三、记账凭证的填制要求（一记账凭证填制的基本要求〈规范〉第五十条1. 审核无误在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证这是内部牵制制度的一个重要 环节2. 内容完整记账凭证应该包括的内容都要具备应该注意的是:记账凭证的日期填写,实务 操作中填写日期一般是财会人员填制记账凭证的当天日期,也可以根据管理需要,填 写经济业务发生的日期或月末日期如:现金收、付款记账凭证填写办理收、付现金的日期;属于计提和分配费用等转 账业务的记账凭证,应以当月最后的日期填写3. 分类正确根据经济业务的内容,正确区别不同类型的原始凭证,正确应用会计科目,在此基 础上,记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或者根据若干张同类原始凭证汇总编 制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制 在一张记账凭证上如:购货、销货业务合在一起编制4. 连续编号记账凭证应当连续编号这有利于分清会计事项处理的先后顺序,便于记账凭证 与会计账簿之间的核对,确保记账凭证的完整二记账凭证填制的具体要求〈规范〉第五十一条1. 除结账和更正错误外,记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张 数1所附原始凭证张数的计算,一般以原始凭证的自然张数为准。
与记账凭证中的 经济业务记录有关的每一张证据,都应当作为原始凭证的附件2如果记账凭证中附有原始凭证汇总表则应该把所付的原始凭证和原始凭证汇 总表的张数一起计入附件的张数之内报销差旅费等零散票据,可以粘贴在一张纸 上 , 作 为 一 张 原始凭 证 3一张原始凭证如涉及到几张记账凭证的,可以将该原始凭证附在一张主要的 记账凭证后面,在其他记账凭证上注明该主要记账凭证的编号或者附上该原始凭证 的复印件2. 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时,应当由保存该原 始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单如:运费分割单3. 记账凭证编号1使用通用记账凭证的单位,全月记账凭证按自然顺序编号2使用专用记账凭证的单位,凭证编号采用字号编号法3一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法 编号,如1号会计事项分录需要填制三张记账凭证,就可以编成1 1/3 、1 2/3 、1 3/3 ,无 论采用哪一种编号方法,都应该按月顺序编号,即每月都从1号编起,顺序编至月末 4. 记账凭证错误更正方法(1记账前,发现记账凭证填写错误时,可作废重新填制2记账后,发现记账凭证中的会计科目用错,记账方向填错或金额错误,更正方法 见错账更正部分。
5. 实行会计电算化的单位,其机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求,并应 认真审核,做到会计科目使用正确,数字准确无误6. 记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当在金额栏自最后一笔金额数 字下的空行处至合计数上的空行处划线注销7. 正确编制会计分录并保证借贷平衡必须根据国家统一会计制度的规定和经济业务的内容,正确使用会计科目和编制会计分录,记账凭证借、贷方的金额必须相等,合计数必须计算正确8. 摘要应与原始凭证内容一致,能正确反映经济业务的主要内容,表述简短精练 如:提现备用应能使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质、特征,判断出会计分录 的正确与否,一般不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员9. 只涉及现金和银行存款之间收入或付出的经济业务,应以付款业务为主,只填制付款凭证,不填制收款凭证,以免重复如:从银行提现金只填现金付款凭证三科目汇总表的填制填制方法和顺序是:1. 科目汇总表汇总期限:由企业根据业务量大小自定,一般一旬编一次,最长时间 不得超过1个月2. 将需要汇总的记账凭证,按照相同的会计科目名称进行归类3. 将相同会计科目的本期借方发生额和贷方发生额分别加总,求出合计金额。
可 采用T账户形式4. 将每一会计科目的合计金额填入汇总表的相关栏目如:现金科目的编制5. 结计汇总表的本期借方发生额和本期贷方发生额合计,双方合计数应相等四、记账凭证的审核（一所附原始凭证是否齐全;（二填制内容是否完整;（三摘要是否符合规定;（四金额是否正确;（五会计分录是否正确;（六编号有无重号、漏号现象;（七更正错误是否符合规定;（八会计凭证传递是否及时;（九科目汇总表的编号是否正确;借贷发生额是否相等五、记账凭证的传递程序制单人员根据审核无误的原始凭证填制记账凭证,然后交稽核人员审核,再由会 计主管审批审批后,转账凭证交由记账员记账,收付款凭证交由出纳员办理收付款 事宜,登记日记账后交由记账员记账,记账后送交有关人员装订保管第五讲会计账簿规范一、会计账簿的概述（一会计账簿的基本概念《规范》第五十六条是以会计凭证为依据,对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核 算的簿籍,是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成在企业的会计实务活动中,每发生一笔经济业务,都要根据原始凭证—— 填制记帐凭证——登记账簿二会计账簿的基本构成及分类1、会计账簿的基本构成《规范》第五十六条规定:“会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账 簿。
账簿的扉页应设置账簿启用及交接表2、会计账簿的分类(1按用途分类:序时账薄、分类账薄、备查账薄(2按形式分类:订本式账薄、活页式账薄、卡片式账薄(三会计账簿的启用《规范》第五十九条为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性,明确记账责任,会计账簿应当 由专人负责登记1、《规范》第五十九条规定:“启用会计账簿时,应当在会计账簿封面上写明单位 名称和账簿名称在账簿扉页上应附启用表,内容包括:启用日期、账簿页数、记账人 员和会计机构负责人、会计主管人员姓名、并加盖名章和单位公章活页式账簿可 在装订成册后,填写账簿的起止页数2、“记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时,应当注明交接日 期、接办日期、接办人员或者监交人员姓名,并由交接双方人员签名或者盖章以明 确有关人员的责任,维护会计记录的严肃性3、“启用订本式账簿,应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号 使用活页式账页,应当按账户顺序编号,并须定期装订成册装订成册后再按实际使 用的账页编定页码,另加目录,记明每个账户的名称和页次二、会计账簿的登记(一登记会计账簿的基本要求《规范》第六十条、《规范》第六十一条《规范》第六十条对在登记会计账簿时所应遵循的基本要求作了具体的规定。
登记会计账簿的基本要求:1、登记账簿必须按规定的方法,依据审核无误的记账凭证进行登记2、登记账簿一般要遵循下列原则:(1将会计凭证日期、编号、业务内容、金额等资料逐项记入账内确保数字准 确 、清晰 , 登 记 及 时 2登记完毕,要在会计凭证上签名或盖章,并注明已经登账的符号3登账要用蓝黑或黑色墨水书写,不得用圆珠笔或铅笔书写特殊情况时(如冲 销记录,允许使用红色墨水记帐特殊记账使用红墨水对在登记账簿中使用红色墨水的问题,《规范》第六十条规定:“下列情况,可以用 红色墨水记账:1按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录;2在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;3在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的,在余额栏内登记负数余额;4根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录4账簿中书写的文字或数字上面要留适当距离,不应满格书写,一般应占格长的1(5账簿要按页次顺序填写,不得跳行、隔页如遇上述情况要注明6有余额的帐户应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样没有余额应写“平”字 并在余额栏内用® '表示◎‘应当放在“元”位现金日记账和银行存款日记账必须逐 日结出余额7结转下页时应结出本页合计数及余额,并在摘要栏注明“转次页”,在次页的摘 要栏内注明“承前页”字样。
8定期打印《规范》第六十一条对实行会计电算化的单位提出了打印的要求:“实行会计电算 化的单位,总账和明细账应当定期打印”“发生收款和付款业务的,在输入收款凭证和 付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账,并与库存现金核对无 误 ”(9如果因记账凭证错误而导致帐簿登记错误,应按更正后的记账凭证登记三、｛案例分析】舫 嚓年韵月以来的观金日记磴和也行存跆丨记账是川捌珠笔拧弓的.未簸员次顺序连毀登匙 有 跳行、綸贞现霞■:弁析该案例中有哪些行沏不符件规左答案：案例申有以下行为不殺舍规定」1、现金日记账和银疔存献日记雖用圆珠笔书吗不苻合规宦理由是=規据帐会it基础工柞规范》的规 左，飪记账搦:坐用蓝黑噩水谨老碳素噩水书可.不禅川岡珠笔或肴铅笔书吗=2，卸I妓縫朱换贞撫顺用连红住认杠匿行、隔叮现彖不符命规迅”理曲卷服据绘计基础！邹规 范》的规定…各种账薄要按虫汝顺序连城登记，不得跳行*隔页-这对堵塞在账簿登记中可能出现的漏洞. 她十廿必翌的防范描施.四、错账更正如果发现账簿记录有错误,应按规定的方法更正更正错误的方法有三种:划线更正法、红字更正法、补充更正法（一划线更正法《规范》第六十二条1、适用范围:（（记账凭证无误,只是账簿登记错误俗称笔误在填制凭证后、登记账簿过程中,如发现文字或数字错误时,可采用划线更正法进行更正。
2、操作方法第一步:将错误的文字或数字划一条红线注销,但必须使原有字迹仍可辨认;第二步:在划线上方用蓝字填写正确的文字或数字,并由记账人员在更正处盖章注意:对于错误的数字,应当全部划红线更正,不得只更正其中的错误数字对于 文字错误,可只划去错误的部分例:材料账簿“摘要”一栏中:入库甲材料500Kg,@3.23误为乙材料,@3.32元甲 3.23正确更正:入库込材料sooEg^sa^G甲 23错误更正入库料500Kg 3.32元（二红字更正法《规范》第六十二条1、适用范围: （记账凭证有误,账簿随之错误在记账以后,如果发现记账凭证所记的科目或金额有错时,可以采用红字更正法 进行更正2、更正方法:（1记账以后,发现记账凭证的会计科目和记账方向有错误,金额无错误更正:第一步:用红字填制一张与原来科目、借贷方向和金额相同的记账凭证,据以登 记账簿,冲销原有错误的账簿记录;第二步:用蓝字重新填制一张正确的记账凭证,登记账簿例:生产车间领用甲材料780元,填制凭证时将应借科目误记为管理费用,并已登 记入账已登记的记账凭证为:转字第12号借:管理费用 780贷:原材料—甲材料 780记账凭证更正如下:1转字第62号借:管理费用780贷:原材料-甲材料7802转字第63号借:制造费用 780贷:原材料-甲材料 780账簿记录更正如下： 原材料 管理费用 制造费用（3）780 （1）780 （1）780 （2）780（2）780 （3）780 2009-7-8 60 （2）记账以后，发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而且所记金额大于应记金 额 ， 但记账凭证中应 借应贷科目并无错误。
更正： 按照正确金额与错误金额之间的差额，用红字金额填制一张记账凭证，据以登记入 账， 冲销其多记部分的金额例： 某企业以现金购买厂部办公用品 200元， 填制凭 证时误记为2000元，并已登记入账已编记账凭证如下： 1）现付字第23号 借：管 理费用2000贷：现金2000记账凭证更正如下： 2）现付字第67号借：管理费用 1800 贷：现金 1800账簿记录更正如下： 管理费用 （12000 现金 （1）2000 （2180。