单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,审计的重要性和风险性,教学目的与要求,：,通过本章的学习，理解重要性的含义并且掌握如何评估重要性，理解审计风险的定义，明确审计风险的组成要素及其相互关系教学重点：,1,重要性的定义、及评估；,2,审计风险的定义、组成要素及其相互系；,教学难点：,1,重要性的评估，及评价审计结果时对重要性的考虑；,2,审计风险评估，审计风险与重要性、审计证据的关系,教学方法：,教练相结合,4.1,审计重要性,重要性含义,重要性取决于,在,在具体环境下,对,对,错报金额,和,性质,的判断如果,一,一项错报单独,连,连同其他错报,可,可能影响财务,报,报表使用者依,据,据财务报表做,出,出的经济决策,，,，则该项错报,是,是重大的注意以下几点,:,重要性概念中,的,的错报,包含漏报,重要性包括对,数量和性质,两个方面的考,虑,虑,重要性概念是,针,针对,财务报表使用,者,者决策的信息,需,需求,而言的,重要性的确定,离不开具体环,境,境,对重要性的评,估,估需要,运用职业判断,重要性的确定,确定计划的重,要,要性水平时应,考,考虑的因素,-,在审计计划阶,段,段重要性被看,作,作审计人员认,为,为财务报表中,存,存在的错报尚,不,不会影响合理,的,的财务报表使,用,用者决策的最,大,大金额（可接,受,受的重要性水,平,平）,对被审计单位,及,及其环境的了,解,解,审计的目标,财务报表各项,目,目的性质及其,相,相互关系,财务报表项目,的,的金额及其波,动,动幅度,从数量方面考,虑,虑重要性,-,重要性的数量,即,即重要性水平,，,，是错报金额,的,的大小,1.,财务报表层次,的,的重要性水平,的,的确定,重要性水平,=,判断基础,比率,-,基准通常包括,：,：资产总额、,净,净资产、营业,收,收入、净利润,等,等,考虑的因素,所选择的判断,基,基础必须反映,被,被审计单位的,规,规模,所选择的判断,基,基础应该能够,反,反映财务报表,使,使用者主体的,要,要求,需要考虑判断,标,标准的具体情,况,况,需要考虑判断,标,标准的具体情,况,况,-,当所确定的各,个,个财务报表的,重,重要性水平不,同,同时，应当选,择,择其中,最低者,作为财务报表,层,层次的重要性,水,水平,2.,各类交易、账,户,户余额、列报,认,认定层次的重,要,要性水平的确,定,定（,可容忍错报）,-,它是在不导致,财,财务报表存在,重,重大错报的情,况,况下，审计人,员,员对各类交易,、,、账户余额、,列,列报确定的,可接受的最大,错,错报。
1,）各类交易、,账,账户余额、列,报,报的性质及错,报,报、漏报的可,能,能性,账户性质,：越重要，越,低,低,该账户产生错,漏,漏报的可能性,：越大，越高,验证该账户的,成,成本：,越大，越高,2,）各类交易、,账,账户余额、列,报,报的重要性水,平,平与财务报表,层,层次重要性水,平,平的关系,各账户的重要,性,性水平之和,报表层次的重,要,要性水平,举例：重要性,水,水平分配,单,单,位,位：万元,项目,金额,甲方案,1%,乙方案（专业判断从成本角度）,现金,700,7,2.8,应收账款,2100,21,25.2,存货,4200,42,70,固定资产,7000,70,42,总计,14000,140,140,从,性质,方面考虑重要,性,性,金额不重要的,错,错报从性质上,看,看有可能是重,要,要的,具体情况,涉及舞弊与违,法,法行为的错报,或,或漏报,可能引起违反,合,合同义务履行,的,的错报或漏报,影响收益趋势,的,的错报或漏报,不期望出现的,错,错报或漏报,小金额错报或,漏,漏报的累计,错报对增加管,理,理层报酬的影,响,响程度,错报是否与涉,及,及特定方的项,目,目相关,评价审计结果,时,时对重要性的,考,考虑,-,重要性被看作,是,是错报或漏报,是,是否影响到财,务,务报表使用者,进,进行判断和决,策,策的标准,1.,评价审计结果,时,时所运用的重,要,要性水平,-,评价审计结果,时,时所运用的重,要,要性水平可能不同于编制审计计划,时,时确定的重要,性,性水平。
如果评价审计,结,结果时所运用,的,的重要性水平,大,大大低于编制,审,审计计划时的,重,重要性水平，,审,审计人员应当,重,重新评估所执,行,行的审计程序,是,是否充分,2.,错报或漏报的,汇,汇总,已经识别的具体错报,对事实的错报,涉及主观决策,的,的错报,推断误差,也称,“,可能误差,”,，是审计人员,对,对不能明确、,具,具体地识别的,其,其他错报的,最佳估计数,通过测试样本,估,估计出的总体,的,的错报减去在,测,测,试,试中发现的,已,已经识别的具,体,体错报,通过实质性分,析,析程序推断出,的,的估计错报,3.,汇总数与财务,报,报表层次重要,性,性水平的比较,-,汇总数低于重,要,要性水平时的,处,处理,-,汇总数超过重,要,要性水平时的,处,处理,(,应扩大实质性,测,测试的范围,/,提请被审计单,位,位调整会计报,表,表,),-,汇总数接近重,要,要性水平时的,处,处理,(,应追加审计程,序,序,/,提请被审计单,位,位调整会计报,表,表,),例：汇总数与,财,财务报表层次,重,重要性水平的,比,比较,案例分析,资料,审计人员受委,托,托对渝香食品,有,有限公司,20X8,年,12,月的财务报表,进,进行审计。
1.,该公司会计报,表,表显示，,20X8,年全年实现利,润,润,800,万，资产总额,4 000,万2.,审计人员在审,查,查和阅读该公,司,司会计报表时,，,，发现下列问,题,题：,（,1,）该公司,10,月份虚报冒领,工,工资,1 820,元，被会计人,员,员占为己有；,（,2,）,11,月,15,日收到业务咨,询,询费,3 850,元，列入小金,库,库；,（,3,）资产负债表,中,中的存货低估,16,万元，原因尚,待,待查明上述,问,问题尚未调整,要求,根据上述问题,，,，做出重要性,的,的初步判断，,并,并简要说明理,由,由；,解析：,1,会计报表层,次,次的重要性水,平,平,根据资产负债,表,表计算的重要,性,性水平,4 000*0.5%,20,万元,根据利润表计,算,算的重要性水,平,平,800*5%,40,万元,根据稳健性原,则,则，会计报表,层,层次的重要性,水,水平确定为,20,元,2,问题（,1,）、（,2,）涉及违反会,计,计准则与会计,制,制度的问题，,性,性质严重，尽,管,管金额不大，,但,但属于重大错,报,报；问题（,3,），存货低估,16,万元，达到会,计,计报表层次重,要,要性水平的,80%,，超过了存货,的,的可容忍误差,，,，属于存货项,目,目的重大错报,。
4.2,审计风险,审计风险的概,念,念及其组成要,素,素,审计风险的概,念,念,-,审计风险是指,财,财务报表存在,重,重大错报而审,计,计人员发表不,恰,恰当审计意见,的,的可能性,-,审计业务是一,种,种保证程度高,的,的鉴证业务，,可,可接受的审计,风,风险应当足够,低,低，以使审计,人,人员能够合理,保,保证所审计财,务,务报表不含有,重,重大错报,4.2,审计风险,审计风险的组,成,成因素,-,重大错报风险：是指财务报,表,表在审计前存,在,在重大错报的,可,可能性,-,检查风险：是指某一认,定,定存在错报，,该,该错报单独或,连,连同其他重大,错,错报是重大的,，,，但审计人员,未,未能发现这种,错,错报的可能性,-,审计风险模型,审计风险,=,重大错报风险,检查风险,检查风险与重,大,大错报风险的,反,反向关系,在既定的审计,风,风险水平下，,可,可接受的检查,风,风险水平与认,定,定层次重大错,报,报风险的评估,结,结果呈反向关,系,系,重大错报风险,识别和评估重,大,大错报风险,-,了,解,解,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,及,及,其,其,环,环,境,境,的,的,整,整,个,个,过,过,程,程,中,中,识,识,别,别,风,风,险,险,，,，,并,并,考,考,虑,虑,各,各,类,类,交,交,易,易,、,、,账,账,户,户,余,余,额,额,和,和,列,列,报,报,相,相,联,联,系,系,-,将,识,识,别,别,的,的,风,风,险,险,与,与,认,认,定,定,层,层,次,次,可,可,能,能,发,发,生,生,错,错,报,报,的,的,领,领,域,域,相,相,联,联,系,系,-,考,虑,虑,识,识,别,别,的,的,风,风,险,险,是,是,否,否,重,重,大,大,-,考,虑,虑,识,识,别,别,的,的,风,风,险,险,导,导,致,致,财,财,务,务,报,报,表,表,发,发,生,生,重,重,大,大,错,错,报,报,的,的,可,可,能,能,性,性,可,能,能,表,表,明,明,被,被,审,审,计,计,单,单,位,位,存,存,在,在,重,重,大,大,错,错,报,报,风,风,险,险,的,的,事,事,项,项,和,和,情,情,况,况,两,个,个,层,层,次,次,的,的,重,重,大,大,错,错,报,报,风,风,险,险,-,某,些,些,重,重,大,大,错,错,报,报,风,风,险,险,可,可,能,能,与,与,特,特,定,定,的,的,各,各,类,类,交,交,易,易,、,、,账,账,户,户,余,余,额,额,、,、,列,列,报,报,的,的,认,认,定,定,相,相,关,关,-,某,些,些,重,重,大,大,错,错,报,报,风,风,险,险,可,可,能,能,与,与,财,财,务,务,报,报,表,表,整,整,体,体,广,广,泛,泛,相,相,关,关,，,，,进,进,而,而,影,影,响,响,多,多,项,项,认,认,定,定,需,要,要,特,特,别,别,考,考,虑,虑,的,的,重,重,大,大,错,错,报,报,风,风,险,险,-,确定特别风险应,考,考虑的事项,风险是否属于舞,弊,弊风险,风险是否与近期,经,经济环境、会计,处,处理方法和其他,方,方面的重大变化,有,有关,交易的复杂程度,风险是否涉及重,大,大的关联方交易,；,；,财务信息计量的,主,主观程度，特别,是,是对不确定事项,的,的计量存在较大,区,区间；,风险是否涉及异,常,常或超出正常经,营,营过程的重大交,易,易,-,特别风险与非常,规,规交易和判断事,项,项有关,非常规交易：是,指,指由于金额或性,质,质异常而不经常,发,发生的交易,特征,管理层更多地介,入,入会计处理；,数据收集和处理,涉,涉及更多的人工,成,成分；,复杂的计算或会,计,计处理方法；,非常规交易的性,质,质可能使被审计,单,单位难以对由此,产,产生的特别风险,实,实施有效控制。
判断事项：通常,包,包括做出的会计,估,估计,特征,对涉及会计估计,、,、收入确认等方,面,面的会计原则存,在,在不同的理解；,所要求的判断可,能,能是主观和复杂,的,的，或需要对未,来,来事项做出假设,对风险评估的修,正,正,-,审计人员对认定,层,层次重大错报风,险,险的评估应以获,取,取的审计证据为,基,基础，并可能随,着,着不断获取审计,证,证据而做出相应,的,的变化,检查风险,检查风险是审计,人,人员可以控制的,风,风险,重大错报风险的,水,水平越高，可接,受,受的检查风险越,低,低，审计人员就,应,应实施越详细的,实,实质性程序，以,降,降低检查风险,CPA,只有通过对检查,风,风险的控制才能,将,将最终审计风险,控,控制在可接受水,平,平,检查风险与实质,性,性测试的关系,实质性测试,检查风险,性质,时间,范围,高,分析性复核和交易测试为主,资产负债表日前审计为主,较少样本,较少证据,中,分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用,资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合,适中样本,适量证据,低,余额测试为。