委托代销商品-详解 委托代销商品（Goods on consignment- out/Trust to and sell the goods on a commission basis）目录 1 什么是委托代销商品 2 委托代销商品的会计处理 3 委托代销的会计税务处理举例 4 商业企业委托代销商品业务的会计处理o 4.1 一、委托方的会计处理o 4.2 二、受托方的会计处理 5 支付手续费的委托代销商品的会计处理什么是委托代销商品 委托代销商品是日常商品销售的主要方式，越来越多地被供应商、商家所采用，这种销售方式，一方面，减少了委托方的商品积压、仓储成本，另一方面，降低了受 托方的商品资金占和经营风险 委托代销商品是指纳税人以支付手续费等经济利益为条件，委托他人代销商品而将自己的商品交付受托人的行为根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者将货物交付他人代销或销售代销货物的行为，应视同销售货物即在这两种情况下，要计算缴纳增值税 2006年新的会计制度中，已取消了委托代销商品这个科目 委托代销的主要类型 委托代销是指受托方(一般为商业企业)按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。
代销货物有以下三个特点： （1）所有权属于委托方； （2）受托方按委托方规定的条件出售； （3）商品的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费结合委托代销实务，委托代销不外乎以下四种类型： 类型一、受托方按照委托方的要求销售商品，受托方只收取代销手续费，并且该代销手续费与商品销售量、销售额无必然联系 类型二、受托方按照委托方的要求销售商品，受托方只收取代销手续费，并且该代销手续费与商品销售量、销售额挂钩 类型三、受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费这种类型就是日常所说的视同买断，受托方以商品差价作为经营报酬 类型四、以上两种或两种以上类型的结合 上述手续费在实务上可能表现为：进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等委托代销商品的会计处理 一、本科目核算小企业委托其他单位代销的商品的实际成本(或进价)或售价 二、小企业将委托代销的商品发交受托代销单位时，按实际成本(采用售价核算的，按售价)，借记本科目，贷记“库存商品”科目 收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收账款”科目，按应确认的收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目；按应支付的手续费等，借记“营业费用”科目，贷记“应收账款”科目。
同时，按代销商品的实际成本(或售价)，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目小企业采用售价核算委托代销商品的，月度终了，应将售出委托代销商品的售价调整为实际成本收到代销单位的代销款项，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目 三、本科目应按受托单位设置明细账，进行明细核算 四、本科目期末借方余额，反映小企业委托其他单位代销商品的实际成本(或进价)或售价委托代销的会计税务处理举例 委托代销的四种类型： 类型一、受托方按照委托方的要求销售商品，受托方只收取代销手续费，并且该代销手续费与商品销售量、销售额无必然联系 类型二、受托方按照委托方的要求销售商品，受托方只收取代销手续费，并且该代销手续费与商品销售量、销售额挂钩 类型三、受托方将代销商品加价出售，与委托方按协议价结算，不再另外收取手续费这种类型就是日常所说的视同买断，受托方以商品差价作为经营报酬 类型四、以上两种或两种以上类型的结合 上述手续费在实务上可能表现为：进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等 1．类型一的会计税务处理 按照《增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，将货物交付他人代销及销售代销货物的行为，应视同销售货物，即委托方、受托方均要计算缴纳增值税。
根据《营业税暂行条例》的规定，受托方代理销售商品的行为，应当按照“服务业”税目计算缴纳营业税 例1：2005年6月，Ａ企业采购了甲商品1,000件，并全部委托Ｂ企业销售，协议价400元／件（不含税），该商品成本250元／件（不含税），该甲 商品1,000件的进项税额为42,500元，Ｂ企业按协议价格出售给顾客，Ａ企业按每月18,000元支付Ｂ企业手续费Ｂ企业销售了Ａ企业的甲商品 900件，并向Ａ企业开具了代销清单（假设Ａ、B企业均为增值税一般纳税人，2005年6月Ａ、B企业只发生了上述业务，增值税税率17%，营业税税率 5%） Ａ企业的帐务处理如下： ①采购甲商品，取得增值税专用发票时 借：库存商品 250,000元 应交税金—应交增值税（进项税额） 425,00元 贷：应付帐款 292,500元 ②将甲商品交付Ｂ企业时 借：委托代销商品 250,000元（1,000件250元/件） 贷：库存商品 250,000元 ③ 收到代销清单、B企业手续费发票，并向B企业开具增值税专用发票时 借：应收账款—Ｂ企业 421,200元 贷：主营业务收入 360,000元（900件400元/件） 应交税金—应交增值税（销项税额） 61,200元（360,00017％） 借：主营业务成本 225,000元（900件250元/件） 贷：委托代销商品 225,000元 借：营业费用 18,000元 贷：应收账款—Ｂ企业 18,000元 B企业的帐务处理如下： ① 收到甲商品时 借：受托代销商品 400,000元（1,000件400元/件） 贷：代销商品款 400,000元 ② 实际销售商品时 借：银行存款 421,200元 贷：应付账款—Ａ企业 360,000元 应交税金—应交增值税（销项税额） 61,200元 借：代销商品款 360,000元 （900件400元/件） 贷：受托代销商品 360,000元 ③ 向Ａ企业开具手续费发票，并取得Ａ企业开具的专用发票时 借：应付账款—Ａ企业 18,000元 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 18,000元 借：主营业务税金及附加（或其他业务支出） 900元 （18,0005％） 贷：应交税金—应交营业税 900元 借：应交税金—应交增值税（进项税额） 61,200元 贷：应付账款—Ａ企业 61,200元 上述Ａ、B企业流转税情况（表一）：Ａ企业B企业合计备注收入360,000.0018,000.00378,000.00增值税销项税额61,200.0061,200.00122,400.00进项税额42,500.0061,200.00103,700.00应交增值税18,700.0018,700.00应交营业税900900营业税流转税合计18,700.0090018,700.00流转税负率5.19%5.00%5.19%利润117,000.00①17,100.00②134,100.00①：360,000－225,000－18,000＝117,000②：18,000－900＝17,100 2． 类型二的会计税务处理 同类型一，按照《增值税暂行条例实施细则》的规定，委托方、受托方均要计算缴纳增值税。
依据《国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发【1997】第167号，以下简称167号文）、《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发【2004】第136号， 以下简称136号文）的规定，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的 有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资 金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 上述平销返利行为冲减当期增值税进项税金（相当于 增加了商业企业的增值税负担），不征收营业税的做法，符合增值税、营业税税法的立法精神我们知道，增值税、营业税应当是一种平行关系，即对一项应税行 为，原则上只征收增值税、营业税中的一种税，而不同时既征增值税，又征营业税，体现了不重复征税、计征简便的原则 例2：2005年6月，Ａ企业按售价的5%支付Ｂ企业手续费，其他情况同例1 Ａ企业的帐务处理如下： ① 采购甲商品，取得增值税专用发票时 借：库存商品 250,000元 应交税金—应交增值税（进项税额） 42,500元 贷：应付帐款 292,500元 ② 将甲商品交付Ｂ企业时 借：委托代销商品 250,000元（1,000件250元/件） 贷：库存商品 250,000元 ③ 收到代销清单、B企业手续费发票，并向B企业开具增值税专用发票时 借：应收账款—Ｂ企业 421,200元 贷：主营业务收入 360,000元（900件400元/件） 应交税金—应交增值税（销项税额） 61,200元（360,00017％） 借：主营业务成本 225,000元（900件250元/件） 贷：委托代销商品 225,000元 借：营业费用 18,000元（360,0005％） 贷：应收账款—Ｂ企业 18,000元 B企业的帐务处理如下： ① 收到甲商品时 借：受托代销商品 400,000元（1,000件400元/件） 贷：代销商品款 400,000元 ② 实际销售商品时 借：银行存款 421,200元 贷：应付账款—Ａ企业 360,000元 应交税金—应交增值税（销项税额） 61,200元 借：代销商品款 360,000元（900件400元/件） 贷：受托代销商品 360,000元 ③ 向Ａ企业开具手续费发票（普通发票)，并取得Ａ企业开具的专用发票时 借：应付账款—Ａ企业 18,000元（360,0005％） 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 15,384.61元 (18,000/1.17) 应交税金—应交增值税（进项税额转出） 2,615.39元 (15,384.6217％) 借：应交税金—应交增值税（进项税额） 61,200元 贷：应付账款—Ａ企业 61,200元 上述Ａ、B企业流转税情况（表二）：Ａ企业B企业合计备注收入360,000.0015,384.61375,384.61增值税销项税额61,200.0061,200.00122,400.00进项税额转出2,615.392,615.39进项税额42,500.0061,200.00103,700.。