基於作業成本法的DFC成本計算模式基于作业成本法的ＤFＣ成本计算模式ﻫ 内容摘要:DFC(Deｓｉgｎ Ｆoｒ Cost）是DFX措施的一种分支,是指在满足顾客需求的前提下，尽量地减少成本,通过度析和研究产品制造过程及其有关的销售、使用、维修、回收、报废等产品全生命周期中的各个部分的成本构成状况,并进行评价后，对原设计中影响产品成本的过高费用部分进行修改,以达到减少成本的设计措施在进行全生命周期成本的计算时,存在不同的成本模式问题，本文通过全生命周期成本与作业成本的分析和对比,得到了作业成本法在DFC中的应用环节和途径,为ＤFC中全生命周期成本的精确计算打下了基本 核心词:并行工程，面向成本的设计（DFC－Dｅsiｇｎ For Cｏst),全生命周期成本,作业成本ﻫ 0、引言 减少成本是公司的永恒主题，产品成本控制的重点内容历来是直接材料与直接人工对于大多数工业公司而言,由于材料成本在产品成本中的比重很大，减少材料成本对减少产品成本有着重大影响但在一定的技术条件下，材料成本减少的也许幅度有限，从20世纪７０年代后期至整个80年代,世界各重要国家的绝大多数公司将成本减少的重点转向人工成本，专注于通过减少工作岗位和工资支出来削减成本。
在生产自动化及计算机集成制造系统的环境下，生产过程中的直接材料消耗,由受制于人转向更多地受制于机器，减少材料成本的源泉更多地在于技术选择直接人工成本比重大幅度减少和多种间接费用大幅度增长，使成本减少的重点逐渐转向间接费用以及与提高技术装备水平有关的费用支出，但是由于设计自身就决定了产品成本的70%～85％【１】【２】，因此通过改善设计来减少产品成本是最有效的途径ﻫ DFＣ（Design Foｒ Ｃosｔ)的意思是面向成本的设计，它最早浮现于九十年代初期，是指在满足顾客需求的前提下,尽量地减少成本，通过度析和研究产品制造过程及其有关的销售、使用、维修、回收、报废等产品全生命周期中的各个部分的成本构成状况,并进行评价后,对原设计中影响产品成本的过高费用部分进行修改,以达到减少成本的设计措施【3】DFC将全生命周期成本作为设计的一种核心参数，并为设计者提供分析、评价成本的支持工具 本文通过全生命周期成本与作业成本的分析和对比，得到了作业成本法在ＤFC中的应用环节和途径，为DFC中全生命周期成本的精确计算打下了基本 １、作业成本法简述 １.1 作业成本的概念及其优势ﻫ 作业成本法（ABC?／FＯNT>Activｉｔy－based Cｏstiｎg）是指以作业为核算对象,通过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量为基本分派间接费用的成本计算措施。
在 ABC下，作业成本可分为四个层次:①产品单位成本即与生产单位产品有关的直接耗费，涉及原材料、直接人工等该层次的作业成本与产量成正比例关系②生产批次成本即与生产批次和包装批次有关的资源耗费,涉及生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等该层次的作业成本取决于生产批次的多少③产品维持成本即与产品种类有关的资源耗费，涉及获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本该层次的作业成本取决于产品的范畴及复杂限度④工厂级成本即与维持作业生产能力有关的资源耗费，涉及折旧、安全检查成本、保险等该层次的作业成本取决于组织规模和构造 作业成本概念的提出深化了人们对成本的结识老式成本理论觉得:成本是对象化的费用，是生产经营过程中所耗费的资金总和老式成本理论的成本概念揭示了成本的经济实质（价值耗费)和经济形式（货币资金),但没有反映出成本形成的动态过程ABC法有效地弥补了这一局限性它把公司生产经营过程描述为一种为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合其中，作业推移的过程也是价值在公司内部逐渐积累、转移,直到最后形成转移给顾客的总价值 （即最后产品成本)的过程ABＣ法通过作业这一中介，将费用发生与产品成本形成联系起来，形象地揭示了成本形成的动态过程,使成本的概念更为完整、具体。
ﻫ 与老式成本制度相比,作业成本计算采用的是比较合理的措施分派间接费用该措施一方面汇集各作业中心消耗的多种资源,再将各作业中心的成本按各自的作业动因分派到各产品归根究竟,它是采用多种原则分派间接费用,是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分派间接费用而老式的成本计算只采用单一的原则进行制造费用的分派,无法对的反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响ABC法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等看待对直接费用的确认和分派，与老式成本计算措施并无差别;对间接费用的分派则根据作业成本动因,采用多样化的分派原则,从而使成本的可归属性大大提高因此，从制造费用的分派精确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、精确从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、筹划和控制作用，以增进作业管理的不断提高 作业成本计算体系的一大特点是把着眼点放在成本发生的前因、后果上，这一点对ＤFＣ是有力的支持从前因看，成本是由作业引起，一项作业的必要性如何，要追踪到产品的设计环节正是在产品的设计环节，决定了产品生产的作业组织和每项作业预期的资源消耗水平，以及通过作业的逐渐积累所能获得的顾客乐意支付的代价（公司收入）。
从后果看,作业的执行及其完毕实际耗费了多少资源?这些资源的耗费对提供应顾客的产品或劳务的价值做出了多大奉献？对这些问题及时进行动态分析,可以提供有效的信息,增进公司改善产品设计，提高作业完毕的效率和质量水平，从所有环节上减少挥霍并尽量减少资源消耗，谋求最有利的产品组合以及相应的最有利的投资方向即作业成本计算提供的动态信息,可以促使作业成本管理把重点放在产品设计和全面质量管理这些基本环节的改善和提高上 1．2 作业成本的计算环节 作业成本计算程序分为两阶段六环节第一阶段是将制造费用分派到同质的作业成本库，并计算每一种成本库的分派率;第二阶段是运用作业成本库分派率,把制造费用分摊给产品,计算产品成本 实际操作环节如下:ﻫ 1) 辨认和定义选择重要作业生产一种产品所需的作业是诸多的,并且每项作业还可进一步细分一般而言，每种作业成本涉及阐明执行这一作业所耗用的资源及生产每项产品所耗用的这一作业活动的成本、衡量作业与产品之间的关系的成本等因此,在作业辨认时，只需辨认重要的作业，而将各类细小的作业加以归类作业筛选往往针对过程进行设问以谋求改善的也许在确认作业时，要特别注意具有如下特性作业:资源昂贵,金额重大的作业；产品之间的使用限度差别极大的作业；需求形态与众不同的作业。
2） 归集资源费用到同质成本库这些资源一般可以从公司的总分类帐中得到，但总分类帐并无执行各项作业所消耗资源的成本因此必须将获得的资源成本分派到作业上去，求得各项的作业成本一般有两措施：ﻫ 直接费用法:直接衡量作业所消耗的成本,这种措施虽比较精确，但衡量的成本高 估计法:根据调查获得每一作业所消耗资源的数量或比例进行分派它得到的信息较可靠，衡量过程自身成本不高，常常采用 ﻫ同质作业成本归集在一起便构成同质成本库，同质成本库是一种可用一项成本动因解释成本变动的若干项作业的集合这些作业可构成同质作业,其成本即同质作业成本ﻫ ３) 选择成本动因,计算成本库分派率从中选择一种成本动因作为计算成本分派率的基准成本计量要考虑成本动因材料与否易于获得；成本动因和消耗资源之间有关限度越高,既有的成本被歪曲的也许性就会越小成本动因有关限度的拟定可运用经验法和数量法： 经验法是运用各有关的作业经理,根据其经验，对一项作业中也许的动因做出评估拟定权数 数量法是指用回归分析，比较各成本动因与成本间的有关限度 ﻫ 4) 计算成本分派率 ：某成本库分派率=某成本库制造费用额/成本动因消耗量 5) 把作业库中的费用分派到产品上去。
计算分派制造费用的最后一步是根据计算出的各成本库分派率和产品消耗的成本动因数量，把成本库中的制导致本费用分派到各产品线上 某产品某成本动因成本=某成本库分派率×成本动因数量 6) 计算产品成本:作业成本计算的目的最后要计算出产品的成本直接成本可单独作为一种作业成本库解决将产品分摊的制造费用,加上产品直接成本，为产品成本即： 某产品成本=Σ成本动因成本＋直接成本 ﻫ 2、全生命周期成本分解ﻫ 在DFＣ中的成本是指全生命周期成本(LCC?/FOＮT＞Life Cｙcle Coｓt）,它是指产品从开始酝酿,通过论证、研究、设计、发展、生产、使用始终到最后报废的整个生命周期内所耗费的研究、设计与发展费用、生产费用、使用和保障费用及最后废弃费用的总和【４】【5】ＬＣC的概念最早由美国国防部（DoD？/ＦONT>Ｄeparｔmenｔ ｏf Ｄｅfeｎse)提出并使用，由于在一种典型的武器系统中运营和维护的成本占总成本的75％【6】，对LＣＣ的研究是迫不得已的，但ＤｏD开发的措施不是用于设计的,而是用于采购的 从全生命周期的角度探讨成本的构成,一般涉及设计成本、制导致本、销售成本、维修成本、使用成本和回收报废成本,其分布大体为设计成本占全生命周期成本的10%~15％,制导致本约占３0％~3５%，使用与维修成本约占５0％~60％，其她成本所占比例一般不不小于5％【5】。
ﻫ 设计成本涉及可行性研究、市场调查、图纸设计、产品实验、修改设计、准备技术阐明书等所耗费的费用ﻫ 制导致本涉及材料、加工工时、劳动工时、半成品运送、寄存以及装配、调试、检查、废品、修复等多种费用 销售成本涉及产品包装、运送、储存以及广告等费用 维修成本是在有效期限内，为维护设备进行修理或更换零件所需耗费的费用如果所设计的机器设备是自己使用,或在给使用一方的合同中有提供维修的保证，则它是机器设备总成本的一部分;如果合同中不承当维修任务，则是使用消耗费用的一部分ﻫ 使用成本是顾客使用机器设备期间,需要支付的人力消耗、动力消耗以及维修保养等的费用 回收报废成本是产品报废解决和再生的费用其中根据不同的措施会对环境产生不同的影响 在全生命周期成本中,设计者与公司所关怀的成本存在着不同公司必须懂得产品的总成本，但设计者只是关怀她们所能控制的那部提成本在全生命周期成本中，存在某些成本不是由设计所决定的,这些成本与人们工作中所使用的措施有关因此,LCＣ可大体上分为与管理有关的成本和与设计有关的成本两大类,本文重要讨论与设计有关的部分，也就是DFC中的成本 3、ABＣ法与LＣＣ法的关系 从通过上文的论述中可以发现LCC从成本的内容方面进行了扩展,从生产制造的环节扩大到了产品的全生命周期中发生的费用。
而ABＣ法是从成本核算和管理的角度对成本的分派原则进行了改善，相应的带来了成本计算的变革它可以使高技术公司的成本计算更符合实际状况，也更精确，同步提高了公司的管理和决策水平AＢC法和LCC法是成本问题的两个方面，它们并不是两种独立的措施,公司可结合自己的实际状况结合使用,效果更佳即公司可以应用作业成本法进行LCC的计算两者互相结合就可以共同为公司提供客观、真实、全面和精确的成本信息ﻫ 4 、DFC中作业成本的应用环节和措施 在DＦＣ中的LCC是与设计有关的成本，同样,在DFC中的ABC也是与设计有关的作业这是与一般意义上的ABC法不同的,在划分作业时就应当考虑到给产品设计方面提供需要的成本信息 1) 建立全生命周期的作业层次和网络 这一环节的目的是将产品全生命周期的作业变为一种层次构造。