Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,企业会计准则财务报表列报,本准则适用范围和财务报表组成,财务报表列报的基本要求,财务报表格式和附注的适用范围,资产负债表,利润表,所有者权益变动表,附注,1,一、本准则适用范围和财务报表组成,（一）适用范围,对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定,适用于:,个别财务报表和合并财务报表,中期财务报表和年度财务报表,2,一、本准则适用范围和财务报表组成,（二）财务报表组成：4表+附注,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益（或股东权益）变动表,+,附注,注意：,所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注3,二、财务报表列报的基本要求,(一)列报基础,本,准则规范企业持续经营条件下的报表列报,企业管理层应当评价企业的持续经营能力,（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。
2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业,应当采用其他基础编制财务报表,在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础4,二、财务报表列报的基本要求,(二)重要性和项目列报,性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报,判断项目的,重要性,项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等,项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定,5,三、财务报表格式和附注的适用范围,原则：,企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整6,四,、资产负债表,（一）列示原则,按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示,（二）流动资产/非流动资产的分类标准,现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用,列报准则：除现行标准以外，增加：,主要为交易目的而持有的,清偿能力不受限制的现金或现金等价物,7,四、资产负债表,正常营业周期,：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间,通常短于一年,也存在长于一年的情况,（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），,往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为流动资产,应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿应划分为流动负债,正常营业周期不能确定时，以,一年(12个月),作为划分标准,8,四、资产负债表,（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响,1.资产负债表日起一年内到期的负债,预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债,不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债,9,四、资产负债表,（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响,2.长期借款违约,导致可随时要求清偿流动负债,资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非流动负债,10,五、利润表,表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示,营业成本,管理费用,财务费用,企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用,原材料,折旧和摊销额,职工薪酬,11,六、所有者权益变动表,由附表升为主表，体现了企业,综合收益,：,直接计入所有者权益的利得和损失,+,最终属于所有者权益变动的,净利润,直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中,直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映,反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息,净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表,12,六、所有者权益变动表,所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）,项目,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配,利润,总计,一、净利润,加：直接计入所有者权益的利得项目,减：直接计入所有者权益的损失项目,二、本期确认的收益和费用总额,加：会计政策变更和会计差错更正的,累积影响,加：所有者投入资本,减：向所有者分配利润,提取盈余公积,三、本期所有者权益变动,加：上期末所有者权益,四、期末所有者权益,13,七、附注,（一）附注的重要性,附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性,报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注,（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息,附注的主要项目,14,七、附注,财务报表的编制基础,遵循准则的申明,重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据,示例,：1）投资性房地产与自用房地产的区分,2）金融资产是否属于持有至到期投资,3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移,15,七、附注,重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据,示例,：,1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据,2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据,会计政策、估计变更和差错更正说明,16,七、附注,重要报表项目的说明,尽可能以,列表形式,披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况,披露顺序,：,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,报表项目列示的顺序,文字和数字描述相结合,与报表项目相互参照,资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表,17,七、附注,重要报表项目的说明,终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等）,终止经营,：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。
仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营,判断,持有待售,：,（1）企业已经就处置该组成部分作出决议,（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议,（3）该项转让将在一年内完成,18,七、附注,其他有助于理解和分析报表项目的重要事项,或有和承诺,企业合并和分立,重要资产转让和出售,关联方关系及其交易等,19,企业会计准则首次执行企业会计准则,首次执行日确认和计量基本要求,采用追溯调整法的部分事项,采用未来适用法的部分事项,首份中期财务报告和年度财务报表列报,小结,20,一、,首次执行日确认和计量基本要求,按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）21,二、采用追溯调整法的部分事项,要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）,涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资,涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务,长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并,其他：所得税、股份支付等,22,二、采用追溯调整法的部分事项,(一)预计资产弃置费,1.满足预计负债确认条件,2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益,3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行,23,二、采用追溯调整法的部分事项,(一)预计资产弃置费,示例：某,企业的首次执行日是206年1月1日。
该企业在203年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5，且自203年1月1日起没有发生变化24,二、采用追溯调整法的部分事项,(一)预计资产弃置费,应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在37年内按照5折现）万元；,将该项负债再折现3年至203年1月1日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为67万元，该金额应增加到资产成本中；,自203年1月1日至206年1月1日应补提的累计折旧是5（673/40）万元25,二、采用追溯调整法的部分事项,(一)预计资产弃置费,首次执行日（206年1月1日）的会计分录：,借：固定资产 67,利润分配、盈余公积 15,贷：累计折旧 5,预计负债 77,26,二、采用追溯调整法的部分事项,(一)预计资产弃置费,首次执行日（206年1月1日）期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）：,在设备成本中增加的弃置成本 67,累计折旧 （5）,资产弃置预计负债,（77）,留存收益,（15）,27,二、采用追溯调整法的部分事项,(二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付,如,2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2010年,1.,授予职工的权益结算股份支付,:按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资本公积;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值,2.,授予职工的现金结算股份支付,:按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量,28,二、采用追溯调整法的部分事项,(三)所得税,停止采用应付,税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税,1.,原采用应付税款法,：按新准则调整资产、负债账面价值，与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。
2.,原采用原纳税影响会计法,：根据新所得税准则计算递延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项，两项金额的差额调整期初留存收益29,三、采用未来适用法的部分事项,(一)开发中的无形资产和加工中的存货,1.首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化2.对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等,首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化30,三、采用未来适用法的部分事项,(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务,1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销31,三、采用未来适用法的部分事项,(二)。