《高级财务会计》,习题答案,课程简介,电子教案,高职高专十一五规划教材配套课件,制作：焦桂芳,《高级财务会计》,【知识目标】理解首期编制合并财务报表与连续编制合并财务报表在抵销会计处理上的不同，掌握首期合并财务报表与连续合并财务报表的编制程序和方法 【能力目标】通过本章的学习，会编制企业合并首期合并财务报表及连续合并财务报表，进而掌握合并财务报表编制的基本规律第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,一、合并资产负债表的编制 合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成 编制合并资产负债表步骤： （一）对子公司的个别财务报表进行调整 1. 属于同一控制下企业合并中取得的子公司 2．属于非同一控制下企业合并中取得的子公司,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,一、合并资产负债表的编制 （二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 例 3-1在合并工作底稿中应作以下调整分录： （1）借:销售成本 53 600 管理费用 100 000 贷:存货 53 600 固定资产 100 000,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,一、合并资产负债表的编制 （二）按权益法调整对子公司的长期股权投资 例 3-1（2）确认广达公司在2007年大百公司实现净利润84.64万元中所享有的份额59.248(84.64×70%)万元。
借：长期股权投资 592 480 贷：投资收益 592 480 (3)确认大百公司2007年分派的现金股利,同时抵销原按成本法确认的投资收益21万元. 借：投资收益 210 000 贷：长期股权投资 210 000,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,一、合并资产负债表的编制 （三）确定合并资产负债表的抵销项目 编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要有： 1.长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销 例 3-2 编制合并财务报表时的抵销分录如下： 借：股本 8 000 000 资本公积 1 600 000 盈余公积--年初 480 000 --本年 100 000 未分配利润—年末 446 400（600 000-153 600） 商誉 74 000 贷：长期股权投资 7 512 480 少数股东权益 3 187 920,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,一、合并资产负债表的编制 （三）确定合并资产负债表的抵销项目 2．内部债权与债务项目的抵销 (1)将内部应收账款与应付账款抵销 (2)将内部应收票据与应付票据抵销 (3)将内部预收账款与预付账款抵销 (4)将母子公司间持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销 3．存货项目的抵销 4．固定资产项目的抵销 （四）合并资产负债表的编制,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,二、合并利润表的编制 （一）合并利润表的抵销项目 1.内部营业收入和内部营业成本的抵销 （1）内部购入的商品期末全部实现对外销售 （2）内部购入的商品全部未实现对外销售 （3）内部购人的商品部分对外销售部分形成期末存货 (4) 内部购入的商品作为固定资产使用时的抵销处理 2.内部应收账款计提的坏账准备的抵销 3.内部利息收入与利息支出的抵销 4.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,（二）合并利润表的编制 会计处理步骤： 第一，将母公司和子公司个别利润表数据过入合并工作底稿。
第二，在工作底稿中，将母公司和子公司利润表各项目数据进行合计 第三，根据内部经济往来业务，编制抵销分录，并过入合并工作底稿 第四，根据合并工作底稿所确认的合并数，编制合并利润表,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,例3-12假设母公司与子公司是非同一控制下的企业，2007年1月1日母公司对子公司进行投资，从而拥有其70％的股权年末编制合并利润表的有关资料见教材P 应编制的抵销分录如下： 1．内部购销商品的抵销处理 借：营业收入 420 000 贷：营业成本 420 000 借：营业收入 180 000 贷：营业成本(360 000×30％) 108 000 存货 72 000 2．内部购入用于固定资产的抵销处理 借：营业收入(210 600÷1.17) 180 000 贷：营业成本 120 000 固定资产--原价 60 000,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,3．内部发行债券的抵销处理 借：应付债券 180 000 贷：持有至到期投资 180 000 4．内部债权债务的抵销处理 借：应付账款 491 400 贷：应收账款 491 400 借：应收账款--坏账准备 24 570 贷：资产减值损失(491 400×5％) 24 570 5．内部利息收入和利息支出的抵销处理 借：投资收益(48 000×180 000÷600 000) 14 400 贷：财务费用 14 400,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,6．抵销内部投资收益 母公司按权益法调整确认子公司本期净利润为198 000元后，母公司对子公司投资收益为：198 000×70%=138 600元 子公司本期少数股东权益为：198 000×30%=59 400元 借：投资收益 138 600 少数股东权益 59 400 未分配利润—年初 100 000 贷：提取盈余公积 20 020 对所有者（或股东）的分配 120 000 未分配利润—年末（160 180-2 200） 157 980,第三章 股权取得日后合并财务报表 第一节 股权取得日后首期合并财务报表的编制,三、合并现金流量表 合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出数量以及其增减变动情况的财务报表。
（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 （二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 （三）合并现金流量表的格式 四、合并所有者权益变动表 五、 合并财务报表附注,第三章 股权取得日后合并财务报表 第二节 股权取得日后连续各期合并财务报表的编制,一、按权益法调整对子公司的长期股权投资 在连续编制合并财务报表的情况下，应根据上期合并报表按权益法调整对子公司的长期股权投资余额编制如下调整分录： 借：长期股权投资 贷：末分配利润—年初 二、内部应收账款计提的坏账准备的抵销处理 三、内部交易形成存货的抵销处理 四、内部交易形成固定资产的抵销处理,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,1.合并财务报表的主体为( ) A．总公司和分公司组成的企业集团 B．母公司和子公司组成的企业集团 C．总公司 D．母公司,答案: B,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,2．在子公司是母公司的全资子公司的情况下，合并利润表中的合并净利润数额（ ） A．应等于母公司净利润 B．应小于母公司 净利润 C．应大于母公司净利润 D．ABC均有可能,答案: A,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,3．少数股东权益项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益，根据我国合并财务报表的有关规定，少数股东权益在合并资产负债表中应当（ ）。
A．在流动负债类项目中列示 B．在长期负债类项目中列示 C．在所有者权益类项目中列示 D．作为少数股东权益单独列示,答案: .D,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,4．在连续编制合并财务报表的情况下，处理上期抵销内部应收账款额计提的坏账准备对本期的影响时，应编制的抵销分录为（ ） A．借：应收账款--坏账准备 B．借：应收账款--坏账准备 贷：资产减值损失 贷：未分配利润—年初 C．借：未分配利润—年初 D．借：管理费用 贷：应收账款--坏账准备 贷：应收账款--坏账准备,答案: B,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,5．乙公司是甲公司的全资子公司，年末甲公司长期股权投资账面余额为500万元；乙公司实收资本账面价值为300万元，没有盈余公积和未分配利润则甲、乙公司合并财务报表上“长期股权投资”项目的金额为（ ） A．200万元 B．300万元 C．400万元 D．500万元,答案: A,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,6．乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为4万元，货款到年底时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5％计提坏账准备。
则编制合并财务报表时应编制的坏账准备抵销分录为（ ） A．借：应收账款--坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 B．借：应收账款--坏账准备 2 000 贷：管理费用 2 000 C．借：应付账款 2 000 贷：应收账款 2 000 D．借：管理费用 2 000 贷：应收账款--坏账准备 2 000,答案: A,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,7．在连续编制合并财务报表的情况下，上期已抵销的内部购进存货包含的未实现内部销售利润，在本期应当进行的抵销处理为（ ） A．借：未分配利润—年初 B．借：营业收人 贷：营业成本 贷：营业成本 C．借：未分配利润—年初 D．借：营业收人 贷：存货 贷：存货,答案: A,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,8．将企业集团内部交易形成的存货中包含的未实现内部销售利润抵销时应编制的抵销分录为（ ）。
A．借：营业成本 B．借：营业利润 贷：存货 贷：存货 C．借：投资收益 D．借：营业收入 贷：存货 贷：存货,答案: A,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,9．企业集团内部交易形成的利息收入与利息支出抵销时，应编制抵销分录为（ ） A．借：投资收益 B．借：财务费用 贷：在建工程 贷：投资收益 C．借：投资收益 D．借：营业外收入 贷：财务费用 贷：财务费用,答案: C,第三章 股权取得日后合并财务报表(习题答案) 一、单项选择题,10．将企业集团内部交易形成的固。