””项目，反映企业在生产项目，反映企业在生产或经营活动，提供劳务，或进行其他业务或经营活动，提供劳务，或进行其他业务活动中发生的实际成本本项目应根据活动中发生的实际成本本项目应根据““主营业务成本主营业务成本”“”“其他业务成本其他业务成本””账户的账户的发生额合并填列发生额合并填列 3 3．．““营业税金及附加营业税金及附加””项目，反映企项目，反映企业应负担的营业税、消费税、城市业应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加维护建设税、资源税和教育费附加等本项目应根据等本项目应根据““营业税金及附营业税金及附加加””账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列4 4．．““公允价值变动损益公允价值变动损益””项目：本项项目：本项目应根据目应根据““公允价值变动损益公允价值变动损益””账账户的发生额分析填列；如为公允价户的发生额分析填列；如为公允价值变动损失，以值变动损失，以““–”–”号填列 5 5．．““销售费用销售费用””项目：反映企业在销售商项目：反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。
本项目应根据发生的费用本项目应根据““销售费用销售费用””账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列 6 6．．““管理费用管理费用””项目：反映企业发生的项目：反映企业发生的管理费用本项目应根据管理费用本项目应根据““管理费用管理费用””账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列• 7 7．．““财务费用财务费用””项目：反映企业发生项目：反映企业发生的财务费用本项目应根据的财务费用本项目应根据““财务费财务费用用””账户的发生额分析填列账户的发生额分析填列•8 8．．““投资收益投资收益””项目，反映企业以各项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益本项种方式对外投资所取得的收益本项目应根据目应根据““投资收益投资收益””账户的发生额账户的发生额分析填列；如为投资损失，以分析填列；如为投资损失，以““–”–”号填列 •9 9．．““资产减值损失资产减值损失””反映因为资反映因为资产的回收金额低于账面价值而发生产的回收金额低于账面价值而发生的损失这个项目应根据资产减值的损失这个项目应根据资产减值损失账户的发生额分析填列损失账户的发生额分析填列•1010．．““利润总额利润总额””项目，反映企业项目，反映企业实现的利润总额。
如为亏损总额以实现的利润总额如为亏损总额以““–”–”号填列 •1111．．““所得税所得税””项目，反映企业按规项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税本项定从本期损益中减去的所得税本项目应根据目应根据““所得税所得税””账户的发生额分账户的发生额分析填列•1212．．““净利润净利润””项目，反映企业实现项目，反映企业实现的净利润如为净亏损，以的净利润如为净亏损，以““–”–”号号填列填列 • 第七节第七节 现金流量表现金流量表•一. .现金流量表的含义：教材现金流量表的含义：教材P606P606• 反映企业一定会计期间内现金及反映企业一定会计期间内现金及现金等价物流入流出及净流量信息现金等价物流入流出及净流量信息的会计报表，是以现金为基础编制的会计报表，是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表的反映企业财务状况变动的报表•二二. .现金流量的含义：教材现金流量的含义：教材P606P606•是指一定期间内现金及现金等价物是指一定期间内现金及现金等价物流入和流出的数量流入和流出的数量 •三三. .现金流量表的作用：教材现金流量表的作用：教材P606-607P606-6071.1.可以评价过去企业取得和运用现金的可以评价过去企业取得和运用现金的能力。
能力2.2.可以从现金流量角度评价企业净利润可以从现金流量角度评价企业净利润的质量3.3.可以反映企业对外支付能力大小可以反映企业对外支付能力大小4.4.可以预测企业未来获取现金的能力可以预测企业未来获取现金的能力 5.5.可以揭示净利润与经营活动现金流量可以揭示净利润与经营活动现金流量净额产生差异的原因净额产生差异的原因6.6.可以预测企业对外筹资的需求可以预测企业对外筹资的需求四四. .现金流量表现金流量表““现金现金””的含义及具体构的含义及具体构成成1.1.含义：现金流量表的含义：现金流量表的““现金现金””是指广是指广义的现金，包括现金及现金等价物而义的现金，包括现金及现金等价物而日常核算的日常核算的““现金现金””是指狭义的现金，是指狭义的现金，仅指库存现金仅指库存现金 •2.2.具体构成具体构成（重点）（重点）•（（1 1）库存现金）库存现金•（（2 2）可以随时支用的活期存款）可以随时支用的活期存款•（（3 3）可随时支用的定期存款）可随时支用的定期存款•（（4 4）通知便可支用的定期存款）通知便可支用的定期存款•（（5 5）其他货币资金（不能随时支用）其他货币资金（不能随时支用的除外）的除外）• （（6 6）现金等价物）现金等价物 注：第一，上述项目的增加属于现金流注：第一，上述项目的增加属于现金流入，减少属于现金流出。
入，减少属于现金流出• 第二，上述项目此增彼减不属于现第二，上述项目此增彼减不属于现金流入和流出金流入和流出 第三第三. .现金项目转化为非现金项目，现金项目转化为非现金项目，属于现金流出，反之属于现金流入属于现金流出，反之属于现金流入现金流量表反映的现金流量）（现金流量表反映的现金流量）• 第四第四. .现金流量表不反映现金项目此增现金流量表不反映现金项目此增彼减产生的现金流量彼减产生的现金流量五五. .现金等价物的含义及特点现金等价物的含义及特点1.1.含义：是指企业持有的期限短、流含义：是指企业持有的期限短、流通性强、易于转换为已知金额现金、通性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的各种投资价值变动风险很小的各种投资 •2.2.特点特点•（（1 1）期限短（一般三个月内到期））期限短（一般三个月内到期）•（（2 2）流通性强（一般是指能在公开市场）流通性强（一般是指能在公开市场交易）交易）•（（3 3）易于转换为已知金额现金（交易价）易于转换为已知金额现金（交易价格及交易费用能够确定或合理估计）格及交易费用能够确定或合理估计）•（（4 4）价值变动风险很小）价值变动风险很小•（（5 5）一般是指三个月内到期的各种债券）一般是指三个月内到期的各种债券投资。
投资 •注：企业应当根据本企业具体情况确注：企业应当根据本企业具体情况确定现金及现金等价物的范围，一经确定现金及现金等价物的范围，一经确定，不得任意变更定，不得任意变更•六六. .现金流量的分类现金流量的分类•为正确计算和分析现金流量，新准则为正确计算和分析现金流量，新准则将现金流量划分为以下三类：（具体将现金流量划分为以下三类：（具体分类可见教材分类可见教材P644-645P644-645的现金流量表）的现金流量表） •1.1.经营活动现金流量（重点）经营活动现金流量（重点）（（1 1）经营活动现金流入，具体包括：）经营活动现金流入，具体包括：A.A.销售商品，提供劳务收到现金（含销售商品，提供劳务收到现金（含增值税销项税额）增值税销项税额）B.B.收到的税费返还收到的税费返还C.C.收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金（（2 2）经营活动现金流出，具体包括：）经营活动现金流出，具体包括： A.A.购买商品，接受劳务支付现金（含增购买商品，接受劳务支付现金（含增值税进项税额）值税进项税额）B.B.支付的各种税费支付的各种税费C.C.支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金D.D.支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金 注：经营活动现金流量净额注：经营活动现金流量净额= =经营活动现金流经营活动现金流入合计入合计- -经营活动现金流出合计经营活动现金流出合计2.2.筹资活动现金流量筹资活动现金流量（（1 1）筹资活动现金流入：见教材）筹资活动现金流入：见教材P644-645P644-645（（2 2）筹资活动现金流出：见教材）筹资活动现金流出：见教材P644-645P644-6453.3.投资活动现金流量：见教材投资活动现金流量：见教材P644-645P644-645 •七七. .经营活动现金流量的列示和计算经营活动现金流量的列示和计算方法方法•1.1.直接法直接法•(1)(1)含义：按经营活动现金流入和现含义：按经营活动现金流入和现金流出的具体项目列示并计算经营金流出的具体项目列示并计算经营活动现金流量净额的方法。
活动现金流量净额的方法 •（（2 2）评价：）评价：• 优点是可以直接反映经营活动优点是可以直接反映经营活动现金流入和现金流出的构成，有利现金流入和现金流出的构成，有利于对经营活动现金流量进行分析并于对经营活动现金流量进行分析并预测未来现金流量预测未来现金流量• 缺点是不能反映经营活动现金缺点是不能反映经营活动现金流量净额与净利润产生差异的原因流量净额与净利润产生差异的原因 •2.2.间接法间接法（（1 1）含义：是指以本期净利润为起算点，）含义：是指以本期净利润为起算点，调整有关项目增减变动计算经营活动现金调整有关项目增减变动计算经营活动现金流量净额的方法流量净额的方法2 2）评价：优缺点与直接法相反评价：优缺点与直接法相反注：我国会计准则规定，企业应当采用直接注：我国会计准则规定，企业应当采用直接法编制现金流量表，同时在补充资料中，法编制现金流量表，同时在补充资料中，用间接法计算经营活动现金流量净额即用间接法计算经营活动现金流量净额即报表中采用直接法列示计算，报表补充资报表中采用直接法列示计算，报表补充资料采用间接法计算料采用间接法计算 •八八. .现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法主要包括：分析现金流量表的编制方法主要包括：分析计算填列法；工作底稿法；计算填列法；工作底稿法；T T型账户法；型账户法；现金流量表台账法等。
现金流量表台账法等1.1.分析计算填列法：是指对期末资产负分析计算填列法：是指对期末资产负债表，本期利润表，本期发生的交易债表，本期利润表，本期发生的交易或事项等资料进行分析，在分析的基或事项等资料进行分析，在分析的基础上逐项计算现金流量并填列于现金础上逐项计算现金流量并填列于现金流量表的方法具体计算方法如下：流量表的方法具体计算方法如下： •（（1 1）销售商品，提供劳务收到）销售商品，提供劳务收到现金现金= =当期销售商品，提供劳务当期销售商品，提供劳务收到现金收到现金 + + 当期收到前期的应当期收到前期的应收账款及应收票据收账款及应收票据 + + 当期的预当期的预收账款收账款 + + 当期收回前期已核销当期收回前期已核销的坏账的坏账 - - 当期销售退回及折让当期销售退回及折让支付的现金支付的现金 •注：也可按教材注：也可按教材P614-615P614-615公式计算公式计算•【【例例】】本期主营业务收入本期主营业务收入8000080000元，其元，其他业务收入他业务收入2000020000元应收账款期初余元应收账款期初余额额1000010000元期末余额元期末余额3400034000元，应收元，应收票据期初余额票据期初余额2000020000元，期末余额元，期末余额80008000元。
本期预收的货款元本期预收的货款40004000元本期核元本期核销坏账销坏账30003000元本期收回前期已核销元本期收回前期已核销的坏账的坏账50005000元不考虑增值税）元不考虑增值税） •本期销售商品，提供劳务收到现金本期销售商品，提供劳务收到现金=80000+20000-=80000+20000-（（34000-1000034000-10000））- -（（8000-200008000-20000））+4000-+4000-3000+5000=940003000+5000=94000•（（2 2）收到的税费返还）收到的税费返还• 本项目反映企业实际收到的返还的本项目反映企业实际收到的返还的各种税费，本项目根据各种税费，本项目根据““库存现金库存现金” ” 、、““银行存款银行存款””及及““营业外收入营业外收入””，，““递延收益递延收益””等账户记录分析填列等账户记录分析填列 •（（3 3）收到其他与经营活动有关的现金）收到其他与经营活动有关的现金•本项目主要包括：收到的租金，赔款，本项目主要包括：收到的租金，赔款，罚款，存入保证金，押金等罚款，存入保证金，押金等•本项目应根据本项目应根据““库存现金库存现金” ” 、、““银行银行存款存款” ” 、、•““其他业务收入其他业务收入” ” 、、““营业外收入营业外收入” ” 、、 ““其他应付款其他应付款””等账户记录分析填等账户记录分析填列。
列 •注：收到其他与经营活动有关的现金，注：收到其他与经营活动有关的现金，如果金额较大，应单列项目反映如果金额较大，应单列项目反映•（（4 4）购买商品，接受劳务支付现金）购买商品，接受劳务支付现金= =当当期购买商品，接受劳务支付现金期购买商品，接受劳务支付现金+ +当期当期支付前期的应付账款和应付票据支付前期的应付账款和应付票据+ +当期当期预付账款预付账款- -当期购货退回收到现金当期购货退回收到现金•注：也可按教材注：也可按教材P617-618P617-618的公式计算的公式计算 •【【例例】】本期用银行存款支付购买原材料货本期用银行存款支付购买原材料货款款4000040000元，支付上期应付账款元，支付上期应付账款1200012000元，元，支付上期应付票据款支付上期应付票据款80008000元用银行存款元用银行存款支付工程用物资货款支付工程用物资货款8190081900元，本期购买元，本期购买原材料预付货款原材料预付货款1500015000元不考虑增值元不考虑增值税）税）•本期购买商品，接受劳务支付现金本期购买商品，接受劳务支付现金=40000+12000+8000+15000=75000=40000+12000+8000+15000=75000•注：购买工程物资支付现金属于投资活动注：购买工程物资支付现金属于投资活动现金流量现金流量 （（5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金•本项目包括支付给职工的工资，奖金，本项目包括支付给职工的工资，奖金，津贴，补贴货币性福利，辞退福利以及津贴，补贴货币性福利，辞退福利以及为职工支付的为职工支付的““五险一金五险一金””等。
本项目等本项目应根据应根据““库存现金库存现金””，，““银行存款银行存款””，，““应付职工薪酬应付职工薪酬””等账户记录分析填列等账户记录分析填列•注：支付在建工程人员的上述项目属于注：支付在建工程人员的上述项目属于投资活动现金流量支付离退休人员工投资活动现金流量支付离退休人员工资福利属于支付其他与经营活动有关的资福利属于支付其他与经营活动有关的现金现金 •【【例例】】本期实际支付工资本期实际支付工资3000030000元，各种元，各种奖金奖金30003000元其中生产经营人员工资元其中生产经营人员工资1800018000元，奖金元，奖金20002000元，在建工程人员工元，在建工程人员工资资1200012000元，奖金元，奖金10001000元为生产经营人元为生产经营人员支付员支付““五险一金五险一金””50005000元•本期支付给职工以及为职工支付的现金本期支付给职工以及为职工支付的现金=18000+2000+5000=25000=18000+2000+5000=25000• •（（6 6）支付的各种税费）支付的各种税费•本项目根据本项目根据““应交税费应交税费””，，““银行存银行存款款””，，““库存现金库存现金””等账户记录分析等账户记录分析填列。
包括实际上交的增值税，所得填列包括实际上交的增值税，所得税，营业税等税，营业税等• 注：本项目不包括计入固定资产建注：本项目不包括计入固定资产建造成本的耕地占用税购建固定资造成本的耕地占用税购建固定资产属于投资活动）产属于投资活动） •【【例例】】某企业期初未交所得税为某企业期初未交所得税为16001600元，本期发生的应交所得税元，本期发生的应交所得税66006600元，期末未交所得税为元，期末未交所得税为600600元•本期支付的各种税费本期支付的各种税费=1600+6600-600=7600=1600+6600-600=7600 •（（7 7）支付其他与经营活动有关的现金）支付其他与经营活动有关的现金•本项目主要包括：支付的赔款，罚款，本项目主要包括：支付的赔款，罚款，滞纳金，差旅费，业务招待费，广告滞纳金，差旅费，业务招待费，广告费，租金，保险费，修理费等本项费，租金，保险费，修理费等本项目应根据相关账户记录分析填列目应根据相关账户记录分析填列• 注：上述某个项目如果金额较大，注：上述某个项目如果金额较大，应单列项目反映应单列项目反映 •（（8 8）购建固定资产，无形资产及其）购建固定资产，无形资产及其他长期资产支付现金他长期资产支付现金• 本项目包括购买安装机器设备，本项目包括购买安装机器设备，购买工程物资，支付工程价款，支购买工程物资，支付工程价款，支付工程人员工资福利，支付可资本付工程人员工资福利，支付可资本化的无形资产开发支出等。
化的无形资产开发支出等 •本项目应当根据本项目应当根据“固定资产固定资产”，，“在在建工程建工程”，，“研发支出研发支出”，，“应付职应付职工薪酬工薪酬”，，“银行存款银行存款”，，“库存现库存现金金”•等账户记录分析填列等账户记录分析填列•注：支付资本化利息不属于本项目注：支付资本化利息不属于本项目 •【【例例】】本期用银行存款支付工程用本期用银行存款支付工程用物资货款物资货款8190081900元，在建工程人员工元，在建工程人员工资资1200012000元，奖金元，奖金10001000元支付 购购买设备价款买设备价款4000040000元• 本期购建固定资产，无形资产，本期购建固定资产，无形资产，其他长期资产支付的现金其他长期资产支付的现金=81900+12000+1000+40000=134900=81900+12000+1000+40000=134900 •注：其他现金流量的分析计算见教注：其他现金流量的分析计算见教材材P620-625P620-625• 计算出所有项目金额并填列于报计算出所有项目金额并填列于报表中，即完成报表编制表中，即完成报表编制 •2.2.工作底稿法工作底稿法• 以工作底稿为手段，以利润以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的方录，从而编制出现金流量表的方法。
法 •（（1 1）工作底稿的结构：教材）工作底稿的结构：教材P640-644P640-644•A.A.工作底稿纵向分三部分：工作底稿纵向分三部分：•资产负债表项目资产负债表项目•利润表项目利润表项目•现金流量表项目现金流量表项目 B.B.工作底稿横向分三个部分：期初数、工作底稿横向分三个部分：期初数、调整分录、期末数调整分录、期末数 •（（2 2）工作底稿法的编制程序（重点））工作底稿法的编制程序（重点）•A.A.将资产负债表期初数和期末数过入将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿工作底稿•B.B.对当期业务（账簿记录）进行分析对当期业务（账簿记录）进行分析并编制调整分录编制报表的关键并编制调整分录编制报表的关键步骤）步骤） •C.将调整分录过入工作底稿将调整分录过入工作底稿•D.核对调整分录：调整分录借贷合计核对调整分录：调整分录借贷合计应当相等，资产负债表期初数加减调应当相等，资产负债表期初数加减调整分录的金额后应当等于期末数整分录的金额后应当等于期末数•E.根据工作底稿中的现金流量表项目根据工作底稿中的现金流量表项目金额填列现金流量表金额填列现金流量表 •（（3 3）编制调整分录主要依据）编制调整分录主要依据•A.A.资产负债表各项目期初期末变资产负债表各项目期初期末变动数。
动数•B.B.利润表各项目数据利润表各项目数据•C.C.本期发生的交易或事项实本期发生的交易或事项实际工作中依据相关账簿记录）际工作中依据相关账簿记录）•（（4 4）主要调整分录：见教材）主要调整分录：见教材P634-639P634-639 。