单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,0,个人非货币性资产投资,税务,处理实务,基本定义,相关政策的变化,纳税人的确定,纳税地点,转让收入的确定,纳税义务发生时间,分期缴纳以及现金优先原则,第1页/共21页,个人非货币性资产投资税务第1页/共21页,1,什么是非货币性资产投资,非货币性资产，是指现金、银行存款等货币性资产以外的资产，包括,股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性资产,非货币性资产投资，就是以这些非货币性资产,出资设立新的企业,，或者以非货币性资产,出资参与企业增资扩股、定向增发股票、重组改制以及其他类似的投资（包括股权换股权）,第2页/共21页,什么是非货币性资产投资非货币性资产，是指现金、银行存款等货币,2,案例,甲、乙、丙三人于,2015,年,11,月,1,日在上海共同设立一家有限责任公司,A,，注册资本,1000,万元其中甲以其一项发明专利作价,300,万元，占,30%,；乙以其位于苏州的一幢房屋投资，作价,450,万元，占,45%,；丙以现金,250,万元投资，占,25%,则甲、乙的投资为非货币性投资，丙为货币性投资,。
第3页/共21页,案例甲、乙、丙三人于2015年11月1日在上海共同设立一家有,3,国税函（,2005,）,319,号,投资时不征税，处置时一并征税国家税务,总局,2011,年第,2,号,公告,国税函（,2005,）,319,号文件全文废止国家税务总局,2014,年,67,号公告,个人转让股权所得，按“财产转让所得”缴纳个人所得税财税（,2015,）,41,号,非货币性资产投资，按照“财产转让所得”缴纳个税，有困难的可,5,年内缴清国家税务总局,2015,年,20,号公告,对,41,号文件的纳税人、应纳税所得额、纳税时间等进行了规范相关政策的沿革及,变化,第4页/共21页,国税函（2005）319号投资时不征税，处置时一并征税国家,4,财政部 国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知,（财税,201541,号）,国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,20,号）,一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税,。
一、非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人,二、非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳纳税人的确定,第5页/共21页,财政部 国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得,5,纳税地点,不动产投资,不动产所在地地税机关,企业股权对外投资,该企业所在地地税机关,其他非货币资产投资,被投资企业所在地地税机关,第6页/共21页,纳税地点不动产投资不动产所在地地税机关企业股权对外投资,6,案例,乙的纳税地为房屋所在地苏州,接上例,：,甲、乙均应按照“财产转让所得”缴纳个人所得税且,A,公司没有代扣代缴义务，甲、乙应自行申报,甲的纳税地为,A,公司所在地,上海,第7页/共21页,案例乙的纳税地为房屋所在地苏州接上例：甲、乙均应按照,7,转让收入的确定,转让收入,=,按评估后的公允价值,应纳税所得额,=,转让收入,-,该资产原值,-,合理税费,应纳税额,=,应纳税所得额*,20%,原值,纳税人取得该项资产时实际发生的支出纳税人无法提供完整、准确的非货币性资产原值凭证，主管税务机关可依法核定其非货币性资产原值,合理税费,纳税人在非货币性资产投资过程中发生的与资产转移相关的税金及合理费用。
第8页/共21页,转让收入的确定转让收入=按评估后的公允价值应纳税所得额=转让,8,案例,甲的发明专利为自创，无法提供原值凭证，税务局核定比例为,20%,，无其他税费,甲应纳税所得额,=350-350,*,20%=280,甲应纳税额,=280,*,20%=56,乙购买房屋时价格为,200,万元，在房屋过户过程中缴纳土地增值税、印花税、评估费等共,80,万元乙应纳税所得额,=450-200-80=170,乙应纳税额,=170,*,20%=34,接上例,：,第9页/共21页,案例甲的发明专利为自创，无法提供原值凭证，税务局核定比例为2,9,个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业股权时，确认非货币性资产转让收入的实现在发生上述应税行为的,次月,15,日内,向主管税务机关申报纳税纳税义务发生时间,第10页/共21页,个人以非货币性资产投资，应于非货币性资产转让、取得被投资企业,10,分期缴纳以及现金优先原则,纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过,5,个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。
个人在分期缴税期间转让其持有的上述全部或部分股权，并取得现金收入的，该现金收入应优先用于缴纳尚未缴清的税款第11页/共21页,分期缴纳以及现金优先原则纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定,11,对于非货币性资产投资行为适用于递延纳税规定，该类行为属于个人转让非货币性资产和投资同时发生，应在转让环节应依法缴纳的“财产转让所得”个税，可按规定递延纳税要区分的是，对于被投资企业以留存收益增资的行为，部分纳税人认为也不涉及现金流，也可采用递延纳税方式但是，该种增资行为涉及的是股东利润分配的“股息红利所得”个税，因此，不适用于此规定递延纳税适用于哪种应税行为,？,第12页/共21页,对于非货币性资产投资行为适用于递延纳税规定，该类行为属于个人,12,如何确定分期纳税,计划,一是制订分期纳税计划个人的此类行为需分期纳税的，在综合考虑自身资金状况、被投资企业发展前景、投资回报预期等因素后，可自行合理制订分期缴税计划，前往税务机关备案二是确定分期纳税的税额国家税务总局公告,2015,年第,20,号针对的是确有纳税困难的，因此对于投资取得有现金的，需先将现金收入优先用于缴纳未缴清的税款，仍有税款未结清的，再对剩余部分分期缴纳。
三是确定分期纳税的期限国家税务总局公告,2015,年第,20,号从,2015,年,4,月,1,日起实施，对在此之前发生该应税行为但未进行税收处理且期限未超过,5,年的，可在剩余期限内分期缴纳应纳税款如,2014,年发生的投资行为，最长可用,4,年延期，,2013,年的可用,3,年，以此类推第13页/共21页,如何确定分期纳税计划一是制订分期纳税计划个人的此类行为需分,13,八、纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税的，应于取得被投资企业股权之日的,次月,15,日内,，自行制定缴税计划并向主管税务机关报送,非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表,、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,20,号）,如何办理分期缴税手续,第14页/共21页,八、纳税人非货币性资产投资需要分期缴纳个人所得税的，应于取得,14,国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,20,号）,九、纳税人分期缴税期间提出,变更,原分期缴税计划的，应重新制定分期缴税计划并向主管税务机关重新报送,非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表,。
十二、被投资企业应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况，分别于相关事项发生后,15,日,内向主管税务机关报告，并协助税务机关执行公务,如何办理分期缴税手续,第15页/共21页,国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问,15,案例,假设甲向主管税务机关报送缴款计划，,2015,年,-2019,年每年,12,月,1,日前各缴纳税金,11.2,万元，备案后可按此缴纳假设,2017,年,2,月，甲出售持有该股份的三分之一，即公司总股份的,10%,，转让价格,100,万元则甲应该在,3,月,15,日前，将尚未缴纳的税款,33.6,万元，一次交清接上例,：,第16页/共21页,案例假设甲向主管税务机关报送缴款计划，2015年-2019年,16,各种非货币资产投资税种汇总,个人所得税,增值税,营业税,土地增值税,印花税,契税,专利等无形资产,增值部分征税,某些地区按照视同销售缴纳,某些地区按照视同销售缴纳,不征税,产权转移,0.05%,不征税,房屋,增值部分征税,不征税,暂不征收,暂不征收,产权转移,0.05%,征税，受让方承担,股权,增值部分征税,不征税,不征税,不征税,产权转移,0.05%,不征税,设备,增值部分征税,按照视同销售缴纳,不征税,不征税,购销合同,0.03%,不征税,存货,增值部分征税,按照视同销售缴纳,不征税,不征税,购销合同,0.03%,不征税,第17页/共21页,各种非货币资产投资税种汇总个人所得税增值税营业税土地增值税印,17,个人非货币性资产投资,税务,处理实务,基本定义,相关政策的变化,纳税人的确定,纳税地点,转让收入的确定,纳税义务发生时间,分期缴纳以及现金优先原则,第18页/共21页,个人非货币性资产投资税务第18页/共21页,18,国税函（,2005,）,319,号,投资时不征税，处置时一并征税。
国家税务,总局,2011,年第,2,号,公告,国税函（,2005,）,319,号文件全文废止国家税务总局,2014,年,67,号公告,个人转让股权所得，按“财产转让所得”缴纳个人所得税财税（,2015,）,41,号,非货币性资产投资，按照“财产转让所得”缴纳个税，有困难的可,5,年内缴清国家税务总局,2015,年,20,号公告,对,41,号文件的纳税人、应纳税所得额、纳税时间等进行了规范相关政策的沿革及,变化,第19页/共21页,国税函（2005）319号投资时不征税，处置时一并征税国家,19,财政部 国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知,（财税,201541,号）,国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,20,号）,一、个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生对个人转让非货币性资产的所得，应按照“财产转让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税,一、非货币性资产投资个人所得税以发生非货币性资产投资行为并取得被投资企业股权的个人为纳税人,二、非货币性资产投资个人所得税由纳税人向主管税务机关自行申报缴纳。
纳税人的确定,第20页/共21页,财政部 国家税务总局 关于个人非货币性资产投资有关个人所得,20,谢谢您的欣赏第21页/共21页,谢谢您的欣赏第21页/共21页,21,。