印花税印花税第一节 纳税义务人 印花税纳税义务人，是在中国境内书 立、使用、领受印花税法所列举的凭 证并应依法履行纳税义务的单位和个 人 上述单位和个人按照书立、使用、领 受应税凭证的不同，可以分别确定为 立合同人、立据人、立账簿人、领受 人和使用人五种印花税印花税二、立据人商品房销售合同按产权转移书据计算贴花三、立账簿人营业账簿的纳税人是立账簿人四、领受人权利、许可证照的纳税人是领受人权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证五、使用人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人六、各类电子应税凭证的签订人 –税目与税率 一、税目（印花税的应税凭证是列举法，没列举的就不贴花）l购销合同（万分之三） 包括供应、预购、采购、购销、贸易等合同 发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同印花税印花税一、立合同人 1、当事人，是指对凭证有直接权利 义务关系的单位和个人，但不包括合 同的担保人、证人、鉴定人掌握 ） 2、合同必须是合法的合同 3、当事人的代理人有代理纳税的义 务，他与纳税人负有同等的税收法律 义务和责任印花税印花税l电网与用户之间签订的供用电合同不 属于印花税列举征税的凭证，不征收 印花税。
印花税印花税l（二）加工承揽合同（万分之五） 包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广 告、测绘、测试等合同 （三）建设工程勘察设计合同（万分之五）（四）建筑安装工程承包合同（万分之三）承包合同包括总承包合同、分包合同和转包合 同印花税印花税（五）财产租赁合同（千分之一） 税额不足1元的，按1元贴花 税收优惠：对房地产管理部门与个人签订 的用于生活居住的租赁合同免税个人出 租住房、个人住房买卖免税印花税印花税（六）货物运输合同（万分之五） 税收优惠：军事物资运输凭证、抢险 救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管 线运输凭证印花税印花税l（七）借款合同（万分之零点五） 银行及其他金融组织与借款人（不包 括银行同业拆借）所签订的合同，以 及只填开借据并作为合同使用、取得 银行借款的借据融资租赁合同按借 款合同贴花 税收优惠：对无息、贴息贷款合同免 税印花税印花税（九）财产保险合同（千分之一） 包括企业财产保险、机动车辆保险、货物 运输保险、家庭财产保险和农牧业保险税收优惠：对农牧业保险合同免税印花税印花税（十）产权转移书据（万分之五） 包括财产所有权和版权、商标专用权 、专利权、专有技术使用权等转移书 据和土地使用权出让合同、土地使用 权转让合同、商品房销售合同等权力 转移合同。
印花税印花税（十二）营业账簿按其内容不同，分为记载资金的账簿（万分之五）和其他账簿（定额税率） 记载资金的账簿，是指反映生产经营单位资本金数额增 减变化的账簿，包括实收资本和资本公积十三）权利、许可证照（定额税率） 包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执 照、商标注册证、专利证、土地使用证 副本和抄本不贴花如果视同正本使用要贴花印花税印花税二、税率（比例税率和定额税率） 税率需要记忆，印花税印花税l第三节 应纳税额的计算 一、购销合同（万分之三） 1、购销合同的计税依据为合同记载 的购销金额印花税印花税l2、应税合同在签订时纳税义务即已 产生，应计算应纳税额并贴花所以 ，不论合同是否兑现或是否按期兑现 ，均应贴花对已履行并贴花的合同 ，所载金额与合同履行后实际结算金 额不一致的，只要双方未修改合同金 额，一般不再办理完税手续印花税印花税3、商品购销活动中，采用以货易货方式 进行商品交易签订的合同，应看成签定了 两份合同；对此，应按合同所载的购、销 合计金额计税贴花印花税印花税【例】甲公司与丙公司签订一项以物易物合同，以40万 元的商品换取40万元的原材料，由乙公司负责运送货 物，向丙收取运输费用3万元，开具运输发票。
则： （1）甲公司应缴纳印花税（ ）元 （2）乙公司应缴纳印花税（ ）元 （3）丙公司应缴纳印花税（ ）元 【答案】 （1）甲公司应缴纳印花税（240）元 （2）乙公司应缴纳印花税（15）元 （3）丙公司应缴纳印花税（255）元印花税印花税二、加工承揽合同（万分之五） 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收 入的金额 1、受托方提供原材料及辅料，并收取加工 费且分别注明的，原材料和辅料按购销合 同计税贴花，加工费按承揽合同计税贴花 合同未分别记载原辅料及加工费金额的 ，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴 花印花税印花税l2、委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅 料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计税贴花，委 托方提供的原材料不计税贴花例】乙公司接受甲公司委托，为其加工一批自用商品 双方签订加工合同一份，合同规定：加工原材料价值70 万元由甲公司提供，在加工过程中由该企业提供辅助材 料价值10万元，另外企业收取加工费30万元在加工合 同中各项金额分开记载，合计金额为110万，则乙公司 应缴纳印花税（ ）元 【答案】乙公司应缴纳印花税（200）元 印花税印花税【例】乙公司接受甲公司委托，为其加工 一批自用商品。
双方签订加工合同一份， 合同规定：加工原材料价值70万元、辅助 材料价值10万元由甲公司提供，乙公司收 取加工费30万元在加工合同中各项金额 分开记载，合计金额为110万，则乙 应缴纳印花税（ ）元 【答案】乙公司应缴纳印花税（150）元印花税印花税三、建设工程勘察设计合同（万分之五） 建设工程勘察设计合同的计税依据为 收取的费用四、建筑安装工程承包合同 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包 金额印花税印花税l施工单位将自己承包的建设项目分包或者 转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合 同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计 算应纳税额例】A企业与B企业签订了一份建筑工程承包合同， 金额1000万元，施工期间，A企业又将价值100万 元的工程转包于C施工企业，并签订了转包合同 则A企业应缴纳印花税（ ）元 【答案】则A企业应缴纳印花税（3300）元印花税印花税l五、财产租赁合同（千分之一） 财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经 计算，税额不足1元的，按1元贴花印花税印花税【例】某企业本年签订了三份财产租赁合同：（1）3月 份向A公司租赁厂房一间，合同中规定，月租金300 元，租赁期限为3个月；（2）5月份向B公司租赁设备一 台，年租金收入18万元，租赁期2年；（3）8月份向C 公司租赁仓库一间，月租金450元，合同中未注明租赁 期限。
则该企业：（1）3月份应缴纳印花税（ ）元； （2）5月份应缴纳印花税（ ）元； （3）8月份应缴纳印花税（ ）元 【答案】 （1）3月份应缴纳印花税（1）元； （2）5月份应缴纳印花税（360）元； （3）8月份应缴纳印花税（5）元印花税印花税l六、货物运输合同（万分之五） 货物运输合同的计税依据为取得的运 输费金额（即运费收入），不包括所 运货物的金额、装卸费和保险费印花税印花税l七、仓储保管合同（千分之一） 仓储保管合同的计税依据为收取的仓 储保管费用 物流企业，如果运输费、装卸费、仓 储费分别注明的，则运输费按照运输 合同计算印花税，装卸费不缴纳印花 税仓储费按照仓储保管合同计算印 花税未分别注明，则按照仓储保管 合同交纳印花税印花税印花税l【例】某电厂与某水运公司签订了两份运 输保管合同第一份合同中注明货物金额 100万元、运费36万元（含装卸费、保险费 6万元）、保管费10万元；第二份合同载明 的费用合计为50万元（运费和保管费并未 分别记载）则： （1）电厂应缴纳的印花税（ ）元 （2）水运公司应缴纳的印花税（ ）元 【答案】 （1）电厂应缴纳的印花税（750）元。
（2）水运公司应缴纳的印花税（750）元印花税印花税l八、借款合同（万分之零点五） 借款合同的计税依据为借款金额对借款方以财产作抵押，从贷款方 取得一定数量抵押贷款的合同，应按 借款合同贴花；在借款方因无力偿还 借款而将抵押财产转移给货款方时， 应再就双方书立的产权书据，按 0.5‰贴花印花税印花税【例】A企业与B银行签订借款合同一份，以房产作抵 押借款400万元，借款期限10个月，同时又填开借 据两次，分别为100万元和300万元由于客观情 况企业资金周转因难；到期无力偿还借款，只得 用房产（价值500万元）抵还借款，银行支付企业 结算款100万元，已按程序办完有关手续则： （1）A企业应缴纳印花税（ ）元 （2）B银行应缴纳印花税（ ）元 【答案】 （1）A企业应缴纳印花税（2700）元 （2）B银行应缴纳印花税（2700）元印花税印花税l九、财产保险合同（千分之一） 财产保险合同的计税依据为支付（收 取）的保险费，不包括所保财产的金 额 农牧业财产保险合同给予免税印花税印花税十一、产权转移书据（万分之五） 产权转移书据的计税依据为所载金额 企业因改制签订的产权转移书据免予 贴花。
印花税印花税十二、营业账簿 非营业账簿不贴印花 营业账薄税目中记载资金的账薄的计 税依据为“实收资本”与“资本公积”两 项的合计金额（万分之五）其他营 业账簿定额贴花（5元）印花税印花税l十三、权利、许可证照权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数（定 额税率每件5元） 只包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利 证、土地使用证 【例】某企业2007年度开业，领取工商营业执照（正、 副本）、税务登记证（正、副本）、土地使用证、房屋 产权证，启用账簿共计20本（其中记载资金账簿2本， 载有实收资本100万元，资本公积20万元），该企业当 年应缴纳印花税（ ）元答案】705 元印花税印花税l第四节 税收优惠 一、对已缴纳印花税凭证的副本或者 抄本免税 二、对财产所有人将财产赠给政府、 社会福利单位、学校所书立的书据免 税 三、对国家指定的收购部门与村民委 员会、农民个人书立的农副产品收购 合同免税印花税印花税l四、对无息、贴息贷款合同免税 五、对房地产管理部门与个人签订的 用于生活居住的租赁合同免税 七、对农牧业保险合同免税 八、对特殊货运合同免税 包括：军事物资运输凭证、抢险救灾 物资运输凭证、新建铁路的工程临管 线运输凭证。
印花税印花税l【例】下列凭证中，可免交印花税的 有（ ） A.合同的抄本B.无息贷款合同lC.已纳印花税凭证的副本D.财产所有人将财产赠给政府所立 的书据 【答案】BCD印花税印花税l【例2】下列各项中，属于印花税免 税范围的有（ ） A.无息贷款合同 lB.专利证 lC.技术合同 lD.工商营业执照副本 【答案】AD印花税印花税l第五节 征收管理 一、纳税方法 （一）自行贴花办法 三自纳税法：自行计算应纳税额，自 行购买印花税票，自行一次贴足印花 税票并加以注销或划销印花税印花税l（二）汇贴或汇缴办法 一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人 一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请专门的缴 款书等同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情 况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期 限为1个月 二、纳税环节 具体是指合同签订时、账簿启用时和证照领受时 三、纳税地点 印花税一般实行就地纳税。