IFRS 要闻 1 技术提示 — FASB 提供收入确认准 则的识别履约义务和许可证指引IFRS要闻2016年 第4期 （总第59期）IFRS 要闻 1 IFRS 要闻2016 年 4 月 14 日，美国财务会计准 则委员会（FASB）发布了收入确认 准则（议题 606）的会计准则更新 （2016-10），修订内容并没有改变 准则的核心原则，只是明确了识别履 约义务和许可证的实施指引，这是继 前不久发布关于委托人与代理人判断 的实施指引后再次发布收入确认的实 施指引这两个问题也是与 IASB 共 同设立的联合过渡资源小组（TRG） 讨论和澄清的问题，其中大部分修订 内容与 IASB 近期所做的准则修改保 持了一致，但并非完全相同该会计 准则更新与收入确认准则同时生效实 施一、识别履约义务的指引1. 在识别履约义务时，如果承诺的 商品或服务在合同文本中是不重 要的，那么主体不需要评估该承 诺的商品或服务是否是履约义务2. 对于在客户已经获得商品控制权 之后发生的运输和装卸活动，作 为一项会计政策选择，允许主体 选择将其作为为了履行合同中主 体所做的其他承诺而发生的活动， 而不是作为合同中承诺的一项服 务。
3. 在主体确定是否承诺的商品和服 务是单独可辨认时，强调主体需 要确定其承诺的性质是转移每一 项商品或服务，还是承诺转移一 个整合的项目二、许可证的指引1. 如果主体承诺向客户授予一项功 能性知识许可，那么在客户能够 使用并从中受益的时点履约完成 如果主体承诺向客户授予一项象 征性知识许可，那么在一段时间 内完成履约义务2. 主体不能将基于销售或基于使用 的版税收入分拆成一部分是遵循 基于销售或基于使用的版税收入 的确认指引，一部分是不遵循该 指引该要求并不影响将交易价 格分配至单独的履约义务当与 版权相关的主要项目是知识产权 许可时，就需要应用基于销售或 基于使用的版税收入的指引3. 主体需要区分合同条款中，哪些 是要求主体向客户转移额外的许 可证（使用或访问知识产权的权 利），哪些是界定所承诺许可的 属性（例如时间限制、地理区域 或者使用）承诺许可的属性不 能界定主体在在一个时点完成的 履约义务还是在一段时间内完成 履约义务，也不能产生一项主体 向客户转移额外的使用或访问知 识产权权利的履约义务三、ASC 606 与 IFRS 15 的差异1. 对于在客户已经获得商品控制权 之后发生的运输和装卸活动， IFRS15 的应用指引并不允许主体 进行会计政策选择。
2. IFRS 15 允许在一些特殊情况下， 象征性知识产权可以在时点确认 收入3. FASB 对于许可的更新或者延期将 导致收入在更新期间的期初被确 认根据 IFRS，对于许可的更新 或者延期需要根据相关的事实和 情况，可能在交易双方同意更新 时确认收入，或者在更新期间的 期初确认收入IFRS 要闻 2 联系我们如需了解更多，敬请访问 总部 北京市朝阳区建国门外大街22号 赛特大厦1层 邮编 100004 +86 10 8566 5858 +86 10 8566 5120北京 北京市朝阳区建国门外大街22号 赛特广场5层 邮编 100004 +86 10 8566 5588 +86 10 8566 5120长春 吉林省长春市南关区南湖大路 鸿城国际B座10楼1005室 邮编 130042 +86 431 8869 3555 +86 431 8920 3788成都 四川省成都市 青羊工业集中发展区(东区) 敬业路229号H区7幢502号 邮编 610091 +86 28 6150 1466 +86 28 6150 1468大连 辽宁省大连市中山区鲁迅路35号 盛世大厦1408室 邮编 116001 +86 411 8273 9275/76 +86 411 8273 9270福州 福建省福州市台江区 祥板路口阳光城时代广场22层 邮编 350002 +86 591 8727 2662 +86 591 8727 0669广州 广东省广州市天河区 珠江新城珠江东路32号利通广场10层 邮编 510623 +86 20 3896 3388 +86 20 3896 3399哈尔滨 黑龙江省哈尔滨市道里区 经纬五道街16号7层（右侧） 邮编 150018 +86 451 8420 8418 +86 451 8420 8498海口 海南省海口市国贸大道 新达商务大厦803室 邮编 570125 +86 898 6855 6208 +86 898 6854 2303香港 香港湾仔轩尼诗道28号12层 +852 3987 1200 +852 2895 6500昆明 云南省昆明市五华区祥云街59号 国资银佳大厦15层（南侧） 邮编 650021 +86 871 6838 3636 +86 871 6837 6929洛阳 河南省洛阳市涧西区 延安路中段富地国际大厦B座7层 邮编 471003 +86 379 6516 6661 +86 379 6516 6661南京 江苏省南京市建邺区江东中路215号 凤凰文化广场B座11层 邮编 210019 +86 25 8776 8699 +86 25 8776 8601南宁 广西壮族自治区南宁市金湖路59号 地王国际商会中心32层3227-3228室 邮编 530028 +86 771 5535 891 +86 771 5535 500宁波 浙江省宁波市星海南路100号 华商大厦7层 邮编 315041 +86 574 8709 2029 +86 574 8768 6747青岛 山东省青岛市南区山东路10号丙6层 邮编 266071 +86 532 8079 0878 +86 532 8079 0969上海 上海市西藏中路268号来福士广场45层 邮编 200001 +86 21 2322 0200 +86 21 6340 3644深圳 广东省深圳市福田区金田南路 大中华国际交易广场写字楼14层 (中区) 邮编 518048 +86 755 3699 0066 +86 755 3299 5566苏州 江苏省苏州工业园区 圆融时代广场24栋B区303室 邮编 215000 +86 512 6272 2088 +86 512 6272 2098太原 山西省太原市平阳路1号 金茂国际数码中心B座22层 邮编 030012 +86 351 872 0920 +86 351 872 0920温州 浙江省温州市市府路525号 恒玖大厦1504室 邮编 325000 +86 577 8898 6388 +86 577 8898 3100武汉 湖北省武汉市武昌区中北路58号 汉街总部国际E座29层 邮编 430071 +86 27 8781 9677 +86 27 8781 2377厦门 福建省厦门市珍珠湾软件园 创新大厦A区12-15层 邮编 361005 +86 592 2218 833 +86 592 2217 555西安 陕西省西安市碑林区含光路79号 广丰国际1110室 邮编 710068 +86 29 8765 0392 +86 29 8832 6720。