第八章 财产税第一节 财产税概述第二节 静态财产税第三节 动态财产税第一节第一节 财产税财产税概述概述 财产税是以纳税人所有或属其支配的财产为课税对象的一类税收它以财产为课税对象，向财产的所有者征收一、财产税概念财产包括一切积累的劳动产品(生产资料和生活资料)、自然资源(如土地、矿藏、森林等)等，国家可以选择某些财产予以课税对各种财产课征的税，按一般税收分类方法， 统称为财产税财产税是一类税的总称，其中具体包括了房产产税、契税、土地增值值税、车车船税、遗产税等等，不同的税种，法律规定的税率、征税范围、对象都是不同的第一节第一节 财产税财产税概述概述（一）财产税是对社会财富的存量课税一）财产税是对社会财富的存量课税二、财产税的特点它它通常不是课自当年创造的价值，而是课自往年度创造价通常不是课自当年创造的价值，而是课自往年度创造价值的各种积累形式值的各种积累形式财产税属于直接税，税收负担难以实属于直接税，税收负担难以实现转嫁二）财产税符合税收公平原则（二）财产税符合税收公平原则以财产所有者为纳税人，对于调节各阶层收入，贯彻应能以财产所有者为纳税人，对于调节各阶层收入，贯彻应能负担原则，促进财产的有效利用，有特殊的功能。
负担原则，促进财产的有效利用，有特殊的功能第一节第一节 财产税财产税概述概述二、财产税的特点土地土地、房屋等不动产位置固定，标志明显，作为课税对象、房屋等不动产位置固定，标志明显，作为课税对象具有收入上的可靠性和稳定性具有收入上的可靠性和稳定性财产税财产税属于直接税，税收负担难以实现转嫁属于直接税，税收负担难以实现转嫁四四）财产税征管难度较大、一般属于地方税种财产税征管难度较大、一般属于地方税种以财产所有者为纳税人，对于调节各阶层收入，贯彻应能负担以财产所有者为纳税人，对于调节各阶层收入，贯彻应能负担原则，促进财产的有效利用，有特殊的功能原则，促进财产的有效利用，有特殊的功能三三）财产税收入稳定、但缺乏弹性财产税收入稳定、但缺乏弹性第一节第一节 财产税财产税概述概述三、财产税的分类一般财产税一般财产税又称又称综综综综合合财财财财富税，它富税，它是是对纳对纳对纳对纳 税人的全部税人的全部财财财财产产产产( (少数生活必需品可少数生活必需品可以免税以免税) )减去减去负债负债负债负债 后的后的价价值值值值余余额额额额按照按照统统统统一的一的税率表税率表进进进进行行课课课课征的一征的一种种财产财产财产财产 税。
税一一）按照征收范围的大小，可分为一般财产税和特别财产税按照征收范围的大小，可分为一般财产税和特别财产税特别特别财产税财产税对纳对纳对纳对纳 税人税人拥拥拥拥有的某些有的某些财产财产财产财产 分分别课别课别课别课 税，税，这类这类这类这类财产财产财产财产 税的税的课课课课税税对对对对象一象一般般为纳为纳为纳为纳 税人税人拥拥拥拥有的土有的土地、房屋、机器地、房屋、机器设备设备设备设备等等第一节第一节 财产税财产税概述概述三、财产税的分类静态静态财产税财产税对对对对一定一定时时时时期期处处处处于相于相对对对对静止状静止状态态态态的的财财财财产产产产，按其数量或价，按其数量或价值进值进值进值进 行行课课课课征的征的财财财财产产产产税如地产产产产税、房税、房产产产产税等均属于税等均属于静静态财产态财产态财产态财产 税其特点是在征收税其特点是在征收时间时间时间时间上有一定的上有一定的规规规规律性，通常是定期征律性，通常是定期征收，如房收，如房产产产产税一般都是税一般都是实实实实行按年征行按年征收收二二）按照课税时财产的所有权是否发生改变，分为静态财产按照课税时财产的所有权是否发生改变，分为静态财产税和动态财产税税和动态财产税动态动态财产税财产税对对对对无无偿偿偿偿转转转转移而移而发发发发生所有生所有权变动权变动权变动权变动 的的财产财产财产财产 按其价按其价值值值值所所课课课课征的征的财产财产财产财产 税。
税如如遗产遗产遗产遗产 税、税、继继继继承税等承税等是以以财产财产财产财产所有所有权权权权的的变动变动变动变动 和和转转转转移移为为为为前提前提课课课课征征的，其特点是在的，其特点是在财产财产财产财产 交易交易时时时时一次一次性征收，如性征收，如遗产遗产遗产遗产 税是在税是在发发发发生生遗产遗产遗产遗产继继继继承行承行为时为时为时为时 一次性征收一次性征收第一节第一节 财产税财产税概述概述三、财产税的分类财产税转移税财产税转移税就是按就是按财产财产财产财产 的全的全部价部价值计值计值计值计 算算课课课课征的征的财产财产财产财产 税在现实现实现实现实 中，中，财产财产财产财产的的计计计计税价格税价格又有又有原始价、重置价原始价、重置价和市和市场场场场价之分二二）按照课税依据，分为财产税价值税、财产税转移税按照课税依据，分为财产税价值税、财产税转移税、 不动产不动产收益税收益税不动产收益税不动产收益税又称不又称不动产动产动产动产 所得税，所得税，简简简简称不称不动产动产动产动产 税，税，是是在在不不动产动产动产动产 所有所有权权权权不不发发发发生生转转转转移，移，让让让让渡不渡不动产动产动产动产 使用使用权权权权所取得所取得的收益的收益课课课课税。
如由于税如由于开采或有开采或有权权权权开采开采矿矿矿矿藏、藏、资资资资源而取得的收源而取得的收益益课课课课税的税的税税就就属于属于不不动产动产动产动产 收益税财产税价值税财产税价值税对纳对纳对纳对纳 税人税人转转转转移移的的财产课财产课财产课财产课 征的征的税收也可以分税收也可以分为为为为两大两大类类类类：赠赠赠赠与税与税遗产遗产遗产遗产 税税第一节第一节 财产税财产税概述概述（一一）财富再分配财富再分配四、财产税的经济效应（二（二）引导资源配置引导资源配置 资资资资源源从非生从非生产产产产性性资资资资源源变为变为变为变为 生生产产产产性的性的资资资资源，提高源，提高资资资资源的源的利用率遗产遗产遗产遗产 税的存在引税的存在引导导导导消消费费费费和投和投资资资资，减少，减少财财财财富的富的过过过过度度积积积积累第第二二节节节节 静静态态态态财产财产财产财产 税税一、特一、特别财产别财产别财产别财产 税税 特特别别别别财产财产财产财产 税是税是财产财产财产财产 税的最早的形式，当今特税的最早的形式，当今特别财产别财产别财产别财产税的税种大大减少，有的只征税的税种大大减少，有的只征土地税土地税，有，有的只的只征征房房产产产产税税，有的将有的将土地税和房土地税和房产产产产税合并税合并为为为为房地房地产产产产税税，也有的将土地、，也有的将土地、房房产产产产和有关建筑物及其他固定和有关建筑物及其他固定资产资产资产资产 并征并征不不动产动产动产动产 税税；动产动产动产动产则则则则一般一般选择选择选择选择 价价值值值值比比较较较较大、税源相大、税源相对对对对可控的可控的车辆车辆车辆车辆 、船舶和、船舶和飞飞飞飞行器行器等等课课课课征。
征财产财产财产财产 保有保有环环环环节节节节课课课课征的征的财财财财产产产产税一般一般财产财产财产财产 税税特特别别别别财产财产财产财产 税税第第二二节节节节 静静态态态态财产财产财产财产 税税一、特别财产别财产 税（一）一）车车车车船税船税1 1、概念概念：车车车车船税是以船税是以车车车车船船为为为为征税征税对对对对象，向象，向拥拥拥拥有有车车车车船的船的单单单单位和位和个人征收的一种税个人征收的一种税现实现实现实现实 生活中各国普遍开征的生活中各国普遍开征的动产动产动产动产 保有税保有税2 2、车车船税的船税的纳纳税税义务义务 人人的的规规定定车车船税的纳纳税义务义务 人是指在中华华人民共和国境内的车辆车辆 、船舶（以下简简称车车船）的所有人或者管理人 车车船的所有人或者管理人未缴纳车缴纳车 船税的，使用人应应当代为为缴缴纳车纳车 船税 从事机动车动车 第三者责责任强制保险业务险业务 的保险险机构为为机动车车动车车船税的扣缴义务缴义务 人一）一）车车车车船税船税3 3、车车船税税率船税税率规规定定车车车车船税税目税船税税目税额额额额表（表（车车车车）车车船税计计税依据 乘用车车、商用客车车、摩托车车，计计税依据是“每辆辆”（排气量不同，税率不同）； 商用货车货车 和其他车辆车辆 ，计计税依据是“整备质备质 量每吨”；（一）一）车车车车船税船税3 3、车车船税税率船税税率规规定定车车船税计计税依据 机动动船依据依据是“净净吨位每吨”； 游艇计计税依据是“艇身长长度每米”。
第第二二节节节节 静静态态态态财产财产财产财产 税税一、特别财产别财产 税（二）土地税（二）土地税 土地税土地税在各种税中在各种税中历历历历史最久，并史最久，并为为为为各国普遍采用最初的土各国普遍采用最初的土地税，以土地大小定地税，以土地大小定税税额额额额多少，多少，继继继继而以而以产产产产量量( (产值产值产值产值 ) )或土壤肥瘠或土壤肥瘠的程度定税率的等的程度定税率的等级级级级，也有的以，也有的以土地价格土地价格为为为为征税征税标标标标准 西方西方发发发发达国家通行的是达国家通行的是地价税地价税，即根据土地价格向土地所，即根据土地价格向土地所有者有者课课课课征地税地价税始于征地税地价税始于18731873年加拿大的荒地税，随后有新年加拿大的荒地税，随后有新西西兰兰兰兰、奥地利和德国采用第一次世界大、奥地利和德国采用第一次世界大战战战战后，后，许许许许多国家亦相多国家亦相继实继实继实继实 行地价税分行地价税分为为为为土地原价税和土地原价税和土地增土地增值值值值税税前者按土地的前者按土地的本身价格本身价格( (不包括不包括土地改良土地改良物价格物价格) )课课课课征征; ;后者按后者按土地价格土地价格增加的增加的数数额课额课额课额课 征。
征二）土地税（二）土地税 19491949年以前，中国的土地税一般称年以前，中国的土地税一般称为为为为 田田赋赋赋赋 ，即以，即以农农农农村土地村土地为对为对为对为对 象象课课课课征的税 中国中国土地税制土地税制的界定，学的界定，学术术术术界有各种不同的界有各种不同的说说说说法比如有的法比如有的学者把学者把土地使用税土地使用税、耕地占用税耕地占用税、房房产产产产税税、农业农业农业农业 税和税和土地增土地增值值值值税税等五个典型的税种等五个典型的税种称称为为为为“ “土地土地五五税税” ”，有有的的票据票据者把上述税种者把上述税种都都归为归为归为归为 土地土地税税费费费费 中国土地税制的构成可分为为主体和附属两部分，主体是针对针对土地及其附着物征收的税，主要包括城镇镇土地使用税、耕地占用税、契税、房产产税和土地增值值税；附属主要是包含在其他各类类税种中主观观上虽虽没有针对针对 土地征收，但客观观上起到了调节调节 土地资资源作用的税收二）土地税（二）土地税 土地土地使用税的征税范使用税的征税范围围围围和和纳纳纳纳税人：税人：除除农业农业农业农业 用地外用地外，凡是中，凡是中华华华华人民共和国境内的土地，都属于人民共和国境内的土地，都属于土地使用税土地使用税的征税范的征税范围围围围。
土地土地使用税的使用税的纳纳纳纳税人税人为为为为在我国境内在我国境内拥拥拥拥有土地使用税征税范有土地使用税征税范围围围围内的内的土地使用土地使用权权权权的的单单单单位和个人位和个人土地增土地增值值值值税的税的纳纳纳纳税人是税人是转让转让转让转让 国有土地使用国有土地使用权权权权及地上的一切建筑及地上的一切建筑物和其他附着物物和其他附着物产权产权产权产权 ，并取得收入的，并取得收入的单单单单位和个人位和个人土地增土地增值值值值税四税四级级级级超率累超率累进进进进税率税率级级级级次次 增增值额值额值额值额 与扣除与扣除项项项项目金目金额额额额的比率的比率 税率（税率。