平衡计分卡在企业绩效管理中的问题研究哈尔滨商业大学德强商务学院会计系财务管理教研室专题论文平衡计分卡在企业绩效管理中的问题研究摘 要平衡计分卡是一种定义战略责任会计系统的绩效评价体系，它能通过财务、客户、内部流程及学习与发展四个方面指标之间的相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现绩效考核———绩效改进以及战略实施———战略修正的战略目标过程平衡计分卡的应用分为建立计分卡和执行计分卡两个阶段，并能给企业带来更合理的规划运用平衡计分卡来执行战略，能使战略更好的推广下去，提高企业利润关键词：平衡计分卡 绩效管理 14目 录摘 要 I目 录 I1 平衡计分卡的内容及其重要意义 11.1 平衡计分卡的产生及发展 11.1.1 平衡计分卡的萌芽发展 11.1.2 平衡计分卡的理论研究时期 11.1.3平衡记分卡的推广应用时期 21.2 平衡计分卡的理论概述 31.2.1 平衡计分卡的含义 31.2.2 平衡计分卡的主要内容 31.2.3 平衡计分卡的本质特征 31.2.4 平衡计分卡的基本理论 41.3 平衡计分卡在企业绩效考核管理中的作用 62 平衡计分卡在企业绩效考核中存在的问题分析 72.1 平衡计分卡认识上存在的问题 72.1.1 因果关系存在质疑 72.1.2 把平衡计分卡的作用放大 72.2 平衡计分卡在实施中存在的问题 72.2.1 与组织愿景，战略及企业文化脱节 72.2.2 实施过程中的滞后性 72.3 非财务指标缺乏量化，量化难度大 82.4 信息整合存在不足 83 改善我国企业实施平衡计分卡水平的对策 93.1 充分认识和了解平衡计分卡 93.1.1 正确认识平衡计分卡的性质 93.1.2 正确认识平衡计分卡的作用 93.2 提高企业战略管理水平 103.2.1 规范化管理，提高整体管理 103.2.2 正确对待实施成本和获得收益之间的关系 103.3 加强各部门合作，优化自身企业模式 113.4 平衡计分卡与ERP的整合提升企业效益管理水平 113.4.1 实现整个供应链资源管理 113.4.2 做好事先计划与事中控制 123.5 BSC与企业价值创造协调 12结 论 13参考文献 141 平衡计分卡的内容及其重要意义1.1 平衡计分卡的产生及发展1.1.1 平衡计分卡的萌芽发展在Robert S. Kaplan 和 David P. Norton研究平衡记分卡之前，Analog Device（简称："ADI"）公司最早于1987年就进行了平衡记分卡实践尝试。
ADI是一家半导体公司，主要生产模拟、数字及数模混合信号处理装置，其产品广泛应用于通信、计算机、工业自动化领域同其它大多数公司一样，ADI每5年进行一次战略方案调整，在制定新的战略方案的同时检讨原方案的执行情况但是，如同管理者们经常遇到的战略问题一样，“制定战略方案”被当作一项“任务”完成后，形成的文件便被束之高阁，并不能在公司的日常生产经营工作中得以执行在1987年，ADI公司又开始了公司战略方案的调整与以前所不同的是，这次的战略方案制定，公司决策层意识到战略不仅仅要注重制定过程的本身，还要更加注意战略实施他们希望通过面对面与公司员工的交流与沟通，使他们充分理解并认同公司战略同时公司高层还希望将战略紧密落实到日常管理中来推动战略的执行此次ADI公司的战略文件在形式上发生了重大的变化，他们屏弃了以往那种长达几十甚至几百页的战略文件，将全部的战略文档资料精简到几页纸的长度在制定战略的过程中，ADI公司首先确定了公司的重要利益相关者为股东、员工、客户、供应商和社区，然后ADI公司在公司的使命、价值观与愿景下，根据上述利益相关者的“利益”分别设定了战略目标并明晰了3个重点的战略重点为了确保战略目标特别是重点的3个战略重点目标的实现，ADI推行了一个名为 “质量提高”的子项目，简称QIP（"Quality Improvement Process"）。
在该项目进行的同时，ADI公司继续将战略目标的实现的关键成功要素转化为年度经营绩效计划，由此衍生出了世界上第一张平衡记分卡的雏形1.1.2 平衡计分卡的理论研究时期平衡记分卡理论研究的第二个重要里程碑是：1993年Kaplan和Norton将平衡记分卡延伸到企业的战略管理之中在最初的企业平衡记分卡实践中，Kaplan和Norton发现平衡记分卡能够传递公司的战略他们认为平衡记分卡不仅仅是公司绩效考核的工具，更为重要的是它还是一个公司战略管理的工具Kaplan和Norton为此发表了在《哈佛商业评论》的第二篇关于平衡记分卡的重要论文《在实践中运用平衡记分卡》，在这篇文章中他们明确指出企业应当根据企业战略实施的关键成功要素来选择绩效考核的指标1.1.3平衡记分卡的推广应用时期1993年Kaplan和Norton将平衡记分卡延伸到企业的战略管理系统之后，平衡记分卡开始广泛得到全球企业界的接受与认同，越来越多的企业在平衡记分卡的实践项目中受益，同时平衡记分卡还延伸到非盈利性的组织机构中以美国为例，有关统计数字显示，到1997年，美国财富500强企业已有60%左右实施了绩效管理，而在银行、保险公司等所谓财务服务行业，这一比例则更高，这与美国企业在90年代整体的优秀表现不能说毫无关系。
再看一看政府方面，BSC在90年代初提出，到了1993年美国政府就通过了《政府绩效与结果法案》（The Government Performance and Result Act）今天，美国联邦政府的几乎所有部门、各兵种及大部分州政府都已建立和实施了绩效管理，目前的重心已转入在城市及县一级的政府推行绩效管理平衡记分卡现今已经推广到全球很多国家的企业，今天当我们实施过平衡记分卡项目的中国企业的高级经理们在一起沟通谈及战略与绩效管理时，他们都非常称赞以平衡记分卡对其实践所做出的巨大贡献在行业上，平衡记分卡几乎涉足到各个行业，全球各个行业的企业（甚至包括一些非盈利性机构）对平衡记分卡需求每年也以成倍的速度增长2003年 Balanced Scorecard Collaborative Pty Ltd的调查统计显示：在全世界范围内有73%的受访企业正在或计划在不久的将来实施平衡记分卡；有21%的企业对平衡记分卡保持观望态度； 只有6%的企业不打算实施如图1-1：图1-1 平衡记分卡使用情况1.2 平衡计分卡的理论概述1.2.1 平衡计分卡的含义所谓平衡计分卡是一种以信息为基础、系统考虑企业业绩驱动因素、多角度平衡评价的一种业绩评价系统，又是一个集公司战略管理控制与战略管理的绩效评估于一体的科学的管理系统。
其核心思想就是通过财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面指标间相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现对绩效的考核与改进及战略的实施与修正的战略目标过程1.2.2 平衡计分卡的主要内容平衡计分法是一种综合性的业绩评价系统，是企业从财务、顾客、内部运营、学习与成长四个层面入手，根据企业生命周期的不同阶段的实际情况所采取的战略，为每一方面设计适当的评价指标，赋予不同的权重，从而形成一套全面和完整的业绩评价体系财务评价指标用来反映企业如何实现股东价值最大化，主要涉及反映盈利能力、运营效率、偿债能力和发展能力状况等指标客户业绩评价指标主要是用来反映企业如何满足客户的需要，是从客户角度考核管理者业绩，是非财务业绩评价指标中的一个重要方面，主要包括顾客满意程度、顾客忠诚程度，新顾客的获得、顾客的获利能力、市场份额、会计份额等指标企业内部运营过程评价主要包括创新能力、运营能力水平、售后服务水平，具体包括产品制造周期、制造周期效率、过程质量指标、质量成本指标、机器利用率、生产准备时间、生产能力利用率等学习与成长能力层面反映企业改进与创新的能力、员工的能力及企业在人力资源方面的投资学习和成长能力为企业的长期成长和进步提供了动力源泉，它为前三方面取得业绩突破提供了推动力量，主要包括员工满意度、员工生产率、员工培训次数、员工建议数量等指标。
在这四个层面中，财务评价是企业的最终目的，顾客评价是关键，内部运营过程评价是基础，企业学习与成长评价是核心1.2.3 平衡计分卡的本质特征（1）平衡计分卡是一个系统性的战略管理体系，是根据系统理论建立起来的管理系统平衡计分卡是一个核心的战略管理与执行的工具，是在对企业总体发展战略达成共识的基础上，通过设计实施，将其四个角度的目标、指针，以及初始行动方案有效地结合在一起的一个战略管理与实施体系它的主要目的是将企业之战略转化为具体的行动，以创造企业的竞争优势2）平衡计分卡是一种先进的绩效衡量的工具平衡计分卡将战略分成四个不同角度的运作目标，并依此四个角度分别设计适量的绩效衡量指标因此，它不但为企业提供了有效运作所必需的各种信息，克服了信息的庞杂性和不对称性的干扰，更重要的是，它为企业提供的这些指标具有可量化、可测度、可评估性，从而更有利于企业进行全面系统的监控，促进企业战略与远景目标的达成3）平衡计分卡作为一种沟通工具它是整个系统最基础和最强大的特性一个精心设计的清晰而有效的绩效指标，清楚地描述你指定的战略并使抽象的远景与战略变得栩栩如生据调查，实施平衡计分卡之前，不到50%的人说他们知道并理解企业组织的战略。
而在实施平衡计分卡一年之后，该比例上升到87%！（4）平衡计分卡绩效指标之间的因果关系平衡计分卡与其它绩效管理系统的差别在于注重因果关系1.2.4 平衡计分卡的基本理论实际上，平衡计分卡方法打破了传统的只注重财务指标的业绩管理方法平衡计分卡认为，传统的财务会计模式只能衡量过去发生的事情（落后的结果因素），但无法评估组织前瞻性的投资（领先的驱动因素）在工业时代，注重财务指标的管理方法还是有效的但在信息社会里，传统的业绩管理方法并不全面的，组织必须通过在客户、供应商、员工、组织流程、技术和革新等方面的投资，获得持续发展的动力正是基于这样的认识，平衡计分卡方法认为，组织应从四个角度审视自身业绩：创新与学习、业务流程、顾客、财务 所谓平衡计分卡是一种以信息为基础、系统考虑企业业绩驱动因素、多角度平衡评价的一种业绩评价系统，又是一个集公司战略管理控制与战略管理的绩效评估于一体的科学的管理系统其核心思想就是通过财务、客户、内部流程、学习与成长四个方面指标间相互驱动的因果关系展现组织的战略轨迹，实现对绩效的考核与改进及战略的实施与修正的战略目标过程1）财务维度 尽管传统的偏重于财务衡量的业绩评估手段有诸多的不足，但并不等于要将其完全废除。
财务指标不仅是企业最终的追求和股东最看重的层面，也是企业存在的物资保证，还是平衡计分卡所有其他方面的目标与指标的核心其重要性在于，任何其他指标最终都将与财务指标相链接，经营活动中所有的因果关系都要以财务目标为终点编制平衡计分卡就要将所有衡量方法的因果之路通向财务目标，促使各经营单位把自己的财务目标同全公司的战略相联系，将长远的财务目标转化为一系列具体的行动从而将管理中的各种指标与企业的愿景相结合，表现出平衡计分卡的战略主题因此，平衡计分卡保留了一些能够反映出企业的战略和经营业绩对净利润的提高是否有帮助的财务指标，从而为最终经营结果的改善做出贡献财务维度计分卡通常包括以下指标：利润、营业额、销售额、现金流、占用资金回报率，或者其它一些指标，视企业战略而定2）顾客维度 为了满足股东、满足投资者，使他们获得令人鼓舞的回报，公司必须关注自己的利益相关者——。