环境税及企业的纳税筹划探讨 薄异伟／文我国自改革开放以来，在经济发展加速的同时，越来越严重的环境污染问题愈加影响我国社会和经济的可持续发展按照科学发展观，经济发展应该是全面、协调的可持续发展为此，我国政府要持续推进环境保护工作，不断改革和加强财税法规政策等调控手段的运用，使良好的自然环境和丰富的自然资源成为社会和经济发展的可靠基础和保障另外，从企业纳税筹划的角度看，企业合理利用环境保护相关税费政策，在加强环境保护的同时，降低应纳税费，可增加企业的利润和价值，从而促进企业战略目标的实现本文就我国环境税的现状与发展趋势以及环境税纳税筹划技巧进行简单分析一、我国环境税的现状本文所指的环境税为广义的环境税，是税费体系中与环境资源利用和保护有关的各种税费规范的总称环境税不仅包括污染排放税费、自然资源税费，还包括为实现特定环境目的而筹集资金的税费，以及政府影响某些与环境相关的经济活动的性质和规模的税费手段我国目前的环境税实行的是税收和费用征收相结合的形式，主要包括征收污染排放费制度、征收自然资源和生态税费制度、出台限制性和鼓励性相结合的税收政策等措施我国环境税构成主要包括以下几类：（一）环境保护收费在我国，现行环保收费主要包括：排污收费、污染处理费、生态环境补偿费、水资源费、矿产资源补偿费、矿区使用费、矿业权使用费、土地使用费、绿化费。
除了上述主要的环境保护收费项目之外，还有一些带有地域特征、土地和动植物资源性等其他项目，如长江河道砂石资源费、河道砂石资源费、森林植被恢复费、土地开垦费、土地闲置费、土地复垦费、渔业资源费、陆生和水生野生动物资源保护管理费、水土流失补偿费、水土保护设施补偿费、水土流失防治费等二）环境保护税收在目前我国现行税收制度中，还没有设置专门的环境保护税种，关于环境保护的税收规定主要体现在具有环保思想的税收条款中环境保护税收规范鼓励引导环保行为、促进鼓励环保产业发展和限制污染行为的政策规定，初步体现了鼓励资源节约、保护生态、限制污染的政策导向具体包括以下体现环保理念的税种：1．增值税现行增值税的环保条款主要包括有关企业“三废”和综合利用项目、再生资源项目的税收优惠措施2．企业所得税现行企业所得税的环保条款主要包括环境保护、节能节水项目、资源再利用项目的相关税收优惠3．消费税利用限制污染产品和污染项目的消费税进行税收调节，[来自wWW.lw5u.coM]以保护环境近年来，与资源环境相关的消费税新增税目主要涉及木制一次性筷子、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油等，与资源环境相关的消费税目税率调整主要涉及小汽车、环保汽车、摩托车的不同排量，鼓励节能以及减少环境污染。
4．资源税资源税税目有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐开征资源税的主要目的是规定自然资源的经济价值，调节不同资源之间的经济价值的差别同时遏制对稀有资源的开发，保护自然资源5．城镇土地使用税城镇土地使用税征收对象为城镇土地，征收目的主要是通过经济手段，加强对土地的管理，促进城镇土地的合理使用，提高土地使用效益和调节地区级差收入6．耕地占用税耕地占用税是对在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积征收的一种税征收目的是为了约束和调节纳税人占用耕地的行为，加强土地管理，促进土地资源合理利用，保护农用耕地7．车船使用税车船使用税根据车船种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收[来自wwW.lW]的一种财产税为节约能源，保护环境，减轻低收入者的负担，目前对非机动车船（不包括非机动驳船）免征车船税8．关税和营业税在关税上，一方面采取措施鼓励先进节能技术、设备进口，对影响生态环境的进口产品课以重税，阻止国际贸易中跨国污染向我国转移鼓励我国企业到国外建原料供应基地、合作开发及进口国内急需的产品出口税收方面，对国内高能耗、高污染、资源性产品大幅度提高出口关税税率，以限制国内资源外流。
对病虫害防治、植物保护及其相关的技术培训收入免征营业税另外，车辆购置税、房产税、城市维护建设税等税种，也为环境保护和资源综合利用提供了税收政策上的激励二、我国环境保护税费政策的发展趋势《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》中提出，继续推进费改税，全面改革资源税，开征环境保护税等，以加强环境保护，改善环境问题环境保护税费政策的发展方向主要表现在以下几个方面：一是为进一步促进节能减排、实现清洁发展，我国将加快推进资源税、燃油税改革步伐，资源税改革将在十二五期间推向全国，并且继天然气和原油之后，还会将煤炭、水资源等纳入到资源税征收范围，研究开征环保税二是将现行消费税征收范围扩大到煤炭、石油等不可再生能源项目，逐步调高税率三是将推进资源有偿使用制度改革，建立生态环境补偿机制，建立健全企业成本约束机制，将低成本使用能源的鼓励政策改为高成本使用能源的约束政策另外，在十二五期间，还有其他一些税种，也将更多更深入地融入环保条款三、环境税的纳税筹划技巧根据我国环境税法规范的现状，企业可采朋以下技巧进行环境税的纳税筹划一）基于环保理念调整企业的经营结构企业应针对环境问题，适应环境税规范，适当调整产业及经营结构，使企业的产品或服务向环保产业靠近，从而充分利用环境税的优惠条款，降低环境税的总体应纳税额。
如停止生产木制一次性筷子，生产小排量汽车或新能源汽车，停止其他高污染、高能耗、高资源消耗的产品的生产和出口，以降低消费税、资源税、关税的应纳税额积极开展病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，以获取免征营业税的优惠积极开展林木的培育和种植，享受免征企业所得税的优惠政策二）采取措施进一步节约能源、资源，减少污染物的排放企业应全面树立环保理念，加强环境保护，厉行节约，千方百计降低电、煤、油等能源的消耗，降低土地、矿产、林木、地下水等资源的使用或消耗，同时尽可能地减少污染物的排放这样，既可以降低消费税、增值税、资源税等的应纳税额，又可降低土地使用费、水资源费、排污费等财政收费三）发展循环经济，加强废物的再利用及资源的综合利用企业应尽可能以较低的资源消耗和环境成本，获得尽可能高的经济和社会效益在资源开采环节，要大力提高资源综合开发和回收利用率；在资源消耗环节，要大力提高资源利用效率：在废弃物产生环节，要大力开展资源综合利用；在再生资源产生环节．要大力回收和循环利用各种废旧资源四）加大环境保护项目、节能节水项目的投资力度根据企业所得税法的相关规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。
另外，企业从事环境保护、节能节水项目的所得，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等，可以免征、减征企业所得税根据上述规定，企业加大这方面的投资力度，不但可以降低当期企业所得税的应纳税额，而且从长远上看，投资项目发挥作用后，能够进一步实现节能减排和加强资源的综合利用，进而降低相关环境税的应纳税额五）加强环境保护技术（或设备）的研发及相关技术的转让根据企业所得税法实施条例规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销另外，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税根据上述规定，企业可加强环境保护技术（或设备）的研发及相关技术的转让，以降低企业所得税的应纳税额综上所述，企业应当树立环保理念，在环境保护和增加企业利润发生矛盾时，应优先做好环境保护工作，履行好企业的社会责任同时，企业应合理利用环境税法规进行纳税筹划，做到既保护环境，又降低企业的纳税。
注：本文得到山东省高等学校优秀青年教师国内访问学者项目经费资助）（作者单位：山东经贸职业学院）责任编辑 春霞-全文完-。