单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,*,*,第一章 注册会计师审计职业特点,第一节 审计的定义及类别,,第二节 注册会计师审计的起源与发展,,第三节 注册会计师审计的性质,,2024/10/27,1,,第一章 总论（,1-2,）,学习,内容,,,,审计产生的根源和影响因素,,审计的概念,和,类型,,审计机构和人员,,现代审计业务的不断拓展,2024/10/27,2,,第一节 审计的定义及类别,什么是审计？首选必须明确的问题：,,一、为什么需要审计？,,二、由谁来进行审计？,,三、对谁进行审计？,,四、审计什么？,,五、审计工作都干了些什么？是怎么干的？,,......,,,什么是审计？,2024/10/27,3,,一、为什么需要审计,——,审计产生的前提,财产所有权和经营管理权的分离，或者权力授予,委托,-,受托经济责任关系,信息不对称,完全忠诚,,或完全信任,理性经济人,逆向选择,,道德风险,监督成本和监督效率,报告制度、激励机制、监督机制,+,独立第三方的审计,不需要审计,是,是,是,否,自行管理资产,2024/10/27,4,,1.,所有者与经营者各自的利益,所有者：,,保护资产的安全、完整,,获利（上缴的税金、利润）,,有发展前景等,,经营者：,,获利（工资、在职消费、上缴税金利润后的节余）,,职业的稳定,,风险小一些，闲暇时间多一些等,2024/10/27,5,,1.,存在的两个问题及解决问题的办法,,问题,1,所有者能完全相信管理者吗？如何监督呢？,,人的大脑联网？（,老母猪爬树！,）,,自己去定期检查？（专业知识够吗？管理者会服气吗？）,,问题,2,经营者如何获得所有者的信任呢？,,鉴证,,,解决办法,,请一批独立的、公正的、有能力的人来检查经营者的工作并报告检查结果。
2024/10/27,6,,二、由谁来进行审计？,“谁”：审计主体,,审计主体是指实施审计的专职机构和人员不同的受托经济责任需要不同的专职机构和人员来实施审计职业要求：,,①职业道德（独立：地位独立和精神独立）,,②专业胜任能力,,2024/10/27,7,,两类受托经济责任，三类审计主体,1、政府审计——审计法,,人民 政府,政府审计组织,（审计署、审计厅、审计局、审计所） （取信于民，造福于民）,,,2、注册会计师审计——注册会计师法,,财产所有者 经营管理者,会计师事务所,（,CPA）（,社会公众是唯一的委托人）,,,3、内部审计——关于内部审计工作的规定,,企业管理上层 企业管理下层,内部审计机构,,2024/10/27,8,,三、对谁进行审计？,“谁”：审计客体,,（,1,）国家行政、事业单位,,（,2,）企业,,（,3,）其他经济组织,,2024/10/27,9,,四、审计什么？,即：审计对象,,审计,=,查账？,,如果审计,=,查账，那么审计对象应该是账簿资料，如果审计,≠,查账，那么审计对象是,……,,请看两个案例：,2024/10/27,10,,案例,1,一个审计师去看一项固定资产的原始单据。
他查了一下发票，是美国一家公司开给这家中国公司的，是一辆进口奔驰,E300,轿车，价值,45,万人民币整他看过了发票，并且核对了固定资产明细帐，一切满意地回去向经理汇报去了经理一听就笑了请问：经理为什么一听就笑了？,,2024/10/27,11,,案例,2,一个审计师于十二月底对一个羊绒衫厂进行存货盘点当他将盘点结果汇总出来给合伙人看的时候，不出十分钟，合伙人就说，这个结果有错误，不可能有这么多原羊绒原羊绒：直接从牧民那里收购来的牧民直接从羊身上采下来的羊绒请问：,合伙人为什么能在不到十分钟就看出问题呢？,,2024/10/27,12,,,现代审计的审计对象可概括为：被审计单位的经济活动具体而言包括三个方面的内容：,,(1),被审计单位经济活动本身,,(2),反映经济活动的会计资料及相关资料,,(3,）风险管理领域（经济活动及反映经济活动的会计资料及相关资料赖以存在的环境）,,2024/10/27,13,,五、审计工作的结果,审计工作的结果是发表审计意见、提交审计报告,,审计报告要有可靠性、权威性,,对审计有要求：,,独立、客观、公正,,对审计过程有要求：,,系统性、科学性 遵循公认的审计准则,,2024/10/27,14,,六、审计工作都干了些什么？（核心工作）,审计人员,审计证据,审计意见,审计标准,2024/10/27,15,,七、审计的定义,最具代表性的定义,:,,（教材第,7,页）,,美国会计学会（,AAA,）,1973,年给审计下的定义：审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
2024/10/27,16,,,获取、评价审计,证据,判断,相符,,程度,审计,报告,既定标准,经济活动与,,经济事项,认定,,目,,标,审计的定义,2024/10/27,17,,,委托人,审计人,被审计人单位,委托,-,受托经济责任关系,委托或者授权,审计三方关系图,2024/10/27,18,,,会,,计,审,,计,溯源,管理和决策对信息的需要,两权分离，委托和受托关系,目标,提供与决策相关的经济信息,评价信息的可靠性,信息,财务信息,财务信息,+,非财务信息,方法,既定的核算程序和方法，制作性的,既定又灵活的审计程序，分析性的,依据,公认或统一会计准则,审计规范,+,会计准则,1961,，,Mautz,&,Sharaf,:,“,把审计当作会计的分支是完全错误的审计与会计有关，因为审计人员首先应该精通会计，但是，审计并不是会计的一部分如果对审计行为和审计过程的性质进行更深入的考察，就会发现它有另外的溯源审计与会计的关系是密切的，但它们的性质是根本不同的两者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系,1972,年，,AAA,：,“,虽然会计与审计之间存在着十分密切的关系，但它们在目标和方法上的截然不同决定了它们是完全不同的。
刘华：如果把信息社会看作是一个信息大工厂，那么会计负责的是信息的生产、制造，而审计负责的是信息的检查、验收2024/10/27,19,,审计的类别,分类标准,类,,别,审计主体,（,1,）政府审计（国家审计）,,（,2,）内部审计（部门审计）,,（,3,）注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计）,与被审计单位的关系,外部审计、内部审计,审计的范围,业务范围,——,全部审计、局部审计,,项目范围,——,综合审计、专项审计,审计实施的时间,经济业务发生的时间,——,事前审计、事中审计、事后审计,,审计时间是否规定,——,定期审计、不定期审计,是否强制,法定审计（强制审计）、非法定审计（任意审计）,是否有偿,有偿审计、无偿审计,目的和内容,财务报表审计,,经营审计（效益审计）,,合规性审计（财经法纪审计）,2024/10/27,20,,民间审计、政府审计、内部审计的比较,,民间审计,国家审计,内部审计,独立性,双向独立,单向独立,单向独立,是否有偿,有偿,无偿,无偿,审计关系依据,审计业务约定书,授权,授权,向谁报告,委托方,-,股东,政府部门,管理层,+,董事会,向谁负责,社会公众,政府部门,？？？,行为依据,《,注册会计师法,》,等审计规范,+,会计规范,《,审计法,》,等审计法规,《,内部审计准则,》,等审计规范,+,管理要求,管理部门,行业自律，,CICPA,审计署,CIIA+,审计署,,,,,,2024/10/27,21,,第二节 注册会计师审计的起源与发展,,一、,西方注册会计师审计的起源与发展,,,二、,中国注册会计师审计的演进与发展,,,2024/10/27,22,,一 西方注册会计师审计的起源与发展,1,、注会审计的起源：,意大利合伙企业制度,,（,1,）时间：,16,世纪意大利,,（,2,）原因：,,第一，复式簿记在意大利的产生和发展,,第二，合伙企业制度的产生，产生对注册会计师审计的最初需求,,（,3,）标志：,16,世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员。
2024/10/27,23,,,2,、注会师审计形成：,18,世纪的英国,,背景：18世纪下半叶，英国技术革命，资本积聚成为必然,,纺织技术 大工业,,内燃技术 铁路,,注册会计师审计形成的直接原因：股份公司的出现，经营权与所有权分离,,,标志 ：（,1,）,1721年英国的“南海公司事件”（,案例,）（,2,）,1853,年，爱丁堡会计师协会,—,注会职业的诞生,2024/10/27,24,,形成时期英国注册会计师审计的主要特点,其法律地位得到了法律的确认；,,审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；,,审计的方法是对会计账目进行详细审计；,,审计报告的使用人主要是企业股东等账项审计阶段,2024/10/27,25,,,3,、西方注册会计师审计在美国的发展（四个阶段）,,第一阶段：,20,世纪初,,背景：全球经济中心从欧洲转向美国,,英国的巨额资本流向美国,,金融资本向产业资本渗透,,,,2024/10/27,26,,,这一时期注册会计师审计的主要特点：,,（,1,） 审计对象由会计账目发展到资产负债表；,,（,2,）审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业的信用状况；,,（,3,）审计方法从详细审计初步转向抽样审计；,,（,4,）审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权 人。
资产负债表审计阶段（或信用审计阶段）,,2024/10/27,27,,,第二阶段：,1929,年到,1933,年的经济危机后,,背景：经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失反思：投资者和债权人只关心企业的财务状况是不够的，还应该关心企业的盈利水平2024/10/27,28,,,这一时期，注册会计师审计的特点是：,,（,1,）审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资料；,,（,2,）审计的主要目的是对会计报表发表意见，以确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的；,,（,3,）审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审计；,,（,4,）审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者；,,（,5,）审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；,,（,6,）注册会计师考试制度广泛推行会计报表审计阶段,,2024/10/27,29,,,第三阶段：,第二次世界大战以后,,背景：国际资本流动带动了注册会计审计的跨国界发展，形成了一大批国际会计师事务所20,世纪,80,年代末合并为“五大”，即：,,普华永道（,Price Water House Coopers),,,安永（Ｅ,rnst,& Young),,,,毕马威（,KPMG),,,德勤（,Deloitte,Touche,Tohmatsu),,,安达信,,,,2024/10/27,30,,,第四阶段,：,进一步发展：,,2001,年，安然事件，安达信破产,,2002,年,7,月,25,日，,Sarbanes-Oxley Act of 2002,,Sarbanes-Oxley Act of 2002,带来的影响：,,第一，成立公众公司会计监管委员会（,PCAOB,）,,对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理,,第二，外部审计师,,分离财务咨询业务；定期轮换制；向审计委员会报告；规避利益冲突,,第三，上市公司,,加大信息披露力度；,CEO,、,CFO,要对公司财务报告的正式性和公允性做出承诺和保证,,第四，审计委员会,,第五，内部控制（,IC,）,,上市公司建立完善,IC,，外部审计师要对其进行评估；,,上市公司一定要设立内部审计机构，对,IC,进行检查、评估；,,公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制自评报告,,2024/10/27,31,,二 中国注册会计师审计的演进与发展,中国注册会计师审计的演进,,旧中国（辛亥革命以后）：开始,,新中国成立之初：发挥了积极作用,,推行计划经济：注册会计师审计悄然退出,,中国注册会计师审计的恢复和发展,,20世纪80年代初开始，从无到有，逐渐恢复,,动因分析（四个动因）,2024/10/27,32,,动因之一,——,对外开放，引进外资,直接动因——涉外经济,,上世纪70年代末，开始对外开放,,1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志注册会计师行业开始复苏。
1981年，上海会计师事务所成立,,1984年9月25日，明确注册会计师该办理的业务,,1985年1月实施的《会计法》中明确,,1986年 《中华人民共和国注册会计师条例》,,1988年中国注册会计师协会成立,,2024/10/27,33,,,动因之二——证券市场的发展,20世纪90年代初，我国决定发展市场经济，1990年12月和1991年7月，沪、深证券交易所相继成立所有权结构多元化,,受托责任扩大,,增加了企业财务信息对外披露的要求,,1993年10月31日 《中国注册会计师法》,,1996,年,1,月,1,日中国第一批独立审计准则颁布实施,,1981年到1990年9年间，事务所从无到有至381家，注册会计师到5500人2010,年度，注会任职资格检查工作,7,月份刚结束，任职资格检查结果显示，,2010,年全国应参加年检的注册会计师,89725,人，通过年检的,86738,人，因未参加年检、未完成继续教育、未缴纳会费等原因暂缓通过年检,1894,人，检查不予通过，撤销、注销,1093,人91,年开始考试制度，至今已举办,20,次考试，累计,15.4,万人通过考试2024/10/27,34,,动因之三——,企业改革,从1978年起，我国经济体制改革的总体取向就是产权明晰。
从1984年起，我国开始对国有企业进行改革,,据新,《,公司法,》,第,165,条规定：公司在每一个会计年度终了时，需编制财务会计报告并依法经会计师事务所审计，财务会计报表应该按法律法规制定目前，中国有近,2000,家境内外上市公司，数十万家国有企业，近,50,万家外资企业，,300,多万家民营企业需要专业的审计和会计专业服务2024/10/27,35,,动因之四——走出国门，参与世界经济竞争,20世纪给人类社会的一个重要遗产就是全球化随着信息技术的发展，资本在国际间的流动非常频繁80年年代初我们引进来，现在咱们要走出去尤其加入,WTO,以后在世界范围内参与竞争，我们需要遵守一套在世界范围内所公认的游戏规则2006,年,2,月,15,日，中国审计准则体系的颁布基本与国际审计准则趋同2024/10/27,36,,第三节 注册会计师审计的性质,一、含义,,二、分类,,三、注册会计师审计方法的演进,,账项基础审计,,制度基础审计,,风险导向审计,,2024/10/27,37,,,,一、含义,,财务报表审计总体目标,是（一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告基础编制发表审计意见。
二）是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通注意：注册会计师的审计意见通常包括以下两方面内容： （,1,）评价财务报表的合法性： ①选择和运用恰当的会计政策； ②根据企业的具体情况，做出合理的会计估计； ③财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； ④做出的披露是否充分 （,2,）评价财务报表的公允性（所有重大方面）2024/10/27,38,,,二、分类,,审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计2024/10/27,39,,,三、审计方法,,1.,账项基础审计,——,详细审查,2.,制度基础审计,——,评价内部控制基础上进行抽样；但抽样具有很大的随意性,3.,风险导向审计,——,在风险模型的基础上，有针对性的进行审查 注意：风险的识别、评估和应对2024/10/27,40,,【,练习题,1】,注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（ ）A.,英式注册会计师审计主要目的是查错防弊,B.,美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况,C.1929,年到,1933,年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的,D.,风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报,,【,答案,】D,,2024/10/27,41,,【,练习题,2】,注册会计师审计产生的直接原因是（ ）。
A.,所有权和经营权的分离,B.,合伙企业制度的产生,C.,股份制企业制度的形成,D.,资本市场的发展,【,答案,】A,2024/10/27,42,,【,练习题,3】,财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表审计意见A.,会计资料及其他有关资料的真实性、合法性,B.,经济活动,C.,财务报表的合法性、公允性,D.,财务状况、经营成果及现金流量,,【,答案,】C,2024/10/27,43,,【,练习题,4】,注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,,,注册会计师发表审计意见的内容是,( ),A.,财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,B.,财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定,C.,财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,D.,财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,【,答案,】AD,,2024/10/27,44,,【,练习题,5】,关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（ ）A.,审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计,B.,审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计,C.,审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计,D.,审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计,,【,答案,】ACD,,2024/10/27,45,,【,练习题,6】,注册会计师与政府审计机关如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。
导致差异的下列各项原因中,最主要,的是,( ),A.,审计的方式不同,B.,审计的性质不同,C.,审计的独立性不同,D.,审计的依据不同,【,答案,】D,2024/10/27,46,,【,练习题,7】,由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果 ),【,答案,】×,,2024/10/27,47,,【,练习题,8】,对能通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册 ）,【,答案,】√,,2024/10/27,48,,【,练习题,9】,下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是（ ）A.,代编财务信息,B.,税务服务,C.,管理咨询,D.,财务信息执行商定程序,,【,答案,】D,,2024/10/27,49,,【,练习题,10】,注册会计师提供的相关服务不包括（ ）A.,管理咨询,B.,税务服务,C.,会计咨询与会计服务,D.,验资,,【,答案,】D,2024/10/27,50,,【,练习题,11】,根据,《,公司法,》,和,《,证券法,》,，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有（ ）。
A.,不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时,B.,一人有限责任公司编制的财务会计报告,C.,上市公司年报,D.IPO,公司连续三年年报,【,答案,】BCD,2024/10/27,51,,【,练习题,12】,依据,《,中华人民共和国注册会计师法,》,的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任 ）,,【,练习题,13】,有限责任合伙会计师事务所最明显的特征是所有的合伙人只需承担有限责任 ）,,【,答案,】×,2024/10/27,52,,附录：中国,CPA,行业发展史简介,1949,年前：产生,,1949-1980,：停滞,,1980-1996,年：恢复－职业规范出台,,1996-1999,：脱钩改制,,1999-2005,：职业规范完善－行业监管,,2006,：新审计准则体系颁布,2024/10/27,53,,,中国注册会计师行业发展大事表,,,-,1949,年前,,1918:,北洋政府农商部,《,会计师暂行章程,》,,1930:,国民政府,《,会计师条例,》,,1925:,上海,-,全国会计师公会,,1933:,全国会计师协会,,1947:2619,名,CPA,S,2024/10/27,54,,,中国注册会计师行业发展大事表,,-,1949,年后,1980,：财政部,《,中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则,》,规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计,,1980,：财政部,《,关于成立会计顾问处的暂行规定,》,,1981,：上海会计师事务所,,1986,：国务院,《,中华人民共和国注册会计师条例,》,,1988,：中国注册会计师协会成立,,1991,：注册会计师统一考试,,1992:,海南中水 北京长城 深圳原野,,1993,：人大常委会,《,中华人民共和国注册会计师法,》,2024/10/27,55,,,1996,年,1,月,1,日：第一批审计准则实施,-9,个审计准则（含独立审计准则序言和独立审计基本准则）、,1,个实务公告、,3,个执业规范指南；,,,1997,年,1,月,1,日：第二批审计准则实施,-8,个具体审计准则、,3,个实务公告；,,,1998:,海南琼民源 四川东方锅炉 四川红光实业,,,1999,年,7,月,1,日：第三批审计准则实施,-9,个具体审计准则、,2,个实务公告；,,,2001,年,7,月,1,日：第四批审计准则实施,-1,个具体审计准则、,2,个实务公告、修订,1,个实务公告；,,2001,年银广夏案,,,2002,年,7,月,1,日：第五批审计准则实施,-2,个具体审计准则、,2,个实务公告,,2003,年,7,月,1,日：第六批审计准则实施,-1,个具体审计准则、,1,个实务公告、,1,个执业规范指南、修订,2,个具体审计准则（审计报告、持续经营）；,,,根据财政部,2005,年,22,号文,《,资产评估机构审批管理办法,》,的规定，会计师事务所兼营资产评估业务，必须于,2008,年,6,月,30,日前进行分离，否则将终止其资产评估资质。
2006,年,:,新审计准则,48,个,2024/10/27,56,,思考题,１．审计产生和发展的客观条件有那些？,,２．给审计下一个定义，你认为应把握哪几方面要点？,,３．现阶段，审计组织在我国经济生活中的地位和作用，你是如何理解的4,．,请比较有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，指出会计师事务所将来的发展趋向2024/10/27,57,,。