第三章,,存货,,第一节,存货及其分类,,第二节,存货的初始计量,,,（取得存货成本的计量）,,第三节,发出存货的计量,,第四节,存货的期末计量,,第五节,存货清查,,【,本章小结,】,目 录,,一、存货的概念与特征,,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或,,商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳,,务过程中耗用的材料和物料等第一节,,存货及其分类,,存货,在生产过程或提供劳务过程中耗用的,材料和物料,处在生产过程中的,在产品,以备出售的,产成品或商品,存货具有如下特征：,,1.,存货是一种具有物质实体的有形资产同固定资产；不同于无实物形态的金融资产、无形资产等；,,2.,存货属于流动资产，具有较大的流动性不同于固定资产、在建工程等长期资产；但其流动性又低于货,,币资金、交易性金融资产、应收帐款等；,,3.,存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得企业判断存货时必须考虑其持有的目的,,,即在生产经营过程中的,,用途或所起的作用如，企业为生产产品或提供劳务而购入的材料，属于存货；但,,建造固定资产而购入的材料，则属于在建工程再如，对于生产和销售机器设备的企业来说，机器设备,,属于存货，但对于一般企业来说，用于产品生产的机器设,,备则属于固定资产。
又如，对于房地产开发企业来说，企业的房屋属于存货，,,但对于一般企业来说，经营用的房屋属于固定资产4.,存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性受,各种,因素变动的影响,，其能够转换的货币资金数额具,,有较大的不确定性，同应收账款、固定资产一样可能需确认减,,值损失二、存货的确认条件,,,存货必须在符合定义的前提下，同时满足以下两个条件，,,才能加以确认一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业,,,一般情况下，拥有存货的所有权，则与该存货有关的经济,,利益很可能流入企业，所以,存货确认的一个重要标志，就是企,,业是否拥有某项存货的所有权在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所,,有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅,,依据其所有权的归属在会计实务中，应当注意以下几种情况下存货的确认：,,各种交易方式存货的确认状况归纳,,,交易方式,定义,存货确认,相关科目,在途存货,销货方已将货物发运给购货方但购货方尚未验收入库的存货,目的地交货,,起运地交货,在途物资,代销商品,在委托代销方式下，由委托方交付受托方、受托方作为代理人代委托方销售的商品,视同买断方式,,可退回,—,委,,托方存货,,不可退回,—,,受托方存货,,收取手续费方式,,委托方存货,,发出商品、,,,受托代销商品,,,发出商品,售后回购,销货方在销售商品的同时，承诺在未来一定期限内以约定的价格购回该批商品的交易方式,视作融通资金,,销货方存货,,发出商品,分期收款,,销售,商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式,销售成立,,购货方存货,,附有销售退回条件的商品销售,购货方依照有关协议有权退货的销售方式,能够合理估计,—,购货方存货,,不能合理估计,—,销货方存货,,,,（,发出商品,）,购货约定,购销双方就未来某一时日进行的商品交易所作的事先约定,尚未发生购货,,销货方存货,,实质重于形式,,存 货 的 分 类,,★,三、存货的分类,（二）存货的成本能够可靠地计量,—,成本的计量必须以取得的确凿,,、可靠的证据为依据，且具有可验证性。
周转材料：指企业能够多次使用的材料，包括：,,（,1,）为了包装本企业商品而储备的各种包装物；,,（,2,）各种管理用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及,,在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品；,,（,3,）建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材,,料★,周转材料的分类：分为存货和固定资产,,使用期间在,1,年以上，符合固定资产定义的周转材料，应,,当作为固定资产进行核算和管理；不符合固定资产定义的周,,转材料，应当作为存货进行,核算和管理,存货的初始计量指企业取得存货时,其,入账价值的确定,,,存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种一、实际成本法下存货的初始计量,,,采用实际成本法核算，存货的初始计量应以取得存货的,,实际成本为基础实际成本包括采购成本、加工成本和其,,他成本不同方式取得的存货，,其成本的构成内容不完全,,相同二、计划成本法下存货的,初始计量,,,第二节,,存货的初始计量,,（一）外购存货,,1,、,外购存货成本,的确定,,外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购,,到入库前所发生的全部支出，一般包括,：,,购买价款,,相关税费,,运输费、装卸费、保险费,,其他可归属于存货采购成本的费用,,不,包括按规定可予抵扣的增值税进项税额,,① 直接计入,存货采购成本,（直接费用）,,②,先归集，,后,分摊,（间接费用）,关税、消费税、资源税及不允抵扣的,增值税,进项税额,注意事项：,,①运输途中的合理损耗,——,计入采购成本,,②属于供应单位或运输单位的责任造成的存货短缺,——,责任人补,,足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本。
③,存,货在运输途,中,的人为,损失,——,不,计入采购成本,；,,④自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损,——,扣,除保,险,,赔,款和可收回残值,后的净,损失，计入营业外支出,；,,⑤,属,于无法查明原因的途中损,耗,——,先转入,“,待,处理财产损,溢,”,,核,算,，待,查明原因后再作处,理,⑥,市,内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机,构的,经费以及供应部门经,费,，,一般都不包,括在存货的采购成本,中,上列短缺存货涉及增值税的， 还应进行相应处理乙工业企业为增值一般纳税企业本月购进原材料,,200,公斤，货款为,6000,元，增值税为,1020,元；发生的保险,,费为,350,元，入库前的挑选整理费用为,130,元；验收入库,,时发现数量短缺,10%,，经查属于运输途中合理损耗乙工,,业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（,,）元A.32.4,,B.33.33,,C.35.28,,D.36,,购入原材料的实际总成本,=,,实际入库数量,=,【,例,】,,,,2,、,外购存货的会计处理,,（,1,）,存货验收入库和货款结算同时完成,,银行存款,,×××,×××,应付票据,,×××,×××,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,×××,×××,,虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理,,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票,,上注明的材料价款为,50 000,元，增值税进项税额为,8 500,元。
货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库借：原材料,50 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,8 500,,,贷：银行存款,58 500,例,3,—,1,(2),货款已结算但存货尚在运输途中,,,,,银行存款,,×××,×××,应付票据,,×××,×××,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,×××,×××,,,在途物资,,×××,×××,,,华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票,,上注明的材料价款为,200 000,元，增值税进项税额为,34 000,,元同时，销货方代垫运杂费,3 200,元，其中，运费,2000,元上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材,,料尚在运输途中1,）支付货款，材料尚在运输途中增值税进项税额,=34 000+2 000,×,7%=34 140,（元）,,原材料采购成本,=200 000+,（,3 200-2 000,×,7%,）,=203 060,（元）,,借：在途物资,203 060,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,34 140,,,贷：银行存款,237 200,,（,2,）原材料运达企业，验收入库。
借：原材料,203 060,,,贷：在途物资,203 060,例,3,—,2,（,3,）,存货已验收入库但货款尚未结算,,企业收到存货时可先不进行会计处理 ①若本月内结算,,凭证到达企业，则按正常情况入账； ②若,月末时结算凭证仍,,未到达，,则,对收到的存货按暂估价值入账,；下月初红字冲回银行存款,,×××,×××,应付票据,,×××,×××,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,×××,×××,,,,应付账款,,——,暂估应付账款,,×××,×××,,②本,月末,凭证未到达，暂估入账,下月初,,红字冲,为什么估价入账？,,为什么下月初冲回？,①本,月,内凭证到达企业,,,某,年,3,月,28,日，华联实业股份有限公司购入一批原材料,，材料,,已运达,企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未,到达月末,,时，该,批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该,批材料估价,,35,000,元入账4,月,3,日，结算凭证到达企业，增值,税专用发,票上,注,,明,的原材料价款为,36 000,元，增值税进项税额,为,6,120,元，货款通,过,,银,行转账支付。
1,）,3,月,28,日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理,,（,2,）,3,月,31,日，结算凭证仍未到达，,按,暂估价入账,,借：原材料,35 000,,,贷：应付账款,——,暂估应付账款,35 000,,（,3,）,4,月,1,日，,红字,冲回,,借：原材料,35 000,,,贷：应付账款,——,暂估应付账款,35 000,,（,4,）,4,月,3,日，收到结算凭证,时正常核算,,借：原材料,36 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,6 120,,,贷：银行存款,42 120,例,3,—,3,,,,（,4,）,采用预付货款方式购入存货,,,,,预付账款,,×××,×××,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,×××,×××,,,银行存款,,×××,×××,,,,,余款,预付,,货款,购入,,存货,某年,6,月,20,日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款,70000,元，,,采购一批原材料乙公司于,7,月,10,日交付所购材料，并开来增值税专,,用发票，材料价款为,62 000,元，增值税进项税额为,10 540,元。
7,月,12,,日，华联公司将应补付的货款,2 540,元通过银行转账支付1,）,6,月,20,日，预付货款借：预付账款,——,乙公司,70 000,,,贷：银行存款,,,70 000,,（,2,）,7,月,10,日，材料验收入库借：原材料,62 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,10 540,,,贷：预付账款,——,乙公司,,,72 540,,（,3,）,7,月,12,日，补付货款借：预付账款,——,乙公司,,,2 540,,,贷：银行存款,,,2 540,例,3,—,4,(5),采用赊购方式购入存货,,,,,,应付账款,,×××,×××,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,×××,×××,,,,银行存款,,×××,×××,应付票据,,×××,×××,,某年,3,月,20,日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一,,批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为,60,,000,元，增值税进项税额为,10 200,元根据购货合同约,,定，华联公司应于,4,月,30,日之前支付货款1,）,3,月,20,日，赊购原材料。
借：原材料,60 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,10 200,,,贷：应付账款,——,乙公司,,,70 200,,（,2,）,4,月,30,日，支付货款借：应付账款,——,乙公司,70 200,,,贷：银行存款,,,70 200,,区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣,例,3,—,5,,销售折让是因售出商品的质量不合格等原因而在售价,,上给予的减让销售折扣指销货方根据购货方采购数量、货款支付时,,间及商品实际情况给予购货方的一种价格优惠销售,,折扣分商业折扣和现金折扣商业折扣是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后,,,的金额（即净额）确定收入现金折扣是企业为鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣,,,除一般现金折扣的表示方法为：,2/10,，,1/20,，ｎ,/30,区分销售折扣、销售折让、商业折扣和现金折扣,,对于现金折扣，会计处理有总价法和净价法总价法,：,按实际,,,交易入账,,净价法,：按净额,,,入账,,,,,,在我国的会计实务中，由于现金折扣的使用并不普遍，,,因此，企业会计准则要求采用总价法进行会计处理。
应付账款,,×××,×××,,,财务费用,,×××,×××,,财务费用,,×××,×××,,银行存款,,×××,×××,折扣期内付款,作为理财收入,,冲减财务费用,,折扣期外付款,作为,超期利息,,计入财务费用,某年,7,月,1,日，华联实业股份有限公司从乙公司赊购一批原材料，,,增值税专用发票上注明的原材料价款为,80000,元，增值税进项税额为,,13600,元根据购货合同约定，华联公司应于,7,月,31,日之前支付货款，,,并附有现金折扣条件：如果华联公司能在,10,日内付款，可按原材料,,价款（不含增值税）的,2%,享受现金折扣；如果华联公司超过,10,日能,,在,20,日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的,1%,享受现金折扣，,,如果超过,20,日付款，则须按交易金额全付,例,3-6 A,（,1,）华联公司采用总价法的会计处理①,7,月,1,日，赊购原材料借：原材料,80 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,13 600,,,贷：应付账款,——,乙公司,93 600,②支付购货款①假定华联公司于,7,月,10,日支付货款,,现金折扣,=80 000,×,2% =1600,（元）,,实际付款金额,=93 600-1600 =92 000,（元）,,借：应付账款,——,乙公司,93 600,,贷：银行存款,,92 000,,财务费用,,1 600,,②假定华联公司于,7,月,20,日支付货款。
现金折扣,=80 000,×,1% =800,（元）,,实际付款金额,=93 600-800 =92 800,（元）,,借：应付账款,——,乙公司,93 600,,贷：银行存款,,92 800,,财务费用,,800,,③,7,月,31,日支付货款借：应付账款,———,乙公司,93 600,,贷：银行存款,93 600,例,3-6 B,,在通常情况下，企业采用分期付款方式赊购存货,,的会计处理与一般赊购存货的会计处理并无根本区别，,,只是价款不是一次性支付而是分期支付而已若分期付款购货超过正常信用条件（通常指分期付,,款期超过,3,年），该项分期付款购货实质上具有融资性,,质，企业不能直接按合同或协议价款确定购货成本，,,而应按合同或协议价款的现值确定存货的入账成本，,,合同或协议价款与其现值之间的差额作为融资费用（,,未确认融资费用），并在合同或协议付款期内采用实,,际利率法进行摊销，计入各期财务费用1,、,企业购入存货时,,,,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,×××,×××,,,长期应付款,,×××,×××,,未确认融资费用,,×××,×××,,银行存款,,×××,×××,,,现值,合同或协议价款,差额,2,、按合同或协议，支付当期价款时,,,,,,3,、分期摊销融资费用时,,,,,,长期应付款,,×××,×××,,银行存款,,×××,×××,,,财务费用,,×××,×××,,未确认融资费用,,×××,×××,,2,×,08,年,1,月,1,日，华联实业股份有限公司采用分期付款方式向,N,公司购入一批原材料，合同金额,400,万元，增值税进项税额,68,万元。
根据合同约定，,全部交款（包括,增值税进项税额购,）,于每年年末等额支付货时支付全部，分,5,年付清华联公司按照合同或协议价款的现值确定存货入账成本，根据实际情况，选择,6%,作为折现率假定有关的增值税均作为实际支付当期的进项税额予以抵扣1,）,计算合同价款的现值和融资费用,,每年应付,合同,价款,=4 000 000,÷,5=800 000,（元）,,每年应付增值税进项税额,=680000,,÷,5=136 000,（元）,,合同,价款的现值,=800 000,×,4.21236379=3 369 891,（元）,,（,2,）,编制融资费用分摊表，见表,3-1,例,3-7,,表,3,—,1,未确认融资费用分摊表,,,（实际利率法）,,单位：元,例,3,—,7 B,日,,期,分期应付款,确认的融资费用,应付本,金,,减,少额,应付本金余额,①,②,③,=,期初⑤,×,6%,④,=,②,-,③,期末⑤,=,期初⑤,-,④,2,×,08,年,1,月,1,日,,,,3 369 891,2,×,08,年,12,月,31,日,800,000,202 193,597 807,2 772 084,2,×,09,年,12,月,31,日,800,000,166 325,633 675,2 138 409,2,×,10,年,12,月,31,日,800,000,128 305,671 695,1 466 714,2,×,11,年,12,月,31,日,800,000,88 003,711 997,754 717,2,×,12,年,12,月,31,日,800 000,25 283,754 717,0,合,,计,4,000 000,630 109,3 369 891,—,（,3,）编制有关会计分录,,①,2,×,08,年,1,月,1,日，购入原材料,,借：原材料,3 369 891,,未确认融资费用,630 109,,,贷：长期应付款,——,N,公司,4 000 000,,②,2,×,08,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,,借：长期应付款,——,N,公司,800 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,136 000,,,贷：银行存款,936 000,,借： 财务费用,209 193,,,贷： 未确认融资费用,209 193,例,3,—,7 C,③,2,×,09,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,,借：长期应付款,——,N,公司,800 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,136 000,,,贷：银行存款,936 000,,,借：财务费用,166 325,,,贷：未确认融资费用,166 325,,④,2,×,10,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,,借：长期应付款,——,N,公司,800 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,136 000,,,贷：银行存款,936 000,,借：财务费用,128 305,,,贷：未确认融资费用,128 305,例,3-7 D,⑤,2,×,11,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,,借：长期应付款,——,N,公司,800 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,136 000,,,贷：银行存款,936 000,,借：财务费用,88 003,,,贷：未确认融资费用,88 003,,⑥,2,×,12,年,12,月,31,日，支付合同款并分摊本期融资费用,,借：长期应付款,——,N,公司,800 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,136 000,,,贷：银行存款,936 000,,借：财务费用,45 283,,,贷：未确认融资费用,45 283,,3,、,外购存货发生短缺的会计处理,,,,,,,,情况,会计处理,运输途中的合理损耗,计入有关存货的采购成本,供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺,由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本,过失人造成的人为损失,,向过失人索取赔偿，不计入采购成本；,,自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损,报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出；,尚待查明原因的存货短缺,先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理,相关会计处理,,,待处理财产损溢,,×××,×××,,在途物资,,×××,×××,,,应付账款,——××,公司,,×××,×××,,,其他应收款,——××,运输单位,,×××,×××,,供货方责任,运输方责任,发现短缺，原因待查,,在此挂账,,原材料,,×××,×××,合理损耗,,,华,联实业股份有限公司从甲公司购入原材料,2 000,件，单,,位价格,80,元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为,,27 200,元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。
待所购材料运达企业后，验收时发现短缺,50,件，,原因待查1,）支付货款，材料尚在运输途中借：在途物资,160 000,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,,27 200,,贷：银行存款,,,187 200,,（,2,）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库借：原材料,156 000,,待处理财产损溢,,,4 000,,贷：在途物资,,,160 000,,例,3-8A,（,3,）短缺原因查明，进行相应的会计处理①,假定短缺的材料属于运输途中的合理损耗,,借：原材料,4 000,,贷：待处理财产损溢,4 000,,②假定短缺的材料为甲公司,发货时少,发，经协商，由其补足材料,,借：应付账款,——,甲公司,,,4 000,,贷：待处理财产损溢 4,000,,收到供货方补发的材料时,,借：原材料,4 000,,贷：应付账款,——,甲公司,4 000,,③假定短缺的材料为,运输单位责任造成，经协商，由其全额赔偿；,,借：其他应收款,——××,运输单位,4 680,,贷：待处理财产损溢,4 000,,应交税费,——,应交增值税（进项税额转出）,,,680,,收到运输单位的赔款时。
借：银行存款,4 680,,贷：其他应收款,——××,运输单位,4 680,例,3-8 B,（二）通过进一步加工而取得的存货,,1,、自制存货,(,自行生产的存货,),,,自制存货的初始成本包括投入的原材料或半成品（采购成本）、,,直接人工、按照一定方法分配的制造费用（加工成本）某些存货还,,包括其他成本采购成本,，,是由,自制,存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而,,来的,加,工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制,造费,用,在,,同一生产过程中，同时生产两种或两种以上产品，发生的制造费用,,,应当,按照合理的方法在各种产品之间,进行,分配,自制存货成,本计量的重点是确定存货的加工成本,其,他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货,达到目前场,,所,和状态所发生的其他支出,例如，为特定客户设计产品所发生的、,,可直接确定的设计费用；可直接归属于符合资本化条件的存货、应当,,予以资本化的借款费用等需要注意的是，,发生下列支出应当于发生时直接计入当,,期损益，不应当计入存货成本：,,（,1,）企业发生的一般产品设计费用,——,计入管理费用；,,（,2,）不符合资本化条件的借款费用,——,计入财务费用；,,（,3,）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,——,计入营业,,外支出；,,（,4,）存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销,,售环节发生的一般仓储费用,——,计入管理费用；,,（,5,）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
自制存货的,会计处理,为：,,,,生产成本,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,,,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批,,产成品，已验收入库经计算，该批产成品的实际成本,,为,60 000,元借：库存商品,60 000,,,贷：生产成本,——,基本生产成本,,,60 000,例,3-9,2,、委托加工存货,,（,1,）委托加工存货成本,,委托加工存货成本一般包括加工过程中实际耗用的原材,,料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规,,定应计入加工成本的税金；,,委托加工存货应缴纳的税金主要有由受托加工方代扣代缴,,的增值税和消费税①增值税,,应纳增值税＝加工费,×,增值税税率,,允许抵扣的,——,应交税费,—,应交增值税（进项税额）,,不允许抵扣的,——,委托加工物资,,如果运输途中支付运费并取得运输发票，可按运费的,7%,抵,,扣进项②消费税,,应纳消费税,=,消费税组成计税价格,×,消费税率,,消费税组成计税价格,=,（材料成本,+,加工费）,/,（,1-,消费税税,,率）,,委托加工存货应纳消费税,=,（材料成本,+,加工费）,/,（,1-,消费,,税税率）,×,消费税率,,委托加工存货应纳的消费税，应分别以下情况处理：,,第一，委托加工存货收回后直接用于销售的，计入委托加工存货成本；,,第二，委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，计入,“,应交税费,—,应交消费税,”,,（二）委托加工存货的会计处理,,,,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,×××,×××,,委托加工物资,,×××,×××,,银行存款,,×××,×××,,,原材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,,,发出物资,支付,加工费用,交增值税,,回收,物资,受托加工方代收代交的消费税，,根据不同,情况处理,，见下页,需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代,,交,，根据不同,情况处理,，有如下相关会计处理：,,,委托加工物资,,×××,×××,,应交税费,——,应交消费税,,×××,×××,待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税,待连续生产的应税消费品生产完成并销售时，从生产完成的应税消费品应纳消费税额中抵扣,,收回后直接用于销售,,收回后,用于连续生产应税消费品,,银行存款,,×××,×××,应付账款,,×××,×××,,华联实业股份有限公司委托乙公司加工一批,B,材料,,（属于应税消费品）。
发出,A,材料的实际成本为,25 000,元，,,支付加工费和往返运杂费,15 000,元支付由受托加工方代,,收代交的增值税,1,,870,元、消费税,4 000,元委托加工的,B,,材料收回后用于连续生产,应税消费品,例,3-10 A,（,1,）发出待加工的,A,材料借：委托加工物资,25 000,,,贷：原材料,——,A,材料,,,25 000,（,2,）支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资,15 000,,,贷：银行存款,,,15 000,,（,3,）支付增值税和消费税借：应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,1 870,,,——,应交消费税,,,4 000,,,贷：银行存款,,,5 870,,（,4,）收回加工完成的,B,材料B,材料实际成本,=25 000+15 000=40 000,（元）,,借：原材料,——,B,材料,40 000,,,贷：委托加工物资,,,40 000,例,3-10 B,新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎,500,套，新兴摩托车厂,,提供橡胶,5000,公斤，单位成本为,12,元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料,13,,公斤，收取加工费,10,元，代垫辅料,11,元。
1,）若新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售,,委托加工增值税,=,（,10+11,）,×,500,×,17%=1 785,（元）,,委托加工消费税,=,（材料成本,+,加工费）,/,（,1-,消费税税率）,×,消费税税率,,=500,×,【,（,13,×,12+10+11,）,÷,（,1-10%,）,】,×,10%=9833.33,（元）,,①发出原材料时,,借：委托加工物资,60 000,,贷：原材料,——,橡胶,60 000,,②支付加工费、增值税,,借：委托加工物资,10 500,（,21*500=10 500,元）,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,1 785,,贷：银行存款,,,12 285,【,例,】,③支付代收代缴的消费税,,借：委托加工物资,9 833.33,,贷：银行存款,9 833.33,,④收回入库后,,借：原材料,——,轮胎,80 333.33,,贷：委托加工物资,80 333.33,,（,2,）委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品,,①②同上,,③ 支付代收代缴的消费税,,借：应交税费,——,应交消费税,9 833.33,,贷：银行存款,9 833.33,,④收回入库后,,借：原材料,——,轮胎,70 500,,贷：委托加工物资,70 500,,,（三）其他方式取得的存货,,1,、投资者投入的存货,,投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值,,确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公,,允价值作为其入账价值应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,×××,×××,资本公积,,×××,×××,,,,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,,,实收资本,,×××,×××,股本,,×××,×××,,华联实业股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料原材料计税价格为,650 000,元，增值税专用发票上注明的进项,,税额为,110 500,元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入,,资本，可折换华联公司每股面值,1,元的普通股股票,500 000,股借：原材料,650 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,110 500,,,贷：股本,——,甲股东,,,500 000,,,资本公积,——,股本溢价,,,260 500,例,3,—,11,2,、,接受捐赠取得的存,货,,企业接受捐赠取得的存货，应当分别以下情况确定入,账,,成,本：,,（,1,）捐赠方提供了有关凭,据的,，按凭据上标明的金,额,,加,上应支付的相关税费作为入账成本2,）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定,入,,账,成本：,,①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似,存,,货,的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，,作,,为,入账成本；,,②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐,赠,,存,货预计未来现金流量的现值，作为入账成本,。
企业收到捐赠的存货时,的会计处理：,,,,营业外收入,——,捐赠利得,,×××,×××,,银行存款,,×××,×××,,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,库存商品,,×××,×××,,,华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提,,供的发票上标明的价值为,250 000,元，华联公司支付运杂,,费,1 000,元借：库存商品,251 000,,,贷：银行存款,,,1 000,,,营业外收入,——,捐赠利得,,,250 000,例,3,—,12,3,、通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等,,方式取得的存货,,企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式,,取得的存货，其成本应当分别按照,《,企业会计准则第,7,—,非货币,,性资产交换,》,、,《,企业会计准则第,12,号,—,债务重组,》,、,《,企业,,会计准则第,20,号,—,企业合并,》,等的,规定确定,二、计划成本下存货的初始计量,,计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存,,均按预先制定的计划成本计价，并设置,“,材料成本,,差异,”,科目登记实际成本与计划成本之间的差异；,,月末，通过对存货成本差异的分摊，将发出存货,,的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本,,进行反映的一种核算方法。
一）,计划成本法的基本,核算,程序：,,材料成本差异,,借方登记：,,超支差异,贷方登记：,,节约差异,借方余额：,,超支差异,贷方余额：,,节约差异,,,,超支差异,,蓝字转出,节约,差异,,红字,转出,,,借方：登记购入存货的实际成本；,,贷方：登记购入存货的计划成本，并将实际成本与计划成本差额，转入材料成本差异账户 制定存货的计划成本目录，规定存货的分类，各种存货的名称、规格、编号、计量单位和单位计划成本原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,（二）存货的取得及成本差异的形成,,1.,外购的存货,,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,×××,×××,银行存款,,×××,×××,应付票据,,×××,×××,,材料采购,,×××,×××,应付账款,,×××,×××,,应付账款,,——,暂估应付账款,,×××,×××,,材,料成本差,异,,×××,×××,,,购进存货,,节约差额,,超支差额,,,本,月末,,暂估值,下月初,,红字冲,已验收入库但尚未收到发票账单的存货,,验收入库,,华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算某年,,3,月份，发生下列材料采购业务：,,（,1,）,3,月,5,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的,,价款为,100 000,元，增值税进项税额为,17 000,元。
货款已通,,过银行转账支付，材料也已验收入库该批原材料的计划,,成本为,105 000,元借：材料采购,100 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,17 000,,,贷：银行存款,117 000,,借：原材料,105 000,,,贷：材料采购,105 000,,借：材料采购,5 000,,,贷：材料成本差异,——,原材料,5 000,例,3,—,35 A,,（,2,）,3,月,10,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为,160 000,元，增值税进项税额为,27 200,元货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中借：材料采购,160 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,27 200,,,贷：银行存款,187 200,例,3,—,35 B,,（,3,）,3,月,16,日，购入一批原材料，材料已经运达企业并,,已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付暂不作会计处理4,）,3,月,18,日，收到,3,月,10,日购进的原材料并验收入库该批原材料的计划成本为,150 000,元借：原材料,150 000,,,贷：材料采购,150 000,,借：材料成本差异,——,原材料,10 000,,,贷：材料采购,10 000,,例,3,—,35 C,,（,5,）,3,月,22,日，收到,3,月,16,日已入库原材料的发票等,,结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为,250 000,,元，增值税进项税额为,42 500,元，开出一张商业汇票抵,,付。
该批原材料的计划成本为,243 000,元借：材料采购,250 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,42 500,,,贷：应付票据,292 500,,借：原材料,243 000,,,贷：材料采购,243 000,,借：材料成本差异,——,原材料,7 000,,,贷：材料采购,7 000,,例,3,—,35 D,（,6,）,3,月,25,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注,,明的价款为,200 000,元，增值税进项税额为,34 000,元货,,款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中借：材料采购,200 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,34 000,,,贷：银行存款,234 000,例,3,—,35 E,,（,7,）,3,月,27,日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付3,月,30,日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批,,材料的计划成本,80 000,元估价入账借：原材料,80 000,,,贷：应付账款,——,暂估应付账款,80 000,例,3,—,35 F,（,8,）,4,月,1,日，用红字将上述分录予以冲回。
借：原材料,80 000,,,贷：应付账款,——,暂估应付账款,80 000,例,3,—,35 G,,,,（,9,）,4,月,3,日，收到,3,月,27,日已入库原材料的发票等结算,,凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为,78 000,元，增,,值税进项税额为,13 260,元，货款通过银行转账支付借：材料采购,78 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,13 260,,,贷：银行存款,91 260,,借：原材料,80 000,,,贷：材料采购,80 000,,借：材料采购,2 000,,,贷：材料成本差异,——,原材料,2 000,,例,3,—,35 H,（,10,）,4,月,5,日，收到,3,月,25,日购进的原材料并验收入库该批原材料的计划成本为,197 000,元借：原材料,197 000,,,贷：材料采购,197 000,,借：材料成本差异,——,原材料,3 000,,,贷：材料采购,3 000,,例,3,—,35 I,,在会计实务中，为了简化核算手续，企业平时收到,,存货时，,只按实际成本计入材料采购，,不记录存货的增,,加，也不结转形成的存货成本差异；,,月末时，再将本月已付款或已开出、承兑商业汇票并,,已验收入库的存货，按实际成本和计划成本分别汇总，,,一次登记本月存货的增加，并计算和结转本月存货成本差异。
按,【,例,3-35】,中的资料，如果华联实业股份有限公司采用,,月末汇总登记存货的增加和结转存货成本差异的方法，有关会计,,处理如下：,（,1,）,3,月,5,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明,,的价款为,100 000,元，增值税进项税额为,17 000,元货款已,,通过银行转账支付，材料也已验收入库该批原材料的计划,,成本为,105 000,元借：材料采购,100 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,,,17 000,,,贷：银行存款,,,117 000,例,3-36,A,,（,2,）,3,月,10,日，购入一批原材料，增值税专用发票上,,注明的价款为,160 000,元，增值税进项税额为,27 200,元货,,款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中借：材料采购,160 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,27 200,,,贷：银行存款,187 200,例,3-36 B,（,3,）,3,月,16,日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已,,验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付暂不作会计处理4,）,3,月,18,日，收到,3,月,10,日购进的原材料并验收入库。
该批原材料的计划成本为,150 000,元暂不作会计处理5,）,3,月,22,日，收到,3,月,16,日已入库原材料的发票等结算,,凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为,250 000,元，增,,值税进项税额为,42 500,元，开出一张商业汇票抵付该批原,,材料的计划成本为,243 000,元借：材料采购,250 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,42 500,,,贷：应付票据,292 500,例,3,—,36 C,,（,6,）,3,月,25,日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价,,款为,200 000,元，增值税进项税额为,34 000,元货款已通过银行转账支付，,,材料尚在运输途中借：材料采购,200 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,34 000,,,贷：银行存款,234 000,,（,7,）,3,月,27,日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但,,发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付3,月,30,日，该批材料的结算凭,,证仍未到达，企业按该批材料的计划成本,80 000,元估价入账借：原材料,80 000,,,贷：应付账款,——,暂估应付账款,80 000,,下月初，用红字将上述分录予以冲回。
借：原材料,80 000,,,贷：应付账款,——,暂估应付账款,80 000,例,3,—,36 D,,,,（,8,）,3,月,30,日，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇,,票并已验收入库的原材料实际成本和计划成本，登记本月存,,货的增加，并计算和结转本月存货成本差异原材料实际成本,=100 000+160 000+250 000=510 000,（元）,,原材料计划成本,=105 000+150 000+243 000=498 000,（元）,,原材料成本差异,=510 000-498 000=12 000,（元）,,借：原材料,498 000,,,贷：材料采购,498 000,,借：材料成本差异,——,原材料,12 000,,,贷：材料采购,12 000,,或借：原材料,498 000,,,材料成本差异,——,原材料,12 000,（超支）,,,贷：材料采购,510 000,,例,3,—,36 E,（,9,）,4,月,3,日，收到,3,月,27,日已入库原材料的发票等结算凭,,证，增值税专用发票上注明的材料价款为,78 000,元，增值税,,进项税额为,13 260,元，货款通过银行转账支付。
借：材料采购,78 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,13 260,,,贷：银行存款,91 260,,（,10,）,4,月,5,日，收到,3,月,25,日购进的原材料并验收入库该批原材料的计划成本为,197 000,元暂不作会计处理例,3,—,36 F,2.,其他方式取得的存货,,企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通,,过,“,材料采购,”,科目确定存货成本差异,原材料,,×××,×××,周转材料,,×××,×××,,生产成本,,×××,×××,委托加工物资,,×××,×××,,材料成本差异,,×××,×××,,,,节约差额,超支差额,,华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产,,成品，已验收入库，计划成本为,80 000,元经计算，该批产成,,品的实际成本为,82 000,元,,借：库存商品,80 000,,,产品成本差异,2 000,,,贷：生产成本,——,基本生产成本,82 000,,例,3-37,华联实业股份有限公司的甲投资者以一批原材料作为投,,资，投入企业增值税专用发票上注明的材料价款为,650 000,,元，增值税进项税额为,110 500,元，投资各方确认按该发票金,,额作为甲投资者的投入资本，折换为华联公司每股面值,1,元的,,股票,500 000,股。
该批材料的计划成本为,660 000,元借：原材料,660 000,,,应交税费,——,应交增值税（进项税额）,110 500,,,贷：股本,——,甲股东,500 000,,,资本公积,——,资本溢价,260 500,,,材料成本差异,10 000,,委托加工存货验收入库的核算,举例见后面,例,3-38,一、存货成本流转假设,,存货流转包括实物流转和成本流转两个方面理论上说，存货的成本流转与实物流转应当一致，但在,,实务中，很难保证,二者,完全一致因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本,,流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流,,转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设第三节,,发出存货的计,量,,采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出,,存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法如个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加,,权平均法企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果,,产生的影响主要体现在以下三个方面：,,（,1,）,存货计价方法,对损益计算有直接影响2,）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有,,直接影响。
3,）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响二、发出存货的计价方法,,企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成,,本核算一）实际成本法下发出存货的,计价方法,,（二）计划成本法下发出存货的,计价方法,,,三,、发出存货的,会计处理,,（一）采用实际,成本核算,,（二）采用计划,成本核算,,（一）实际成本法下发出存货的计价方法,,实际成本法下，企业发出存货成本的计价方法有个别计,,价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法,,等我国会计准则规定不允许采用后进先出法企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流,,转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定,,发出存货的实际成本对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价,,方法存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在,,会计报表附注中予以披露各种发出存货的计价方法相关内容见教材,P,56,～,P,61,，,,或参阅本系列教材,《,基础会计,》,中的详细讲解，,,,,,,,,,,发出存货的计价方法,先进先出法,月末一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,1,、先进先出法,,是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样,,一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价,,的一种方法。
例见教材,【,例,3-17】,,2,、月末一次加权平均法,,是指以月初结存存货数量和本月收入存货数量作为权数，,,去除月初结存存货成本和本月收入存货成本，计算出本月存货,,的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和,,期末存货的成本的一种方法计算公式如下：,,加权平均单位成本＝（月初结存存货成本＋本月收入存货成本之和）,/,（月初结存存货数量＋本月收入存货数量之和）,,本月发出存货成本＝本月发出存货的数量,×,存货单位成本,,本月月末库存存货成本＝月末结存存货的数量,×,加权平均单位成本,,或本月月末结存存货成本＝月初结存存货成本,+,本月收入存货成本,-,本月发出存货成本,,举例见教材,【,例,3-18】,,3,、移动加权平均法,,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进,,货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，,,作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法移动加权平均单位成本,=,（原有库存存货成本,+,本次进货成本）,/,（原有库存存货数量,+,本次进货数量）,,本次发出存货成本,=,本次发出存货数量,×,本次发货前存货移动加权平均单位成本,,月末结存存货成本,=,月末结存存货的数量,×,=,月末存货移动加权平均单位成本,,举例见教材,【,例,3-19】,,,4,、个别计价法,,亦称个。