St股份有限公司生产成本审计案例一、 背景（一）翱翔股份有限公司 翱翔股份有限公司属于轻工业类纺织品制造企业，主要经营中高档布料的生产在市场上具有肯定的名牌声誉和形象公司产品均可以达到国家质检平安的规格，在制作材料方面也均以环保材料为主，在经济和环境平衡上起到了模范的作用翱翔股份有限公司聘请了天翼会计师事务所在2008年2月15日至3月6日对该公司2007年度的汇合报表进行了审计 （二）上海天翼会计师事务所创建于2005年，原挂靠上海杨浦区国家税务局2006年依法改制为注册会计师出资的有限责任公司本会计师事务所是由一批来自中国税务系统的资深税务师和对国有大中型企业、外商投资企业有着丰富财税工作阅历的注册会计师并汲取优秀高校毕业生组成会计师事务所目前有19名工作人员，其中执业注册会计师8名，多数具有注册会计师、注册税务师双重资格，全部执业注册会计师均具有中级以上职称本所目前为700多家外商投资企业、外国企业代表处和200多家国有企业、民营企业 供应会计报表审计和询问服务 天翼会计师事务所是一所独立的、不受政府部门或国内外其他实体限制和影响的全部由本所注册会计师出资经营的会计师事务所，然而其仍旧与国内各级政府机关和其他业务部门保持着良好的工作联系，也与境内外的同行和其他中介组织保持着亲密的业务合作关系和交往联络。
天翼会计师事务所一贯坚持“以义取利、以诚树信、以理育人、以法治所”的办所方针，坚持公正、客观、实事求是的原则，重视职业道德和执业质量，竭诚为国内、外客户供应优质服务 二、案例内容与过程 审计人员对于损益形成分别进行了限制测试和实质性测试 (一) 对损益形成进行限制测试 通过调查表、流程图对内部限制有了全面，测评与评价对被审计单位进行了限制性测试，以文字描述形式对检查结果 在限制测试过程中，审计人员对有关损益形成内部限制的调查状况进行了综合分析依据测试结果，他们认为关于损益形成的内部限制有的方面是健全有效的，有的方面还存在着缺陷概括其结果如下：1．审计人员在对被审计单位的存货进行了内部限制的审计：该企业在每次定期盘点原材料的时候都会发生肯定数量的缺损，在对管理人员进行盘问后，得知除去一部分正常损失之外，有1/3的原材料属于非正常损失，其中主要是员工的监守自盗行为在仓储环节的内部限制显得特别薄弱，导致了原材料的奢侈，生产成本的增加，而被审计单位多年来始终没有很好的进行管理，所以材料的领用和运用没有严格的制度需告诫监管部门进行整治2. 该公司干脆材料的会计核算采纳非定额单耗制度，审计人员获得“材料费用安排汇总表”、“成本计算单”、“领料单”以及“材料明细账”，对“成本计算单”中干脆材料成本与“材料费用安排汇总表”中该产品负担的干脆材料费用进行核对，无误。
3. 审计人员对干脆人工成本进行测试，被审单位是采纳计时工资制的企业，审计人员获得了若干“实际工时统计记录”、“职员分类表”和“职员工资手册(工资率)”、“人工费用安排汇总表”及“成本计算单”，将“成本计算单”中干脆人工成本与“人工费用安排汇总表”中该样本的干脆人工费用进行了核对，无误；审计人员又将样本的“实际工时统计记录”与“人工费用安排汇总表”中该样本的实际工时进行了核对，无误；审计人员还抽取了生产部门若干天的“工时台账”与“实际工时统计记录”进行了核对，无误审计人员对从不同方面收回的生产成本内部限制调查表进行了综合分析，依据测试结果认为生产成本内部限制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷概括讲，其结果是：1.生产成本内部限制比较健全的方面有： 领料单的签发经过了适当授权批准，材料发出汇总表经过适当的人员复核；成本计算单中干脆人工成本与人工费用安排汇总表中该样本的干脆人工费用经核对相符；样本的实际工时统计记录与人工费用安排汇总表中该样本的实际工时经核对相符；制造费用安排汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用经核对相符；制造费用安排汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数经核对相符。
2.生产成本内部限制存在的问题主要是：在审计中我们发觉，被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定额限制，简单造成材料领用环节的奢侈，由于材料的发出缺乏定额限制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发觉材料单位成本年度内某些月份出现异样波动，原委是什么缘由导致的，审计人员确定在实质性测试环节进一步关注，审计人员须要在实质性测试程序中重点予以关注 依据上述状况，审计人员确定在实质性测试时对生产成本应重点进行分析性复核和计价测试并对差异较大部分进行扩大凭证抽查数量在对被审计单位内部限制进行调查和测试的基础上，审计人员实施下一步实质性测试 (二)对存货进行实质性测试 1. 在对存货进行正确的盘点手续时，审计师发觉该企业2007年12月31日资产负债表甲材料余额2万元，依据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价10元，金额2万元注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价10元，金额2.2万元，对甲材料明细账2007.1.1-2007.2.15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，0.4万元，共发150公斤，0.15万元。
调整：2.2万-0.4万+0.15万=1.95万（被查日存量=盘点日存量+被查日至盘点日发出量—被查日至盘点日收入量）进一步对甲材料进行调查探讨，询问被查单位的有关工作人员，相关工作人员沈某表示甲材料是极其难存储、携带的易耗原材料，由于难以携带，所以不存在内部工作人员偷窃行为，应属于正常损耗审计人员表示对其的说明存在疑问，在询问相关专家后得出损失是在合理的损耗范围内2.审计人员重点抽查了11月份的有关成本方面的凭证，发觉了一笔凭证须要进行调整：公司管理人员顾某出国出差的费用30000全部记入在A产品的成本开支里，经过与有关人员询问，确认无误审计人员经审查确定该产品年末无在产品，并且该批产品属于订单生产，产品完工已经在审计年度内完全销售借：管理费用-----顾某 30000 贷：主营业务成本-----A 300003. 审计人员进一步检查了车间在产品盘存资料，与成本核算资料核对，发觉被审单位生产环节的确存在领而未用材料的状况，也没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算审计人员在车间盘点材料时发觉了一批材料闲置在角落中，经询问确认是一批为生产B产品领而未用的材料乙，须要做假退料处理，而被审单位没有恰当处理，经核算该批材料价值720 0元，应相应调整原材料、生产成本和单位成本。
借：原材料——材料乙 7200 贷：主营业务成本——B 72004.注册会计师对该公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发觉帐表之间数字完全符合有关数字如下：材料期初余额：80000本期购进材料：150000材料期末余额：60000本期销售材料：10000干脆人工成本：15000制造费用：42000在产品期初余额：23000在产品期末余额：30000产成品期初余额：40000产成品期末余额：50000 注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发觉以下问题：1. 本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料 5000 元未做暂估处理；2. 已领未用的材料1000元，未做退料处理；3. 为在建工程发生的工人工资错记入生产成本 2000元；4. 本期发生的大修理费用 6000 元全部记入当期制造费用（按规定应分为三期分摊）；5. 经对期末在产品的盘点发觉，产品的实际金额为38000 元，依据以上资料填写“生产成本及销售成本倒扎表”，计算结果得出审计结论 生产成本及销售成本倒扎表 被审计单位St股份有限公司 审计项目：产品销售成本（主营业务成本） 会计期间：2007项目未审数调整或重分类分录（借）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额干脆材料成本加：干脆人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额80000150000600001000016000015000420002170002300030000借 5000（未做暂估处理）借 1000（未做退料处理）借 4000（5000-1000）贷 2000（误记入的工程人工成本）贷4000（本期多摊的4000元费用）贷2000 （4000-2000-4000）借8000（期末实地盘点金额为38000元，所以应调增期末余额8000元）800001550006100010000164000130003800021500038000产品销售成本210000贷 10000200000审计结论：由于多计产品生产成本10000元，导致多计产品销售成本10000元，将影响产品销售成本10000元，将影响产品销售利润少计10000元。
三、案例分析 (一) 审计人员在对被审计单位存货进行了审计，主要发觉了原材料的仓储管理较弱，发生丢失和盗窃的状况这一环节被审计单位应当加强制度上面的严格性，从肯定程度上改善仓储环节的管理混乱的状况，从而削减生产费用 (二) 审计人员在对存货进行实地监盘和抽点，由于盘点在会计期末以后的时间进行的，必需编制从盘点日到期末的存货余额调整表在发觉存货余额调整表与实地盘点有误时，主动与管理人员交换看法，并且实行替代审计程序对管理人员的理由作出确定 (三) 审计人员在审计生产成本内部限制调查表时发觉被审计单位存在优点与缺点：优点是第一，领料单的签发经过了适当授权批准，材料发出汇总表经过适当的人员复核；其次，成本计算单中干脆人工成本与人工费用安排汇总表中该样本的干脆人工费用经核对相符；样本的实际工时统计记录与人工费用安排汇总表中该样本的实际工时经核对相符；第三，制造费用安排汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用经核对相符；制造费用安排汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数经核对相符 于此同时也存在着一些问题，比如说没有建立“假退料”制度，这势必会影响生产成本的正确核算。
四) 由于在审计生产费用时存货的品种、数量许多，收入支出频繁，存货金额在流淌资产中占较大比重，另外，若管理不善存货环节很简单出现舞弊状况，会导致被审单位财产流失；再者，若存货计价不正确，将既影响资产负债表的存货金额，又将影响利润表中的主营业务成本，进而影响利润的正确披露 第八组： 演讲：郭燕 资料收集及分析：衣然，顾怡静 PPT制作：於晨华，陆俊峰。