1 -对“借贷记账法记账规则”的质疑孙继义[摘要] 借贷记账法是目前各国普遍使用的一种记账方法其记账规则是“有借必有贷，借贷必相等” 但是，在实际的账务处理中，完全遵循这种记账规则来处理账务，不是与账户登记的内容相违背，就是无法进行账务处理笔者认为，只要不违背 资产=负债+所有者权益的资金平衡公式，也可以不遵循这种记账规则，编制借借相对或贷贷相对的会计分录[关键词] 借贷记账法 质疑借贷记账法是目前各国普遍使用的一种记账方法它起源于 1211 年的意大利北部城邦佛罗伦萨当时的借贷记账法基本还是单式记账法. 后来借贷记账法传到了热那亚, 热那亚人对该方法进行了改进,将每个账户都分为左和右对照式，分别用借方和贷方表示. 之后该方法又传到意大利名城威尼斯，威尼斯商人在此基础上进行了进一步的改进,又加入了收入、费用等损益账户和资本（权益）账户人们称这种记账法为“威尼斯记账法” 美国会计学家认为收入、费用和资本是复式记账的基础，称它为“经济账户” 增加了收入、成本、费用和资本账户，复式记账法就完善起来.1494 年意大利数学家巴其阿勒在他的《算术、几何与比例概要》一书中详细、全面、系统的介绍了借贷记账法，并从理论上给予必要的阐述，使它的优点及方法为世人所接受，是现代会计的开端。
十八世纪，借贷记账法传到了英国，从此正式命名为复式簿记以后人们所说的复式簿记，就是指借贷记账法清朝光绪年间，借贷记账法从日本传人中国在各种复式记账法中，借贷记账法是产生最早，并在当今世界各国应用最广泛、最科学的记账方法新中国成立成立后，我国曾经使用过借贷记账法（工业企业） 、增减记账法（商业企业） 、收付记账法（行政和事业单位） 1993 年，我国会计准则规定逐步试点使用借贷记账法1998 年 1 月 1 日起，统一为借贷记账法借贷记账法，是以“借”、 “贷”作为记账符号，在两个或两个以上相互联系的账户中，对每一项经济业务都以相等的金额全面进行记录的一种复式记账方法借贷记账法的记账规则是：“ 有借必有贷，借贷必相等 ”这就是说，一笔经济业务或事项，只要一方记了借方，另一方就必须记贷方如果一方记了贷方，另一方就必须记入借方借和贷是对应的，平衡的二者不能偏废但是，在实际的记账工作中，单纯遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行账务处理，会遇到很多困难要么违背账户所设经济业务的内容，要么无法进行账务处理笔者认为，只要不违背资金平衡公式，只要资产负债表的两方能够保持平衡，完全可以不遵循借贷记账法的记账规则进行账务处理。
可以出现借借相等并对应（一方红字，另一方蓝字） ，或贷贷相对应并相等的会计分录笔者认为，在资产清查中的使用的“红字冲销法” ， “应交税金—应交增值税”的会计处理，就无法遵循借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则一、 “红字冲销法”无法遵循借贷记账法的记账规则在日常的会计业务处理中，难免会出现错帐发现错账以后，就要根据不同情况，采用不同的更正方法更正常用的错帐更正方法有：划线更正法、补充登记法和红字冲销法红字冲销法，又叫红字更正法应用这种方法更正错账时，应先用红字填制一张记账凭证，在摘要栏注明“更正第 x 号凭证错误” 并据以用红字金额登记入账，以示冲销的错- 2 -帐更正方法借贷记账法的记账规则要求：对于发生的每一笔经济业务或事项，都要以相等的金额，在两个或两个以上的账户中予以登记，如果一个账户记入了借方，另一个账户就必须记入贷方下面，举例说明错账更正为何不能遵循借贷记账法的记账规则例 1】某企业用银行存款 6,000 元支付短期借款利息这项业务应借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户但在填制记账凭证时，误将“财务费用”科目填写成“管理费用”科目，并已登记入账原先的错误分录为：借：管理费用 6 000贷：银行存款 6 000企业的短期借款利息，是企业的一种筹资费用，应当计入财务费用。
因此，会计处理上有两种方法可以选择：一 是填制一张与原先会计分录完全相同的红字记账凭证，并以红字金额入账后，再填制一张内容正确的蓝字记账凭证，据以入账会计分录为：（1） 借：管理费用 6 000 （红字）贷：银行存款 6 000（红字）（2） 借：财务费用 6 000贷：银行存款 6 000二 是填制一张与原先分录借贷方向相反的蓝字会计分录，以示转出，然后，再填制一张正确的记账凭证，并据以入账会计分录为：（1）借：银行存款 6 000贷：管理费用 6 000（2）借：财务费用 6 000贷：银行存款 6 000我们来看第二种账务处理方法银行存款账户的借方，登记的是银行存款的增加数，其贷方登记的是银行存款的减少数而这里，既没有增加银行存款，也没有减少银行存款，只是出现了记账错误，管理费用亦是同样道理很显然，这种记账方法，违背了账户登记的内容以上两种账务的方法，第一种需要做两笔会计分录，登记两次账；给记账工作带来了麻烦在经济业务非常繁多的情况下，会增加财务人员的劳动强度，增加错账的可能性第二种记账方法，不符合账户登记的实际内容，违背了会计准则的客观性原则。
有没有一种记账方法，既能减少记账手续，降低会计人员的劳动强度，又能符合账户登记的实际内容呢？我们先来分析以上账务处理：在以上的会计分录中，我们发现，其贷方所记的账户、方向和金额，并没有出现错误，出现错误的，只是借方的账户因此，对于贷方账户，我们不必去处理我们需要处理的，只是借方的账户和金额因此，只要编制红字凭证冲销管理费用，蓝字凭证计入正确账户就可以了会计分录为：借：管理费用 6 000 （红字）借：财务费用 6 000 （蓝字）这样一来，借贷记账法的记账规则，在这里就不适用了因为两个借方，违背了有借必有贷，借贷必相等的记账规则但是，这样记账，并不违背“资产=负债+所有者权益”的资金平衡公式资产负债表也是恒等的例 2】某企业购入材料一批，价值 50 000，材料尚未验收入库这项业务应借记“材料- 3 -采购” ，贷记“应付账款” ，但会计在选择会计科目时，误将“应付账款”选为“应收账款” ，并据以入账会计分录为：借：材料采购 50 000贷：应收账款 50 000处理这笔经济业务，也是有同样的两种方法一是红字冲销原记账户，再填一张正确的记账凭证，据以登记入账；二是做与原先相反的账务处理后，再按正确的会计分录填制记账凭证，并据以入账。
第一种账务处理的会计分录为：（1）借： 材料采购 50 000 红字贷： 应收账款 50 000 红字（2）借：材料采购 50 000贷：应付账款 50 000第二种账务处理的会计分录为：（1）借：应收账款 50 000贷：材料采购 50 000（2）借：材料采购 50 000贷：应付账款 50 000我们分析这笔业务，其借方账户、金额并没有错误，只是贷方出现了错误因此，只需纠正贷方所记账户和金额就可以了所以，会计分录为：贷：应收账款 50 000（红字）贷：应付账款 50 000（蓝字）这同样是与借贷记账法的记账规则相违背的但是，它并不违背账务处理的基础资金平衡公式：资产=负债+ 所有者权益笔者认为，只要不违背资金平衡公式，又能减轻记账负担，降低会计人员的劳动强度，也可以不必遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则二、增值税的账务处理也无法遵循借贷记账法的记账规则会计的目标，是向会计信息的使用者提供有用的信息它主要解决两个问题：一是向谁提供财务报告二是报告使用者使用什么样的信息。
财务会计的目标是向会计信息使用者提供与决策相关的会计信息，包括企业的财务状况、经营成果和现金流量会计信息的使用者包括政府、投资人、债权人和其他与企业有利害关系的人；税务会计的目标是向税务会计信息的使用者提供有助于税收决策或经济决策的会计信息税务会计信息的使用者主要是各级税务机关因此，在设计应缴税金有关账户的时候，既要方便会计人员记账，又要考虑到国家税务机关的需要做到两者兼顾下面是应交税金--应缴增值税的两个明细账户简单格式增值税明细账户（一）应交税金---应交增值税借方 贷方日期 凭证号数摘要进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品已纳税款 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税- 4 -增值税明细账户（二）应交税金--未交增值税借方 贷方（1）月中转入的多交增值税（2）在申报期缴纳的增值税月中转入的应缴未交增值税其中，应交税金-未交增值税由于不涉及有关账务处理，所以使用了简化的 T 型账户格式从应交税金--应交增值税的账户结构看，如果遇到因某种原因购货方退货，在退还因退货涉及的增值税时，只能以红字冲销，而不能作反向处理；销货方在处理因销货退回需要退换增值税时，也需要在贷方红字冲销，亦不能做反向账务处理。
如果非要进行进项税额或销项税额的反向处理，那只有增加三级账户了这样，势必增加设账的成本和麻烦，对于经济业务不多的中小企业，是不适用的下面以增值税销货退回两种情况，就销货方和购货方的账务处理，分别予以说明一、销货退回的购货方账务处理1、购货全部退回在未付款并未作账务处理的情况下，购货方只需将增值税专用发票的“发票联” 和“抵扣联”退还给销货方即可；如果已付款或者货款未付但已做账务处理，而发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单” 送交销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据销货方在未收到证明单以前，不得开具红字增值税专用发票销货方收到证明单以后，根据退回货物的数量、价款、税款、或折让金额，向购买方开具红字增值税专用发票例 3】天华工厂 8 月 2 日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证（验单付款）及发票，所列甲材料价款 5000 元，税额 850 元，委托银行付款会计分录如下：借： 材料采购--甲材料 5 000应交税金--应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 58509 月 10 日材料运到，验收后因质量不符而全部退货并取得当地主管税务机关开具的“证明单 ”送交销货方，代垫退货运杂费 800 元。
9 月 20 日收到光明工厂开具的增值税专用发票红字发票联和抵扣联，会计分录如下：9 月 10 日将证明单转交销货方时，因没有取得销货方的红字专用发票，所以，增值税额不能做账务处理，只能暂时冲销材料采购帐会计分录为：借：应收账款--光明厂 5800贷：材料采购--甲材料 5000银行存款 8009 月 20 日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时，除了借记银行存款 6650元（5800 元的应收账款，800 元的代垫运费）外，还需冲销应收账款和应交税金-- 应缴增- 5 -值税（进项税额），但由于应交税金--应缴增值税账户的特殊性，我们无法在贷方予以冲销，只能以红字在借方登记会计分录如下：借：银行存款 6650应交税金-- 应交增值税（进项税额） 850 （红字）贷：应收账款---光明厂 5800按照账户的对应关系，分析以上会计分录，。