第八章 其他行业成本第一节农业企业成本第二节商品流通企业成本第三节施工企业成本第四节运输企业成本第五节旅游餐饮服务企业成本第一节 农业企业成本一、农业企业成本概述二、农业产品成本三、林业产品成本四、牧业产品成本五、渔业产品成本农业企业成本概述（一）农业企业概念与特点1. 农业企业的概念农业企业是指从事农、林、牧、副、渔业等生产经营活动，具备较高的商品率，实行自 主经营，独立经济核算，具有法人资格的盈利性的经济组织2. 农业企业的特点（1）土地是农业生产的重要生产资料，是农业生产的基础2）农业生产具有明显的季节性和地域性，劳动时间与生产时间的不一致性，生产周 期长3）农业生产中部分劳动资料和劳动对象可以相互转化，部分产品可作为生产资料重 新投入生产4）种植业和养殖业之间存在相互依赖、相互促进的关系，从而要求经营管理上必须 与之相适应，一般都实行一业为主，多种经营，全面发展的经营方针5）农业生产不仅在经营上实行一业为主，多种经营，而且在管理上实行联产承包、 统分结合、双层经营的体制二）农业企业成本的构成内容 根据农产品生产的特点、以及成本管理的需要，农业企业成本一般包括下列内容：1. 种子和种苗：指农作物生产过程中直接耗用的自产品和外购的种子与种苗的费用。
2. 肥料与农药：指农作物生产过程中直接耗用的各种化肥、农家肥和农药的费用3. 直接人工费：指直接从事农作物生产人员的工资、奖金、津贴和补贴及按工资总额计 提并交纳的社会保险费用等4. 其他直接费：指为农作物生产直接支付的不属于以上各项费用，如灌溉费、机械作业 费等5. 燃料动力费用：指在农作物生产过程中消耗的各种固体燃料、液体燃料和气体燃料及 消耗的电力费用等6. 折旧与修理费用：指农业企业固定资产的折旧费与修理费用7. 材料费用：指农业生产企业消耗各种材料的费用8. 其他费用：指农业生产企业发生的除上述费用以外的各种费用三）农业成本的核算程序 农业成本的核算程序包括归集农业生产费用、分配农业生产费用和计算农产品成本的全 过程在农产品生产过程中（包括农产品生产、林产品生产、畜禽产品生产、水产品生产以 及副业产品生产）所发生的各项生产费用，先记入“生产成本”账户，对归集的各项费用按 一定的标准分配后计入“生产成本”各明细账户，期末将完工农产品成本从“生产成本”账 户转入“库存商品”账户农业企业生产成本核算账务处理程序与工业企业产品成本核算程 序基本类同不再重述一）农业产品成本计算的对象 为了适应成本管理的要求和简化核算手续，在进行农业产品的成本核算时，企业首先要 区分主要作物与次要作物。
对主要作物应当以每种作物为成本计算对象，单独核算其产品成 本；次要作物则以］作物类别作为成本计算对象，先计算出各类作物的产品总成本，再按一 定标准确定类内各种作物的产品成本对不同收获期的同一种作物必须分别核算企业主要 农产品一般确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶等需要补充主要农产品目 录的，由企业确定二）农业生产费用的计算 农业生产费用是指企业在种植农作物生产过程中发生的全部费用包括当年生作物和多 年生作物的生产费用企业为了归集农业生产费用和计算产品成本，应设置“生产成本”账户，该账户是成本 类账户，借方归集农业生产所发生的各项费用，贷方登记转出完工农产品的实际成本，期末 余额一般在借方，表示期末在产品成本对于能直接计入农产品生产成本的费用，如直接材 料、直接人工、其他直接费等，借记“生产成本”账户；对于发生的间接费用，先在“制造 费用”账户的借方进行归集，期末按一定的标准分配后转入“生产成本”账户“生产成本” 账户应按成本核算对象（按作物或作物组）设置明细分类账，并按成本项目分设专栏在种植业中，由于农作物的生产周期较长，产品单一，收获期比较集中，在年度中间各 项费用和用工发生又不均匀，适应这些特点，农产品的成本计算期，一般规定为一年计算一 次成本。
企业的生产费用按其经济用途可以划分为下列各成本项目：1. 直接材料 指在农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药等价值；2. 直接工资 指直接从事农业生产人员的工资及按规定计提并交纳的社会保险费用及住房公积金；3. 其他直接费用 指除直接材料、直接工资以外的其他直接支出包括机械作业费、灌溉费、田间运输费 等；4. 制造费用 指按一定标准分配计入农产品成本的制造费用包括生产单位（如生产队）为组织和管 理生产所发生的管理人员工资及社保费用、住房公积金、折旧费、修理费、差旅费、业务招 待费、水电费、办公费等；5. 往年费用 指多年生作物投产前发生的按规定的摊销方法计算并摊入本期产品成本的费用由上年 结转本年的农业在产品成本，如秋耕地、越冬作物等的成本，应按成本项目还原后，再计入 本年各有关农产品的成本，不在本项目核算农业生产费用的归集和分配方法和工业企业生产费用归集和分配的方法类同，可比照办 理对发生的各项费用应根据材料费用分配表、工资分配表、固定资产折旧计算表等有关凭 证编制记账凭证并记入“生产成本”账户及所属明细账户的借方农业企业生产成本明细账 的格式见表 8-1 所示表 8-1 农业生产成本明细账 总第 页作物或作物组名称： 字第 页年凭证号数摘要借方贷方月日直接材料直接工资其他直接费用制造 费用往年 费用合计数量金额种子和种苗肥料农药小计农产品收获的具体情况不同，其生产费用确认的终止点也不相同。
根据制度规定，计入 农产品成本的费用，一般界限是：（1）粮、豆的成本计算至入仓入库和场上能够销售为止从仓囤出库和场上交售发生 的包装费、运杂费、作销售费用处理2）不入库入窖的鲜活产品的成本，计算至销售为止；入库入窖的鲜活产品的成本， 计算至入库、入窖为止3） 棉花的成本计算至加工成皮棉为止打包上交过程中发生的包装费、运输费作销 售费用处理4） 纤维作物、香料作物和水参等农产品的成本，计算至加工完成为止（如水参加工 成干参、红参、糖参；香茅草加工成香茅油）5） 年底尚未脱粒作物的成本，应当包括预提脱粒费用下年度实际发生的脱粒费用 的差额，由下年度同一作物负担三）农业产品的成本计算企业发生的生产费用在“生产成本”的各个明细账户中核算，各个生产成本明细账户归 集的各该作物的全部生产费用，在期末结合各种作物的种植面积和产量等有关资料，即可计 算农产品的成本1. 当年生大田作物的成本计算 当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物，一般为当年播种、当年收获的作 物；也有少部分跨年度收获的作物农作物成本的计算包括单位面积成本和单位产量成本单位面积成本是指种植某种农作 物平均每单位播种面积所支出的费用总额。
其计算公式为：某作物单位面=某作物生产费用总额积（亩）成本 某作物播种面积单位产量成本是指种植某种农作物平均每单位产品所支出的费用总额其计算公式为某作物单位产量=某作物生产费用总额一副产品价值（千克）成本 某作物产品产量［例8-1］大漠农场第一生产队20XX年收获小麦200000千克，每千克计划成本为0.4元, 麦秸250000千克，每千克计划成本为0.02元，当年发生的实际生产费用总额为76500元， 用比率法计算小麦和麦秸的实际成本如表8-2所示：表8-2 农产品成本计算表 元/千克产品名称实际产量（千克）计划成本实际成本单位成本总成本单位成本总成本小麦2000000.40800000.3672000麦秸2500000.0250000.0184500合计8500076500实际成本分配率=76500 X100% = 90%85000小麦实际总成本=80000X90% = 72000 （元）72000小麦实际单位成本= =0.36 （兀/千克）200000麦秸实际总成本=5000X90%=4500 （元）麦秸实际单位成本=4500 =0.018 （元/千克）250000农作物在完成生产过程时,一般可以产出主产品和副产品两种产品。
主产品是生产主要 目的的产品，如小麦、水稻副产品不是生产的主要目的，而是在生产过程中随着主产品附 带获得的产品，如麦秸、稻草由于主产品和副产品是同一个生产过程的结果，所以它们的 各种费用是联系在一起的因此，必须将费用在主产品和副产品之间进行分配，以分别确定 其成本分配方法一般有以下两种：一种方法是估价法就是对副产品按市场价格进行估价，以此作为副产品成本从生产 费用总额中减去副产品的价值，就是生产品总成本另一种方法是比率法就是按照一定比率把生产费用总额在主产品和副产品之间进行分 配的方法这种方法要先求出生产费用总额对主副产品计划总成本的百分比，即实际总成本 对计划总成本的百分比，再以主产品和副产品的计划成本乘以该百分比，即可计算出主产品 和副产品的成本其计算公式和计算方法见例8-1 所示若副产品既不能利用，又不能出售，则可不予计价，其生产费用全部由主产品负担2. 多年生作物的产品成本计算多年生作物是指人参、剑麻、胡椒等经济作物，其特点是生长期限长因此，多年生 作物抚育年限和提供产品的年限比较长多年生长作物有两种情况：一是连续培育几年，一 次收获产品，如人参；一是连年培育，年年获得产品，如剑麻、胡椒等。
由于收获次数不同， 其成本计算方法也不同1）一次性收获的多年作物，应按各年累计的生产费用计算成本其主产品单位成本 的计算公式为：一次性收获的多年生_往年费用+收获年份截止收获月份累计费用一副产品成本 作物主产品单位成本 收获的主产品总产量（2）多次收获的多年生作物，在未提供产品以前的费用，视同长期待摊费用处理投 产后按计划总产量的比例或提供产品年限的比例将往年费用分配计入投产后各年产出产品 的成本当年产出产品的成本包括往年费用本年摊销额和投产后本年发生的全部费用多次 收获的多年生作物的主产品单位成本的计算公式为：多次性收获的多年生=往年费用本年摊销额+本年全部费用一副产品成本 作物主产品单位成本 本年收获的主产品总产量三、林业产品成本林业产品生产一般是指经济林木的生产，不包括用材林生产经济林木是指橡胶、水果、 蚕桑、茶叶等经济林木和农作物一样，都属于种植业，但林木是多年生植物，生长期较长， 按其生长过程一般要经过苗圃育苗、幼树培育和成林管理三个阶段苗圃育苗是培育树苗的 阶段；幼树培育是从树苗起土、移植到成林投产为止的抚育管理阶段；成林管理是正式投产 后的抚育管理阶段林业生产费用是指企业在林业产品生产过程中发生的全部费用，包括人工栽培各种林业 产品的生产费用，如苗圃育苗的费用、经济林木成林后生产林业产品的费用。
为了归集林业 生产费用和计算林业产品成本，应设置“生成成本”账户，并按成本计算对象和成本项目进 行明细核算其成本项目和农业产品生产成本明细账类同，但应包括林木折旧费在内经济林木在幼树成林后，按规定转为固定资产管理此后采摘果品，收割胶水等发生的 生产费用，均为培育林业产品的成本成本计算期一般是一年计算一次经济林木的产品成 本，包括当年的抚育费用和停采、停割期间的费用。