合并报表案例案例•【示例1】非同一控制下的控股合并在购买日和购 买日后合并财务报表的编制 •假定P公司20X7年1月1日以212 000万元银行存款 购买了S公司80％的股权，P公司控制了S公司 该项控股合并为非同一控制下的合并20X7年1 月1日在购买交易发生后P公司和S公司试算表如表 1所示在购买日，S公司部分资产和负债的账面 价值与公允价值存在差异，详细资料见表2除 表2列示的资产和负债外，其他可辨认净资产的 账面价值和公允价值一致 •案例•假定S公司20X7年年初未分配利润为13 000万元20X7年4月30日S公司发放现 金股利10 000万元，20X7年实现净利润 18 000万元，提取盈余公积1 800万元， 年末未分配利润19 200万元案例•（一）购买日P公司长期股权投资的会计处 理与合并资产负债表的编制 •1．认定购买方与计量企业合并成本 •P公司20X7年1月1日以212 000万元购买了S公司 80％的股权，P公司控制了S公司，因此可知P公 司为购买方，S公司为被购买方；购买日为20X7 年1月1；合并成本为212 000万元 •20X7年1月1日，为记录对S公司的投资，P公司应 编制会计分录（单位为万元，下同）： •借：长期股权投资——S公司 212 000 • 贷：银行存款 212 000案例•2．在购买日将合并成本分配到取得的资产、负 债或或有负债 购买日S公司净资产的账面价值=240 000 （万元） 可辨认净资产的的账面价值=240 000－30 000=210 000 （万元） 可辨认净资产的公允价值=210 000－10 000+50 000+4 000=254 000（万元） 应确认的商誉=212 000－254 000×80％= 8 800(万元) 应确认的少数股东权益= 254 000×20％= 50 800 （万元）•（1）将P公司的长期股权投资与S公司的 净资产抵销，将S公司可辨认净资产公允 价值的20％确认为少数股东权益，差异确 认为合并价差。
•借：股本——普通股 50 000资本公积 40 000盈余公积 137 000未分配利润 13 000合并价差 22 800贷：长期股权投资——S公司 212 000少数股东权益 50 800•（2）冲销合并价差，将S公司各资产和负 债的账面价值调整为公允价值 •借：固定资产 50 000应付债券 4 000商誉（新） 8 800贷：存货 10 000商誉（旧） 30 000合并价差 22 800 •（二）购买日后P公司长期股权投资的会 计处理与合并财务报表的编制•假定S公司20X7年年初未分配利润为13 000万元。
20X7年4月30日S公司发放现 金股利10 000万元，20X7年实现净利润 18 000万元，提取盈余公积1 800万元， 年末未分配利润19 200万元•1．购买日后P公司长期股权投资的会 计处理 •根据CAS 2的规定，对子公司的长期股权 投资应采用成本核算 •（1）20X7年4月30日，P公司记录来自S 的现金股利8 000万元（10 000×80％） ，作为投资成本的收回： •借：现金 8 000贷：长期股权投资——S公司 8 000 •（2）20X7年末，成本法下P公司对S公司 实现的净利润不作账务处理•根据表5，20X7年末，P公司如果采用权 益法，应记录来自S公司的投资收益为24 400万元，同时增加长期股权投资的账 面价值权益法下，20X7年末P公司对S 公司投资的余额为：212000—8000+24400=228 400万元 •工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： •（1）将成本法调整为复杂权益法 借：长期股权投资——S公司 24 400贷：投资收益 24 400•（2）抵销子公司S向母公司P分配的股利 ，并反映对少数股东的股利分配。
•借：长期股权投资——S公司 8 000少数股东权益 2 000贷：对股东的分配 10 000 •（3）抵销母公司确认的来自子公司的投 资收益借：投资收益 24 400贷：长期股权投资——S公司 24 400•（4）消除S公司20X7年度提取的盈余公积借：盈余公积 1 800贷：提取盈余公积 1 800 •（5）将母公司P对子公司S的长期股权投资同子 公司S的所有者权益抵销（年初余额）借：股本——普通股 50 000资本公积 40 000盈余公积 137 000年初未分配利润 13 000合并价差 22 800贷：长期股权投资——S公司 212 000少数股东权益 50 800•（6）冲销合并价差，将S公司各资产和负 债的账面价值调整为公允价值。
借：固定资产 50 000应付债券 4 000商誉（新） 8 800贷：营业成本 10 000商誉（旧） 30 000合并价差 22 800 •（7）调整资产和负债高估和低估数对 20X7年度的影响 •（7A）借：管理费用 5 000贷：固定资产(累计折旧) 5 000 •（7B）借：商誉（旧） 8 000贷：资产减值损失 8 000 •（7C）借：财务费用 500贷：应付债券 500•（8）反映少数股东损益借：少数股东收益 6 100贷：少数股东权益 6 100•在合并利润表上，少数股东收益应该以少 数股东在调整后的子公司净利润中所占的 份额6 100万元列示。
方法二：基于年末余额的抵消•（1）将成本法调整为复杂权益法 借：长期股权投资——S公司 24 400贷：投资收益 24 400•（2）将母公司P对子公司S的长期股权投资同子公司S的所 有者权益抵销（基于年末余额）借：股本——普通股 50 000资本公积 40 000盈余公积 155 000年初未分配利润 13 000合并价差 32 800贷：长期股权投资——S公司 228 400少数股东权益 52 400228400＝212 000＋24400－8000 基于子公司净资产账面价值计算的年末少数股东权 益＝（50 800+18 000×20%－10 000×20%＝52 400 合并价差与控制权取得日的22 800不同。
•（3）抵消子公司的利润分配与基于子公 司账面净利润计算的母公司对子公司的投 资收益和少数股东收益•借：投资收益 14 400少数股东收益 3 600期初未分配利润 3 000贷：提取盈余公积 1 800对股东的分配 10 000未分配利润 9 200•（4）调整抵消的投资收益和少数股东收 益借：投资收益 10 000少数股东收益 2 500贷：少数股东权益 2 500合并价差 10 000 应调整投资收益的金额＝24 400－14 400 ＝10 000 应调整少数股东收益和少数股东权益的金额 ＝6 100－3 600＝2 500•（5）冲销合并价差，将S公司各资产和负 债的账面价值调整为公允价值借：固定资产 50 000应付债券 4 000商誉（新） 8 800贷：营业成本 10 000商誉（旧） 30 000合并价差 22 800 •（6）调整资产和负债高估和低估数对 20X7年度的影响。
•（6A）借：管理费用 5 000贷：固定资产（累计折旧 ） 5 000 •（6B）借：商誉（旧） 8 000贷：资产减值损失 8 000 •（6C）借：财务费用 500贷：应付债券 500。