第二章 增 值 税VAT的课征制度1内容简介v第一节 增值税概述v第二节 增值税的征税范围和纳税人v第三节 增值税的税率和征收率 v第四节 增值税应纳税额的计算v第五节 增值税的减免税和出口货物退 （免）税v第六节 增值税的申报缴纳2第一节 增值税概述v一、增值税的概念及类型v二、增值税的产生与发展v三、增值税的特点v四、增值税的作用v五、我国增值税的产生和发展3一、增值税的概念及类型v（一）增值税的概念v增值税是以增值额为课税对象而征 收的一种税v增值税是对在我国境内销售货物或 提供加工、修理修配劳务以及进口 货物的单位和个人，就其货物或劳 务的增值额征收的一种税4（二）增值额的概念v1、理论增值额v2、 法定增值额 51、理论增值额 p1v从理论上讲，是指企业与个人在生产经营过程 中新创造的价值额，即 V+M，相当于国民收 入v增值额的概念，可以从以下两个方面进行理解 ：v（1）从一个生产经营单位来看，其增值额等 于这个单位的商品销售收入额（或经营收入额 ），扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下 同）而外购的那部分货物价款后的余额； v（2）从一项货物来看，增值额是该货物经历 的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和 ，也就是该项货物的最终销售价值。
如下表：6生产经营环节 购进价格 销售价格 增值额 累计增值 额 生产环节 0 150 150 150 商品批发 150 300 150 300 商品零售 300 500 200 500为便于计算，假定每一环节没有物质消耗，都是该 环节自己新创造的价值71、理论增值额 p2生产经营环节产经营环节购进购进 价 格销销售价格增值值 额额累计计增值额值额原材料生产产0150150150零部件生产产150300150300产产成品生产产300500200500商品批发发500800300800商品零售8001000200100081、理论增值额 p3v我们从上表中可以看出，该项货物在各 个环节创造的增值额之和为500元，其最 终的售价也是500元这种情况说明，实 行增值税时，在税率一致的情况下，对 每一生产流通环节征收的增值税之和， 实际上就是按货物最终销售额征收的增 值税v由此说明，一个商品的总值是由各环节的增值 组成 92、法定的增值额 v法定的增值额是指各国政府根 据各自的国情、政策要求，在 增值税制度中人为的确定的增 值额。
10法定的增值额v例如：各国在规定扣除范围时，对外 购固定资产的处理办法不同 v那么由于各国税法上规定的扣除项 目不同，增值额的内容也不同，即用 于计税的增值额不是纯粹理论上的增 值额，而是法定增值额11法定的增值额v一般来说，各国在确定征税的增值额时 ，对外购流动资产价款都允许从货物总 价值中扣除但是，对外购固定资产价 款各国处理办法有所不同，有的国家允 许扣除，有的国家不允许扣除在允许 扣除的国家，扣除情况也不一样：有的 国家允许一次性的全部扣除，有的国家 则仅允许扣除固定资产折旧部分v举例：12例 如v假定某公司报告期货物销售额为100 万元，从外单位购入原材料等流动资 产价款为40万元，购入机器设备等 固定资产价款为50万元，当期计入 成本的折旧费为5万元根据上述条 件计算该企业的理论增值额及在不同 国别增值税制度下的法定增值额13v不同国别的法定增值税允许许扣除 的外购购流 动资产动资产 价 款允许许扣除 的外购购固 定资产资产 价 款法定 增值值 额额理论论 增值值 额额法定增值额值额 和 理论论增值额值额 的 差额额国别别甲国40060555乙国40555550丙国40501055-45项项目14举 例v从上表我们可以看出，实行增 值税的国家由于对外购固定资产 的扣除额不同，计算出来的法定 增值额也不同，在同一纳税期内 ，允许扣除的数额越多，法定增 值额则越少。
15规定法定增值额的原因v实行增值税的国家之所以都在本国税制中规定 法定增值额的原因：v（1）增值税是为政府的政策服务的v（2）只有规定法定增值额，才能保证增值税 计算的一致性，从而保证增值税税负的公平合 理163、增值税一般不直接以增值额为 计税依据v从以上对增值额这一概念的分析来看， 纯理论的增值额对计算增值税并没有实 际的意义，而仅仅是对增值税本质的一 种理论抽象，因为各国都是根据法定增 值额计算增值税的也就是说，各国计 算增值税时都不是先求出各生产环节的 增值额，然后再据此计算增值税，而是 采取从销售总额的应纳税款中扣除外购 项目已纳税款的税款抵扣法 17（二）增值税的类型v依据实行增值税的各个国家允 许抵扣已纳税款的扣除项目范 围的大小，增值税分为三种类 型：v１、生产型增值税v２、收入型增值税 v３、消费型增值税 18１、生产型增值税v生产型增值税以纳税人的销售收入（或 劳务收入）减除用于生产、经营的外购 原材料、燃料、动力等物质资料价值后 的余额作为法定的增值额，但对购入的 固定资产及其折旧均不予扣除这个法 定增值额等于工资、租金、利息、利润 和折旧之和，其内容从整个社会来说相 当于国民生产总值。
所以称为“生产型增 值税”v评价19２、收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质 资料的价值以外，对于购置生产、经 营用的固定资产，允许将已提折旧的 价值额予以扣除这个法定增值额， 就整个社会来说，相当于国民收入 所以称为“收入型增值税”评价20３、消费型增值税v消费型增值税是将购置物质资料的 价值和用于生产、经营的固定资产价 值允许在购置当期全部一次扣除就 整个社会而言，这部分商品实际上没 有征税，所以说这种类型增值税的课 税对象仅限于消费品，因此，称为“ 消费型增值税”21二、增值税的产生与发展v（一）增值税的产生v增值税设想的提出：美国耶鲁大学教授 托马斯•S•亚当斯及万•西门子博士v产生于二战结束后的法国v增值税的前身：营业税的概念和特点（ 多阶梯、台阶式）22三、增值税的特点v（一）一般增值税的特点 p54v1、就增值额征税，不重复征税v2、普遍征税，道道征税v3、对经济活动具有“中性”效应v4、税收负担具有向前推移性v（二）我国增值税的特点 p62v1、实行价外税，使增值税的间接税性质更加明显v2、实行统一的购进扣税法，即凭发票注明税款进行 抵扣的制度v3、采用“生产型增值税”v4、规范征收和简易征收相结合23四、增值税的作用v（一）从财政上看，能够保证财政收入 的持续、稳定增长v（二）从生产经营上看，消除了传统间 接税存在的重复征税弊端，有利于生产 经营的专业化协作，具有较强的经济适 应性v（三）从外贸进出口上看，有利于贯彻 国家奖出限入政策.24五、我国增值税的产生和发展v（一）1979年试点和1983年试行v（二）1984年建立v（三）1986年改革v（四）1994年完善25第二节 增值税的征税范围和 纳税人v一、征税范围v二、纳税人26一、征税范围v（一）一般规定v增值税的征税范围是指在我国境内销售 货物、提供加工、修理修配劳务以及进 口货物。
具体包括：v1、在我国境内销售货物；v２、在境内提供加工、修理修配劳务；v３、报关进口的货物27（二）特殊行为1v１、视同销售货物行为v（１）将货物交付他人代销；v（２）销售代销货物；v（３）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 ，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相 关机构设在同一县（市）的除外；v（４）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；v（５）将自产、委托加工或购买的货物作为投资， 提供给其他单位或个体经营者；v（６）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者；v（７）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个 人消费；v（８）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他 人28（二）特殊行为2v２、混合销售行为v混合销售行为是指纳税人的一项销售行 为既涉及到货物又涉及到非应税劳务v从事货物的生产、批发或零售的企业、 企业性单位及个体经营者的混合销售行 为，视同销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视同 销售非应税劳务，不征收增值税29（二）特殊行为3v３、兼营非应税劳务v兼营非应税劳务是指纳税人兼有销售货物或应 税劳务和提供非应税劳务两类经营项目纳税 人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税 劳务和非应税劳务的销售额。
不分别核算或不 能准确核算的，其非应税劳务应与货物或者应 税劳务一并征收增值税v混合销售行为和兼营行为的异同：v共同点：纳税人在生产经营过程中都涉及销售 货物和提供非应税劳务v不同点：概念不同、销售货物和提供非应税劳 务的关系不同、税务处理不同30（三）特殊项目v1、货物期货v2、银行销售金银的业务v3、典当业和寄售业v4、集邮商品v5、邮政及其他部门发行报刊v6、基本建设单位和从事建筑安装业务的企业 的附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其 他构件或建筑材料，凡用于本企业或本单位 的建筑工程的，应视同对外销售31（四）不征收增值税的货物和收入v1、基本建设单位和从事建筑安装业务的 企业附设工厂、车间在建筑现场制造建筑现场制造的 预制构建，凡直接用于本单位或本企业 建筑工程的；v2、因转让著作所有权而发生的销售电影 母片、录像带母带的业务；v3、供应或开采未经加工的天然水；32v4、国家管理部门行使其管理职能，发放 的执照、牌照和有关证书等取得的工本 费收入；v5、体育彩票的发行收入；v6、邮政部门、集邮公司销售集邮商品， 应当征收营业税；v7、对增值税纳税人收取的会员费收入不 征收增值税。
33v我国增值税起征点规定幅度如下： 销售货物的起征点为月销售额600－ 2000元，销售应税劳务的起征点为 月200－800元，按次纳税的起征点 为每次（日）50－80元国家规定 起征点是为了照顾一些纳税人的实际 困难，贯彻合理负担的原则34二、纳税人v（一）纳税人v1、增值税的纳税人是指在我国境内销售货物 、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单 位和个人v2、企业租赁或承包给他人的，以承租人或承 包人为纳税人v（二）扣缴义务人v在我国境外的单位和个人，在境内销售应税劳 务，但在我国境内并未设有经营机构的，其应 纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的 ，以购买者为扣缴义务人35（三）纳税人的分类管理v１、一般纳税人与小规模纳税人的 划分标准v会计核算是否健全；经营规模36v2、一般纳税人与小规模纳税人的认定v一般纳税人是指年应纳增值税销售额（ 以下简称应税销售额）超过一定标准lj 且会计核算制度健全的企业和企业性单 位（以下简称企业）一般纳税人的认 定必须经过主管税务机关批准v小规模纳税人是指年应税销售额在规定 标准以下的，规模较小、会计核算制度 不健全的增值税纳税人v3、一般纳税人与小规模纳税人的区别37v4、下列纳税人不属于一般纳税人：v（1）年应税销售额未超过小规模纳税 人标准的企业v（2）个人（除个人经营者以外的其他 人）v（3）非企业性单位v（4）不经常发生应税行为的企业。
38第三节 增值税的税率和征收率 v一、增值税税率v二、增值税征收率39一、增值税税率v（一）增值税税率的含义 v是就应税产品的总体税负而言 v某商品某一环节增值税税率＝（本 环节应征税额+以前环节已征税额 ）÷本环节流转额×100％40（二）确定增值税税率的基本原则 及税率的类型v1、基本原则：v基本保持原税负、v减少税率档次、v税率差距小、v税率适用范围按照货物品种划定v(税款抵扣、增值税的中性)v 412、类型：v （1）基本税率v （2）低税率v （3）高税率v （4）零税率42（三）税率及适用范围1v1、一般纳税人销售或进口货 物，除规定适用低税率的以外 ，税率为17%；-----。