毕业论文论审计风险的成因与防范班 级： 学 号： 姓 名： 论审计风险的成因与防范内容提要：随着市场的和我国加入WTO,核算内容逐渐丰富，社会审计的范围也逐渐拓宽, 审计在维护市场经济秩序方面发挥的作用越来越明显，人们对审计的关注也越来越大，期望也 越来越高但是由于市场经济的多元性，社会环境的复杂性以及社会审计自身的局限性，使审 计实际发挥的作用达不到人们对它的期望，而人们对审计的作用还存在着某种误解，从而无形 中加大了审计风险为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和 控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用在审计实践中，尽管审计人员实施了合乎规范的审计程序和审计方法，但仍然存在着作出 错误判断的可能性，而一旦作出错误的审计判断，就会导致某种不良后果，因而审计工作存在 着一定的风险，这就是审计风险本文就注册会计师行业的审计风险的成因及防范与控制进行 探讨一、审计风险的成因（一） 审计内部环境的影响1. 全行业审计模式滞后的影响国外审计方法早已以风险导向审计为主，而我国仍停留在账项基础审计的思路上，审计风 险控制因素考虑较少，审计风险水平相对较高2. 审计人员的自身素质审计人员的自身素质主要包括专业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态度。
审计人员职 业道德水准的高低和是否具有应有的执业谨慎态度决定审计行为是否有偏差，导致审计结论的 偏差与否，从而可能引发审计风险审计人员的专业胜任能力对审计风险则有着更大的影响 如：现代审计中抽样技术的广泛使用，无论是判断抽样，还是统计抽样，都会因样本不够大而 存在一定误差，特别是判断抽样，是审计人员根据经验主观判断的，极易漏掉重要事项，从而 形成审计风险；审计人员在取证和选用证据上，都存在很多不确定因素，如果取证不充分，其 审计结论也就不一定合理，审计风险也就可能发生另外，审计操作不规范，委托书的签订不 符合法定程序，审计方法选用不，未向客户索取必要的声明书，审计报告表达不准确、不公允 等都会引发审计风险二） 审计外部环境的影响1. 社会环境的影响第一，被审单位严重欺诈、违法，是加大审计风险的一个根源被审单位出于不良意图而 弄虚作假，篡改资料，伪造证据，使审计人员难以弄清事实真相如关联方交易，有的上市公 司通过关联交易将巨额亏损转移到不需要审计的关联，从而隐瞒其真实的财务状况由于关联 方交易的复杂性，注册会计师并不能保证发现关联方及其交易的所有漏报、错报，从而引发审 计风险第二，形式多样的行政干预一定程度上影响了注册会计师的公信力。
由于体制的原因，上 市公司及会计师事务所与政府部门都有着千丝万缕的联系在少数项目上，注册会计师审计意 见的发表，面临着来自行政部门的干预，这种干预，或通过领导打招呼，或通过红头文件给予 上市公司税务减免，准予会计调整或其他方式的“输血”，使上市公司能获得一份“干净”的 报告，从而加大了审计人员的审计风险第三，经营者既是被审人又是审计委托人的现实，极大地削弱了注册会计师审计的超然独 立性在现实生活中，经营者实际上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚 设，在此公司治理结构下，上市公司的管理当局对审计师聘用具有举足轻重的影响，他们完全 成了会计师事务所的“衣食父母”由于审计的独立性受到削弱，审计结论也就不足以信赖， 使审计风险加重第四，审计报告的公开化，使关注注册会计师审计的群体增加，从而公众对审计的期望变 大，依赖程度提高，而由于审计工作本身的局限性，使得审计结论所起的作用达不到人们给予 它的期望值，形成期望差，无形中增加了注册会计师的审计风险2. 经济环境的影响随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，我国企业的规模不断膨胀，经济环境逐渐 复杂，市场环境的多元性，企业经营的不稳定性以及电脑技术的迅速普及都给审计人员在审计 中合理把握质量，规避审计风险带来了新的问题和挑战。
第一，知识经济时代将对注册会计师的审计工作提出不同于经济时代的要求，这也必然会 加大其审计风险当前，高新技术企业不断涌现出来，这些企业一方面由于技术的创新而增加 了企业的收益，但与此同时，也增加了企业的经营风险另外，知识经济时代的审计目标将不 再像工业经济时代那样仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助于各 种信息来预测企业赢利能力、偿债能力、持续经营能力等，对审计人员提出了更高的要求因 此，对高风险企业的审计必然给注册会计师带来更大的审计风险同时，新的衍生工具的发展 公司自创商誉的形成，丰富了会计核算的内容，使得现代审计内容不断扩展，审计人员很难对 企业经营情况作出全面正确的评价和反映，从而引发审计风险第二，会计电算化的应用和网络技术的发展，与电算化审计的研究开发的相对滞后之间的 矛盾，为审计人员在机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手工业环境下的审计风险利用计算机信息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内 部控制程序化等特点，会计信息的生成方式发生了改变因此，利用传统的审计程序和方法对 在计算机系统环境下生成的会计报表进行审计已经远远不够。
只有开展计算机辅助审计，才能 对被审计的会计电算化系统作出客观的、公正的评价但是，目前审计电算化的研究才刚刚起 步，相对滞后于会计电算化另外，由于审计工作本身的不规范，或者规范性的要求因未能得 到重视而没有很好地执行，这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带 来了难处会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺 少计算机辅助审计环节，将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险3. 环境的影响法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备，审计人员就会失去统一的标准，增加风险 机会近年来，审计人员在执行审计业务中，因种种原因而引发的诉讼事件不断出现，审计准 则中从业人员应有的“职业谨慎”和“适当的职业关注”已成为法律界关注的焦点会计界认 为，在一般情况下，只要审计人员严格遵守专业标准的要求，保持职业上应有的认真和谨慎， 通过实施适当的审计程序和审计方法，是能够将会计重大的错报事项揭示出来的但是，由于 审计的固有限制，并不能保证将所有的错报事项都揭示出来，所以并不能苛求审计人员发现和 揭示会计报表中的所有错报事项，因而也不能要求他们对于所有未查出的错报事项负责任。
关 键在于未能查出的原因是否源于审计人员本身的过失如果由于审计人员的过失未能发现和揭 示会计报表中的重大错报，从而给委托单位和第三者造成了经济损失，注册会计师则要承担相 应的法律责任而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符，则应承 担法律责任而且，实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时，较倾向于保护所谓的“弱小群 体”，强调均衡损失，运用了“深口袋”理论（认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一 方提出诉讼而不问过错为谁），认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚，完全有理由从其丰 厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪，以安定团结，稳定经济法庭的这种判决，使 会计师事务所和注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰二、审计风险的防范与控制（一）社会环境方面1. 分清被审单位的会计责任与注册会计师的法律责任会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发，不断完善有关权利义务的 法规，不断地与法律界沟通，使法律界能够认同审计责任的界定标准，帮助注册会计师反击那 些毫无根据地扩大对注册会计师的诉讼，进而影响公众对区分会计责任和审计责任的理解和认 同2. 提高会计资料的真实可靠性，使注册会计师能够在一种真实的环境中进行审计工作，提 高审计报告质量，降低审计风险新《会计法》的颁布实施，将会计信息的主要责任人规定为单位负责人，严禁行政领导授 意会计机构、会计人员做假账以及违法办理会计事项，同时规定，因违法违纪被吊销会计资格 证书的人员，五年内不得重新取得会计从业资格证书。
这些规定，加大了会计打假的力度，保 证了会计信息资料的真实可靠，从而为注册会计师审计创造了良好、宽松的社会环境另外，企事业单位内部应健全内部控制制度，实行不相容职务分工以及岗位轮换制，充分发 挥监督职权的作用，减少舞弊的可能性，为注册会计师审计提供良好的环境3. 最大限度地保持注册会计师的超然独立性第一，改变现实公司治理结构，建立管理权和监督权分离的治理结构，使股东大会有权最 终决定审计师的聘任情况，使审计师能够不再受经营者的限制，保持审计的超然独立性，发表 客观、公正的审计意见第二，尽可能减少行政干预某些领导为了争“政绩”，不仅不要求会计业务人员不做假 居然怂恿做假，使得审计人员在执行审计业务过程中，为避免使那些领导的“政绩”曝光，而 不得不出具不客观的审计报告，从而加大了审计风险因此，应尽可能地减少行政干预，使注 册会计师能够发表客观、公正的审计报告，从而降低审计风险二）会计师事务所方面1.引入风险管理模式会计师事务所的脱钩改制，强化了其所承担的责任和风险在新的利益机制推动下，会计 师事务所务必使自己的工作既保证质量又提高效率，而风险管理兼顾了二者的统一第一，事前审计风险的评估为保证审计工作的效率和效果，审计人员在执行审计业务中 应对客户所面临的现实风险和潜在风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策 略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。
这主要包括客户和客 户管理者两个方面具体地说就是谨慎选择客户，谨慎签订审计业务约定书第二，事中审计风险的控制主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序， 以规避风险、降低风险、转移风险审计风险的控制是多方面的，但主要为以下几方面，如： 接受客户的风险控制，选派审计人员的风险控制，审计计划的风险控制，审计证据的风险控制， 编制审计报告的风险控制，审计质量检查等第三，事后审计风险的评价即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估， 以最大限度地降低审计风险2.建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是会计师事务所控制风险的重要保障 会计师事务所要在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密的原则下建立自律性的运行机制，倡 导敬业精神，不徇私情，公正执法，同时还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度，以 期为全体审计人员遵循专业标准提供合理的保证这包括合理运用全面质量控制政策与程序， 以保证所有的审计工作均遵照独立审计准则执行；合理运用审计项目质量控制程序，以保证审 计项目工作符合规定的质量标准等3. 强化审计过程的督导会计师事务所在承接业务并实施审计程序过程中，必须由管理层对项目组进行统一的质量 控制、业务督导和信息沟通。
会计师事务所可以通过技术、内部组织架构、经费预算等形式对 审计项目实施有效督导由于审计过程处于不断运动变化状态，客户的实际情况也在不断发生 变化，因此项目组在实施审计程序过程中，会遇到许多新情况、新问题，项目组与管理层应通 过保持高效、快捷的信息沟通渠道，及时反馈信息，以利于管理层实施督导4. 与客户保持良好的沟通审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经营行为，因此与客户保持 良好的沟通是防范和化解审计风险的重要因素第一，会计师事务所实施审计程序的最终结果是出具审计报告，发表审计意见，在这个过 程中，如何与客户进行充分的沟通非常重要如与客户充分协商，解释有关的会计政策和财务 策略，可使客户充分尊重注册会计师的意见和建议，并对重要交易和事项的财务会计记录进行调整，使之符合《企业会计准则》和国家有关财务制度的规定通过协商并把交换意见的过程 予以记录，可使会计师事务所发表审计意见的方式和出具审计报告的类。