第第五五章章 财政财政总预算总预算会计会计收入的核算收入的核算 •财政总预算会计的收入是国家为实现其职能，财政总预算会计的收入是国家为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源，包括级财政的资金来源，包括: :•一般预算收入一般预算收入 债务收入债务收入•基金预算收入基金预算收入•专用基金收入专用基金收入•国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入•资金调拨收入资金调拨收入•财政专户管理资金收入财政专户管理资金收入•转移性收入转移性收入（补助收入、上解收入、调入资金（补助收入、上解收入、调入资金收入）收入） NO.1 NO.1 一般预算收入一般预算收入一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政计划组织的一般预算收入是通过一定的形式和程序，由各级财政计划组织的纳入预算管理的各项收入，是可以综合的安排用于政府的各项一纳入预算管理的各项收入，是可以综合的安排用于政府的各项一般预算支出的收入一般预算收入是各级政府最主要的财力来源般预算支出的收入一般预算收入是各级政府最主要的财力来源■一般预算收入的概念和分类一般预算收入的概念和分类一般预算收入的分类，按《政府收支分类科目》办理。
根据一般预算收入的分类，按《政府收支分类科目》办理根据《政府收支分类科目》规定，一般预算收入科目依次分为《政府收支分类科目》规定，一般预算收入科目依次分为““类类””、、““款款””、、““项项””、、““目目””四级，四级科目，逐级递进，四级，四级科目，逐级递进，内容也逐级细化一般预算收入可分成如下种类：内容也逐级细化一般预算收入可分成如下种类： ◆◆概念概念 :◆◆分类分类：： 税收收入是政府从开征的各种税收中取得的收入，是财政收入的最税收收入是政府从开征的各种税收中取得的收入，是财政收入的最 主要主要的来源该的来源该“类类”级科目分设如下级科目分设如下21个个“款款”级科目：级科目：（（1）增值税）增值税 （（2）消费税）消费税 （（3）营业税）营业税 （（4）企业所得税）企业所得税 （（5）企业所得税退税）企业所得税退税 （（6）个人所得税）个人所得税（（7）资源税）资源税 （（8）固定资产投资方向调节税）固定资产投资方向调节税 （（9）城市维护建设税）城市维护建设税 （（10）房产税）房产税 （（11）印花税）印花税 （（l2）城镇土地使用税）城镇土地使用税 （（13）土地增值税）土地增值税 （（l4）车船税）车船税 （（15）船舶吨税）船舶吨税 （（16）车辆购置税）车辆购置税 （（17）关税）关税 （（18）耕地占用税）耕地占用税 （（19）契税）契税 （（20）烟叶税）烟叶税 （（21）其他税收收入）其他税收收入 ●税收收入税收收入 非税收入是政府从开征的各种税收之外取得的收入。
非税收入是政府从开征的各种税收之外取得的收入该类级科目分设如下该类级科目分设如下6个款及科目个款及科目 ●非税收入非税收入（（1）专项收入）专项收入（（2）行政事业性收费收入）行政事业性收费收入 （（3）罚没收入）罚没收入 （（4）国有资本经营收入）国有资本经营收入 （（5）国有资源（资产）有偿使用收入）国有资源（资产）有偿使用收入 （（6）其他收入）其他收入 以上有关非税收收入的项级科目，再根据情况分设若以上有关非税收收入的项级科目，再根据情况分设若干目级科目干目级科目 ● “公安行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入”项级科目再分设项级科目再分设“外国人签证外国人签证费费”、、“居民身份证工本费居民身份证工本费”、、“机动车行驶证工本费机动车行驶证工本费”等目级等目级科目；科目； ●“工商行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入”项级科目再分设项级科目再分设“企业注册登企业注册登记费记费”、、“个人工商户注册登记费个人工商户注册登记费”等目级科目；等目级科目； ●“税务行政事业性收费收入税务行政事业性收费收入”项级科目再分设项级科目再分设“税务发票工税务发票工本费本费”、、“税务登记证工本费税务登记证工本费”等目级科目；等目级科目； ●“建设行政事业性收费收入建设行政事业性收费收入”项级科目再分设项级科目再分设“房屋所有权房屋所有权登记费登记费”、、“城市道路占用挖掘费城市道路占用挖掘费”等目级科目；等目级科目； ●“一般罚没收入一般罚没收入”项级科目再分设项级科目再分设“公安罚没收入公安罚没收入”、、“法法院罚没收入院罚没收入”、、“工商罚没收入工商罚没收入”、、“交通罚没收入交通罚没收入”等目级科等目级科目。
目例如，例如， 3．债务收入．债务收入•债务收人是指国家通过信用方式从国内外债务收人是指国家通过信用方式从国内外取得的收入该取得的收入该“类类”级账户下分设级账户下分设2个个“款款”级账户，分别为国内债务收入和国外级账户，分别为国内债务收入和国外债务收入债务收入 4．转移性收入．转移性收入•转移性收入是指纳转移性收入是指纳入入公共财政预算管理的公共财政预算管理的政府间的转移支付以及不同性质资金政府间的转移支付以及不同性质资金之间之间的调拨收入该的调拨收入该“类类”级账户下分设级账户下分设7个个“款款”级账户，分别为返还性收入、一般性转移级账户，分别为返还性收入、一般性转移支付收入、专项转移支付收入、上年结余支付收入、专项转移支付收入、上年结余收入、调入资金、债券转贷收入和接受其收入、调入资金、债券转贷收入和接受其他地区援助收入他地区援助收入 《政府收支分类科目《政府收支分类科目》》在《在《2014年政府收支分类账户》中，年政府收支分类账户》中，公共财政预算公共财政预算收收入账户包括入账户包括税收收入、非税收入、债务收入、转移性税收收入、非税收入、债务收入、转移性收入收入四类，这四类收入都是政府可以用来安排一般预四类，这四类收入都是政府可以用来安排一般预算支出的算支出的资金来源资金来源，在编制政府预算时都作为公共财，在编制政府预算时都作为公共财政预算收入来处理。
但作为财政总预算会计进行核算政预算收入来处理但作为财政总预算会计进行核算的一般预算收入的一般预算收入只包括只包括上述四类账户中的上述四类账户中的税收收入和税收收入和非税收入两类非税收入两类因为按照财政总预算会计制度规定，因为按照财政总预算会计制度规定，财政总预算会计在收到债务收入时，将其作为负债处财政总预算会计在收到债务收入时，将其作为负债处理，或者作为债务收入、债务转贷收入处理，而不作理，或者作为债务收入、债务转贷收入处理，而不作为一般预算收入进行处理；财政总预算会计在收到转为一般预算收入进行处理；财政总预算会计在收到转移性收入时，是通过补助收入、上解收入和调入资金移性收入时，是通过补助收入、上解收入和调入资金等账户进行处理，而不作为一般预算收入进行处理等账户进行处理，而不作为一般预算收入进行处理这是财政总预算会计账户与政府收支分类账户的一个这是财政总预算会计账户与政府收支分类账户的一个重要区别重要区别 •政府会计不同于企业会计，其在会计科目政府会计不同于企业会计，其在会计科目的设置上，尤其是的设置上，尤其是收支科目收支科目的设置上，要的设置上，要相对统一政府会计收支科目的总账科目相对统一。
政府会计收支科目的总账科目及各级次的明细科目，都要以财政部发布及各级次的明细科目，都要以财政部发布的的政府收支分类科目政府收支分类科目为依据设置，以便于为依据设置，以便于对政府预算执行情况进行全面、系统、规对政府预算执行情况进行全面、系统、规范的核算和监督范的核算和监督 二、一般预算收入的征收和收纳二、一般预算收入的征收和收纳•(一一)一般预算收入的征收一般预算收入的征收• 1．征收机构．征收机构•征收机构是指具体负责预算收入征收、管征收机构是指具体负责预算收入征收、管理和监督的机构，包括税务部门、海关、理和监督的机构，包括税务部门、海关、财政部门以及其他执收单位财政部门以及其他执收单位•(1)税务机构税务机构负责征收除海关关税务机构税务机构负责征收除海关关税以外的税收及由税务部门征收的其他预税以外的税收及由税务部门征收的其他预算算收入 •(2)海关海关海关负责各种关税的征收及国家负责各种关税的征收及国家指定其负责征收的其他一般预算收入，如指定其负责征收的其他一般预算收入，如代征的代征的进出口进出口产品增值税、消费税和船舶产品增值税、消费税和船舶吨税等•(3)财政部门财政部门财政部门负责征收各种非税财政部门负责征收各种非税收入，如圉有资产经营收益、各种政府性收入，如圉有资产经营收益、各种政府性基金、行政事业性收费、罚没收入等基金、行政事业性收费、罚没收入等。
• (4)其他执收其他执收单位单位有些行政事业单位或国有些行政事业单位或国有企业，获得授权代行政府收费职能这有企业，获得授权代行政府收费职能这样的单位属于政府非税收人的代收单位，样的单位属于政府非税收人的代收单位，又称又称“执收单位执收单位”这些执收单位负责征收这些执收单位负责征收本单位管理的非税收入，征收的非税收入本单位管理的非税收入，征收的非税收入需要缴需要缴入入国库或财政部门管理的财政专户国库或财政部门管理的财政专户 这是指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴这是指缴款单位或缴款人按有关法律、法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户的收缴方式收入缴入国库单一账户的收缴方式■2.收缴方式和程序收缴方式和程序 在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为在国库单一账户制度下，财政收入的收缴分为：：在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入财政国库单一账户财政总预算会计根据国户银行将税款缴入财政国库单一账户。
财政总预算会计根据国库单一账户入库数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的库单一账户入库数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等增加，并确认相应的预算收入等 ◆直接缴库直接缴库 这是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入这是指由征收机关按有关法律、法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户的收缴方式汇总缴入国库单一账户的收缴方式 在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收在集中汇缴方式下，小额零散税收和法律另有规定的应缴非税收入，尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的入，尤其是非税收收入中的现金缴款，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户在集中汇缴方式下，财政总预算会当日汇总缴入国库单一账户在集中汇缴方式下，财政总预算会计根据国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国计根据国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等库存款的增加，并确认相应的预算收入等 无论是直接缴库还是集中汇缴，征收机关都不需要设立应缴款无论是直接缴库还是集中汇缴，征收机关都不需要设立应缴款项的过渡账户。
即征收机关不需要将收到的应缴款项先存入自项的过渡账户即征收机关不需要将收到的应缴款项先存入自身在银行开立的专门账户，然后，再通过该专门账户将应缴款身在银行开立的专门账户，然后，再通过该专门账户将应缴款项缴入财政国库存款账户项缴入财政国库存款账户 ◆◆集中汇缴集中汇缴 这是一种传统的财政收入收缴方式在部门或单位自收汇缴这是一种传统的财政收入收缴方式在部门或单位自收汇缴方式下：方式下： ●有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户有关部门或单位按照规定收取财政收入后，存入各自的开户银行 ● 然后，再通过各自的开户银行，将收取的款项汇入财政国然后，再通过各自的开户银行，将收取的款项汇入财政国库存款账户库存款账户 ●财政总预算会计根据财政国库存款账户的入账数额，作出相财政总预算会计根据财政国库存款账户的入账数额，作出相应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等应的会计处理，确认国库存款的增加，并确认相应的预算收入等在部门或单位自收汇缴方式下，有关部门或单位在开户银行开在部门或单位自收汇缴方式下，有关部门或单位在开户银行开设的有关账户，成为财政收入在收缴过程中的过渡账户。
设的有关账户，成为财政收入在收缴过程中的过渡账户◆◆自收汇缴方式自收汇缴方式 一般预算收入无论是采用直接缴库、集中汇缴的方式，还是一般预算收入无论是采用直接缴库、集中汇缴的方式，还是采用部门或单位自收汇缴的方式，中国人民银行国库在收到采用部门或单位自收汇缴的方式，中国人民银行国库在收到一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预一般预算收入后，都应按照财政管理体制的要求，将一般预算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之算收入在中央财政与地方财政之间，以及在地方各级财政之间进行划分间进行划分■ 一般预算收入的划分、组织和报解一般预算收入的划分、组织和报解 一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为：一般预算收入在中央财政与地方财政之间的划分情况为： ●中央财政固定收入中央财政固定收入 ●地方财政固定收入地方财政固定收入 ●中央财政与地方财政共享收入中央财政与地方财政共享收入◆◆一般预算收入的划分一般预算收入的划分 在我国，一般预算收入的组织主要由征收机构和出纳机构来在我国，一般预算收入的组织主要由征收机构和出纳机构来完成征收机构是指具体负责预算收入的征收、管理和监督完成。
征收机构是指具体负责预算收入的征收、管理和监督的机构主要包括的机构主要包括 ●税务部门（负责各项工商税收）税务部门（负责各项工商税收） ●海关（负债关税）海关（负债关税） ●财政部门（负责国有资产经营收益、行政性收费、罚没财政部门（负责国有资产经营收益、行政性收费、罚没收入等）收入等） 预算收入的出纳机构是国家金库（简称金库）预算收入的出纳机构是国家金库（简称金库）在我国，国库按统一领导，分级管理的财政体制设置，用在我国，国库按统一领导，分级管理的财政体制设置，用中国人民银行代理国库分为总库、分库、中心支库、支中国人民银行代理国库分为总库、分库、中心支库、支库四级，分别设在中国人民总行、省（自治区、直辖市）库四级，分别设在中国人民总行、省（自治区、直辖市）分行、地（市）中心支行、县（市）支行分行、地（市）中心支行、县（市）支行 ◆◆一般预算收入的组织一般预算收入的组织 一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政一般预算收入在地方各级财政之间的划分情况，由上一级财政制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，规定划分方制定本级财政与下一级财政之间的财政管理体制，规定划分方法，然后按规定方法执行。
法，然后按规定方法执行 中国人民银行在对收到的一般中国人民银行在对收到的一般预算收入进行划分后，将各级财政预算收入进行划分后，将各级财政应得的一般预算收入款项解入相应应得的一般预算收入款项解入相应级别的财政国库存款账户同时，级别的财政国库存款账户同时，将各级财政应得的一般预算收入款将各级财政应得的一般预算收入款项以预算收入日报表的形式报送给项以预算收入日报表的形式报送给相应级别的财政总预算会计相应级别的财政总预算会计◆◆一般预算收入的报解一般预算收入的报解 ■一般预算收入的核算一般预算收入的核算账户账户：：设置设置“一般预算收入一般预算收入”科目科目 账务处理账务处理 ●财政总预算会计根据人民银行国库报来的预算收入日报表财政总预算会计根据人民银行国库报来的预算收入日报表所列的当日一般预算收入科目和一般预算收入数额，所列的当日一般预算收入科目和一般预算收入数额， 借：国库存款借：国库存款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 ●如果当日的收入数为负数，则以红字或负数记入如果当日的收入数为负数，则以红字或负数记入 ●年终结账时，将年终结账时，将“一般预算收入一般预算收入”科目的贷方余额转入科目的贷方余额转入“一般预算结余一般预算结余”科目，即科目，即 借：一般预算收入借：一般预算收入 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 例例1 某市财政总会计收到人民银行国库报来的“一般预算收入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入780 000元。
其中，“税收收入——增值税——国内增值税” 350 000元，“税收收入——营业税——一般营业税”150 000元，“税收收入——个人所得税——个人所得税”150 000元，“税收收入——城市维护建设税——股份制企业城市维护建设税”50000元，“税收收入——房产税——私营企业房产税”80000元其会计分录为： 借：国库存款借：国库存款——一般预算存款一般预算存款 780000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 ——税收收入税收收入——增值税增值税——国内增值税国内增值税 450 000 ——税收收入税收收入——营业税营业税——一般营业税一般营业税 350 000 ——税收收入税收收入——个人所得税个人所得税——个人所得税个人所得税 150000 ——税收收入税收收入——城市维护建设税城市维护建设税——股份制企业城建税股份制企业城建税150000 ——税收收入税收收入——房产税房产税——私营企业房产税私营企业房产税 80000 2．尚未建立同级财政对应国库的乡．尚未建立同级财政对应国库的乡(镇镇)财政财政一般预算收入的账务处理一般预算收入的账务处理•尚未建立国库的乡尚未建立国库的乡(镇镇)财政，其预算收人都财政，其预算收人都是由县是由县(市市)国库收纳并向县国库收纳并向县(市市)财政报送预财政报送预算收入算收入日日报表，成为县报表，成为县(市市)财政的预算收入，财政的预算收入，但乡但乡(镇镇)财政又须作预算收入入账，这就会财政又须作预算收入入账，这就会使预算收入重复计算。
因此，对尚未建立使预算收入重复计算因此，对尚未建立国库的乡国库的乡(镇镇)财政预算收入，应作如下处理：财政预算收入，应作如下处理： •首先，县首先，县(市市)财政根据本县财政根据本县(市市)的乡的乡(镇镇)财政管理体制，与征收机关共同制定财政管理体制，与征收机关共同制定“乡乡(镇镇)财政预算收入报表财政预算收入报表”，由征收机关分，由征收机关分乡乡(镇镇)填报，县填报，县(市市)财政和有关乡财政和有关乡(镇镇)财财政各一份其次，县政各一份其次，县(市市)财政根据财政根据“乡乡(镇镇)财政预算收入报表财政预算收入报表”审查核对无误后，根审查核对无误后，根据乡据乡(镇镇)应得数拨款，乡应得数拨款，乡(镇镇)财政总预算财政总预算会计根据县会计根据县(市市)财政的拨款通知和审核后财政的拨款通知和审核后的的“乡乡(镇镇)财政预算收入报表财政预算收入报表”，将转来，将转来的预算收入人账其主要账务处理如下：的预算收入人账其主要账务处理如下： • (1)尚未建立国库的乡尚未建立国库的乡(镇镇)财政会计，在收到征收机财政会计，在收到征收机关关(乡税务所乡税务所)报来的交到县报来的交到县(市市)级国库的预算收入级国库的预算收入日报表时，先根据日报表所列数额登记预算收日报表时，先根据日报表所列数额登记预算收入入辅辅助账，待收到县助账，待收到县(市市)财政返回收入时，再做收入的财政返回收入时，再做收入的账务处理。
账务处理• (2)县县(市市)财政收到国库报解的乡财政收到国库报解的乡(镇镇)财政的预算财政的预算收入时，借记收入时，借记“国库存款国库存款”科目，贷记科目，贷记“一般预算收一般预算收入入”科目及其明细科目科目及其明细科目(注明乡注明乡(镇镇)财政收入财政收入)• (3)县县(市市)财政部门将乡财政部门将乡(镇镇)的预算收入返还拨付的预算收入返还拨付给乡给乡(镇镇)财政时，借记财政时，借记“一般预算收入一般预算收入”科目，贷记科目，贷记“国库存款国库存款”科目• (4)乡乡(镇镇)财政收到款项时，借记财政收到款项时，借记“其他财政存款其他财政存款”科目，贷记科目，贷记“一般预算收入一般预算收入”科目科目 •【例【例5-2】某县财政收到国库报来的预算收入日报】某县财政收到国库报来的预算收入日报表，所列当日的预算收入中，所属某乡财政表，所列当日的预算收入中，所属某乡财政(末设末设国库国库)的预算收入的预算收入30万元，是该乡万元，是该乡(镇镇)企业交付的企业交付的一般营业税县财政会计应做会计分录为：一般营业税县财政会计应做会计分录为：•借：国库存款借：国库存款——一般预算存款一般预算存款 300 000• 贷：一般预算收入贷：一般预算收入——某乡某乡——税收收入税收收入——营业税营业税——一般营业税一般营业税 300 000 •【例【例5-3】县财政经确认无误后，将属于乡】县财政经确认无误后，将属于乡财政的一般预算收入返还，拨出款项财政的一般预算收入返还，拨出款项30万万元。
县财政会计应做会计分录为：元县财政会计应做会计分录为：• 借：一般预算收入借：一般预算收入——某乡某乡——税收收入税收收入——营业税营业税——一般营业税一般营业税 300 000• 贷：国库存款贷：国库存款——一般预算存款一般预算存款 300 000 •例例5-4 尚未建立国库的乡财政尚未建立国库的乡财政收到县财政拨来应得的一般预收到县财政拨来应得的一般预算收入算收入30万元乡财政收到拨万元乡财政收到拨款时编制会计分录为：款时编制会计分录为：借：其他财政存款借：其他财政存款 300 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入——税收收入税收收入——营营业税业税——一般营业税一般营业税 300 000 (二二)一般预算收入资金退库的账务处理一般预算收入资金退库的账务处理•在政府预算执行过程中，已入库的各项预在政府预算执行过程中，已入库的各项预算收算收入入即为政府预算资金，是各级政府办即为政府预算资金，是各级政府办理预算支理预算支出出的财力保证的财力保证一般不予退库一般不予退库，，但确有正但确有正当当理由，符合国家规定理由，符合国家规定范围范围的，的，可按规定审批程序办理收可按规定审批程序办理收入入退库。
退库 • 由于预算收入的退库是按级次在当日各账户的收由于预算收入的退库是按级次在当日各账户的收入内退还入内退还，，国库会计只就预算收入的缴库与退库国库会计只就预算收入的缴库与退库数的差额填列数的差额填列“预算收入日报表预算收入日报表”，当日的缴库数，当日的缴库数与退库数相抵后，如果入库数大于退库数与退库数相抵后，如果入库数大于退库数，，则则“预预算收入算收入日日报表报表”内各项收入合计内各项收入合计用用蓝字填列，财政蓝字填列，财政总预算会计仍按规定的分成比例，根据收总预算会计仍按规定的分成比例，根据收入入数和数和退库数退库数相相抵后的数额进行核算，抵后的数额进行核算，对对退库部分不做退库部分不做账务处理如果当日缴库后退库数大于入库数，账务处理如果当日缴库后退库数大于入库数，财政总预算会计作相应的账务处理：属于本级预财政总预算会计作相应的账务处理：属于本级预算的算的固定固定收入退库的，以红字收入退库的，以红字入入账，冲减本级预账，冲减本级预算收入和国库存款；属算收入和国库存款；属于于分成收入退库的，应根分成收入退库的，应根据据“分成收入计算日报表分成收入计算日报表”，按原定分成比例作相，按原定分成比例作相应账务处理。
应账务处理 •【例【例5-5】】 某市财政收到同级国库报来的某市财政收到同级国库报来的“预算收预算收入日报表入日报表“以及所附收入凭证，列示当日一般预算以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入收入680 000元，其中，元，其中，“税收收入税收收入——企业所得企业所得税税——国有机械工业所得税国有机械工业所得税”330 000元．元．“税收收税收收入入——营业税营业税——一般营业税一般营业税”550 000元．元．“税收税收收入收入——企业所得税退税企业所得税退税——私营企业所得税退私营企业所得税退税税“一一200 000元其会计分录为：元其会计分录为：• 借：国库存款借：国库存款——一般预算存款一般预算存款 680 000• 贷：一般预算收入贷：一般预算收入——税收收入税收收入——企业所得税企业所得税——国国有机械工业所得税有机械工业所得税 330 000• ——税收收入税收收入——营业税营业税——一般营业税一般营业税 550 000• ——税收收入税收收入——企业所得税退税企业所得税退税• ——私营企业所得税退税私营企业所得税退税 200 000 •在本日预算收入日报表中，所得税为退税在本日预算收入日报表中，所得税为退税数，一般预算收人总账应按当日收退款差数，一般预算收人总账应按当日收退款差数登记，再按所列各项收入登记一般预算数登记，再按所列各项收入登记一般预算收入明细账，其中，私营企业所得税明细收入明细账，其中，私营企业所得税明细账应以红字登记。
账应以红字登记 •【例【例5—6】】 某市财政收到同级国库报来的某市财政收到同级国库报来的“预算收预算收入日报表入日报表”以及所附收入凭证，列示当日一般预算以及所附收入凭证，列示当日一般预算收入一收入一200 000元，其中，元，其中，“税收收入税收收入——企业所得企业所得税税——国有煤炭工业所得税国有煤炭工业所得税”210 000元．元．“税收收税收收入入——营业税营业税——一般营业税一般营业税”420 000元，元，“税收税收收入收入——企业所得税退税企业所得税退税——国有外贸企业昕得税国有外贸企业昕得税退税退税”-830 000元其会计分录为：元其会计分录为： 借：国库存款借：国库存款——一般预算存款一般预算存款 200 000•贷：一般预算收入贷：一般预算收入—税收收入税收收入—企业所得税企业所得税—国有煤炭工业所得税国有煤炭工业所得税 210 000• —税收收入税收收入—营业税营业税—一般营业税一般营业税420 000• —税收收入税收收入—企业所得税退税企业所得税退税—国有外贸企业所得税退税国有外贸企业所得税退税 830 000 (三三)一般预算收一般预算收入入年终结账时的账务处理年终结账时的账务处理•年终结账时，将年终结账时，将“一般预算收入一般预算收入”账户的贷方余额账户的贷方余额转入转入“预算结余预算结余”科目，借记本科目，贷记科目，借记本科目，贷记“预算结预算结余余”科目。
科目•【例【例5—7】年终，某市财政将】年终，某市财政将“一般预算收入一般预算收入”的的贷方余额贷方余额11 285万元结转至万元结转至“预算结余预算结余”账户，其账户，其会计分录为：会计分录为：• 借：一般预算收入借：一般预算收入 112 850 000• 贷：预算结余贷：预算结余 112 850 000• 同时，财政总预算同时，财政总预算会计会计应结清所有应结清所有“一般预算收一般预算收入入”账户的明细科账户的明细科目目 五、一般预算收入错误的更正•各级财政部门、税务机关、海关、国库和各级财政部门、税务机关、海关、国库和缴款单位在办理预算收入的收纳、退还和缴款单位在办理预算收入的收纳、退还和报解时，都应当认真负责，防止差错如报解时，都应当认真负责，防止差错如果发生错误，则不论本月或以前月份发生果发生错误，则不论本月或以前月份发生的错误，都应在发现错误的月份办理更正的错误，都应在发现错误的月份办理更正手续对不同类型的错误，应采用不同的手续对不同类型的错误，应采用不同的方法予以更正方法予以更正 (一一) 少缴或多缴预算收入的更正少缴或多缴预算收入的更正•少缴或多缴预算收入的更正办法如下：少缴或多缴预算收入的更正办法如下：• (1)少缴预算收入少缴预算收入，，应按少缴数额补办入库应按少缴数额补办入库，，由征收机关加开缴款凭证由征收机关加开缴款凭证，，通知缴款单位通知缴款单位补缴预算收补缴预算收入，入，国库和财政总预算会计均国库和财政总预算会计均将其作为正常预算收入处理。
将其作为正常预算收入处理• (2)多缴预算收入，可由征收机关签发收多缴预算收入，可由征收机关签发收入退还书，经批准后入退还书，经批准后，，将多缴库的预算收将多缴库的预算收入退还原缴款单位入退还原缴款单位，，也可抵补缴款单位以也可抵补缴款单位以后的缴款后的缴款 •例例5—8某公司缴纳营业税，缴款书误将税某公司缴纳营业税，缴款书误将税额额5 600元填为元填为6 500元税务局同意将多元税务局同意将多缴税额作退库处理，签发缴税额作退库处理，签发“收入退还书收入退还书”，，通知国库退付该公司通知国库退付该公司900元其会计分录如元其会计分录如下：下：• 借：国库存款借：国库存款——一般预算存款一般预算存款 900• 贷：一般预算收入贷：一般预算收入——税收收入税收收入——营业税营业税——一般营一般营业税业税 900 其他错误更正其他错误更正• 除了发生多缴、少缴预算收入外，还可能除了发生多缴、少缴预算收入外，还可能发生预算账户填写错误和预算级次划分错发生预算账户填写错误和预算级次划分错误，这时应由发现错误的部门填制误，这时应由发现错误的部门填制“更正通更正通知书知书”，通知有关单位予以更正。
更正的处，通知有关单位予以更正更正的处理方法如下：理方法如下：• (1)更更正正预算账户预算账户若预算账户填写错误，若预算账户填写错误，无论是国库会计还是财政总预算会计，应无论是国库会计还是财政总预算会计，应先用红字填制和原错误记录相同的记账凭先用红字填制和原错误记录相同的记账凭证，登记入账，冲销原错误记录，再用蓝证，登记入账，冲销原错误记录，再用蓝字编制一张正确的记账凭证字编制一张正确的记账凭证，，并据以入账并据以入账 •【例【例5-9】某公司在缴纳所得税】某公司在缴纳所得税7万元时．误将万元时．误将“国有航天工业所得税国有航天工业所得税”错填为错填为“国有航空工业所国有航空工业所得税得税”经发现后，由征收机关填写更正通知书，经发现后，由征收机关填写更正通知书，通知国库和财政机关更正财政总预算会计根据通知国库和财政机关更正财政总预算会计根据更正通知书进行明细账调整：更正通知书进行明细账调整：• 借：一般预算收入借：一般预算收入——国有航空工业所得税国有航空工业所得税 70 000• 贷：一般预算收入贷：一般预算收入——国有航天工业所得税国有航天工业所得税 70 000 (2)更正预算级次：若预算级次错误，应根据征收机更正预算级次：若预算级次错误，应根据征收机关通知调账，少记的补记，多记的用红字冲销关通知调账，少记的补记，多记的用红字冲销•【例【例5—10】】 某地方电子公司缴纳某地方电子公司缴纳所所得税得税5 000元，填写缴款书时，误作为中央企业所元，填写缴款书时，误作为中央企业所得税缴入中央国库，发现后由征收机关填得税缴入中央国库，发现后由征收机关填写更正通知书通知国库和财政部门予以更写更正通知书通知国库和财政部门予以更正。
地方财政总预算会计因本级预算少计，正地方财政总预算会计因本级预算少计，用补充登记法登记：用补充登记法登记：•借：国库存款借：国库存款——一般预算存款一般预算存款 5 000• 贷：一般预算收入贷：一般预算收入——税收收入税收收入——国有国有电子工业所得税电子工业所得税 5 000 2014年全市境内一般公共预算总收入增长年全市境内一般公共预算总收入增长4.3%•2014年，全市各级财税部门按照稳增长、促改革、调年，全市各级财税部门按照稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险的工作思路，认真落实积极的结构、惠民生、防风险的工作思路，认真落实积极的财政政策，着力深化财税改革，强化预算管理，财税财政政策，着力深化财税改革，强化预算管理，财税改革发展取得新成绩，全市预算执行情况良好改革发展取得新成绩，全市预算执行情况良好• 本报讯 本报讯 2014年，全市各级财税部门按照稳增长、年，全市各级财税部门按照稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险的工作思路，认真促改革、调结构、惠民生、防风险的工作思路，认真落实积极的财政政策，着力深化财税改革，强化预算落实积极的财政政策，着力深化财税改革，强化预算管理，财税改革发展取得新成绩，全市预算执行情况管理，财税改革发展取得新成绩，全市预算执行情况良好。
据快报统计，良好据快报统计，2014年，全市境内一般公共预算年，全市境内一般公共预算总收入实现总收入实现1959923万元，增长万元，增长4.3%；市级一般公共；市级一般公共预算收入完成预算收入完成102008万元，增长万元，增长9.1%；市级社会保；市级社会保险基金收入险基金收入139017万元，增长万元，增长2.2% NO.2 基金预算收入基金预算收入■基金预算收入的概念与分类基金预算收入的概念与分类 ◆◆概念概念：： 基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级政府基金预算收入，也称政府性基金预算收入，是指各级政府财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具财政按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府财政预算资金收入有指定用途的政府财政预算资金收入 例如，例如， ●中央财政按照《民航机场管理建设费征收使用管理办法》中央财政按照《民航机场管理建设费征收使用管理办法》的规定征收的民航机场管理建设费收入，应当用于民航机场的规定征收的民航机场管理建设费收入，应当用于民航机场管理建设方面的支出；管理建设方面的支出； ●地方财政按照《残疾人就业保障金管理暂行规定》征收的地方财政按照《残疾人就业保障金管理暂行规定》征收的残疾人就业保障金收入，应当用于残疾人就业保障方面的支残疾人就业保障金收入，应当用于残疾人就业保障方面的支出，等等。
出，等等 ◆◆分类：分类： 政府性基金收入款级科目下设置的项级科目有：政府性基金收入款级科目下设置的项级科目有： 财政总预算会计基金核算的基金预算收入的分类与《政府财政总预算会计基金核算的基金预算收入的分类与《政府收支分类科目》中的基金预算收入科目相一致收支分类科目》中的基金预算收入科目相一致 基金预算收入科目分为两个类级科目：基金预算收入科目分为两个类级科目： ●非税收入科目非税收入科目——下设政府性基金收入下设政府性基金收入1个款级科目个款级科目 ●转移性收入科目转移性收入科目——下分设政府性基金转移收入等下分设政府性基金转移收入等3个款个款级科目 类、款、项、目四级科目逐级递进，内容也逐级细化类、款、项、目四级科目逐级递进，内容也逐级细化 （1）三峡工程建设基金收入2）农网还贷资金收入3）山西省煤炭可持续发展基金收入4）山西省电源基地建设基金收入5）铁路建设基金收入6）福建省铁路建设附加费收（7）民航基础设施建设基金收入8）民航机场管理建设费收入9）海南省高等级公路车辆通行附加费收入10）转让政府还贷道路收费权收入11）港口建设费收入（12）散装水泥专项资金收入。
（13）新型墙体材料专项基金收入14）中央对外贸易发展基金收入15）旅游发展基金收入16）援外合资合作项目基金收人17）国家茧丝绸发展风险基金收入18）文化事业建设费收入l9）地方教育附加收入20）江苏省地方教育基金收入21）国家电影事业发展专项资金收入22）新菜地开发建设基金收入23）新增建设用地土地有偿使用费收入24）育林基金收入25）森林植被恢复费 （26）中央水利建设基金收入27）地方水利建设基金收入28）南水北调工程基金收入29）残疾人就业保障金收入30）政府住房基金收入31）城市公用事业附加收入32）国有土地使用权出让金收入33）国有土地收益基金收入（34）农业土地开发资金收入35）大中型水库移民后期扶持基金收入36）大中型水库库区基金收入37）三峡水库库区基金收入38）中央财政外汇经营基金收入 （39）中央财政外汇经营基金财务收入收入40）彩票公益金（41）城市基础设施配套费收入42）小型水库移民扶助基金收入43）重大水利工程建设基金收入44）车辆通行费45）船舶港务费46）学校收费（47）教育考试考务费48）体育部门收费49）司法部门的涉外、涉港澳台公证书工本费50）贸促会收费。
51）其他政府性基金收入 关于关于2015年中央政府性基金预算的说明年中央政府性基金预算的说明•2015年中央政府性基金收入预算数为4363.87亿元，增长11.7%，加上2014年结转收入720.72亿元，中央政府性基金收入总量为5084.59亿元各项基金收入预算具体情况如下：• 一、2015年中央农网还贷资金收入预算数为124亿元，比2014年执行数增加5.48亿元，增长4.6%主要是根据2015年社会用电量增长以及近年基金收入增长情况测算• 二、2015年铁路建设基金收入预算数为589.43亿元，比2014年执行数增加42.43亿元，增长7.8%主要是预计2015年铁路货物运输量有一定程度增长，按货运周转量征收的基金收入相应增加• 三、2015年民航发展基金收入预算数为283.89亿元，比2014年执行数增加5.09亿，增长1.8%主要是预计2015年民航客货运输周转量有一定程度增长，按民航旅客人数和航空运输飞行里程等征收的基金收入相应增加 与一般预算收入科目一样，以上转移性收入科目在《政府与一般预算收入科目一样，以上转移性收入科目在《政府收支分类科目》中属于基金预算收入科目，但在财政总预收支分类科目》中属于基金预算收入科目，但在财政总预算会计核算收入时，不作为算会计核算收入时，不作为“基金预算收入基金预算收入”会计科目核会计科目核算，而作为算，而作为“补助收入补助收入”、、“上解收入上解收入”、、“调入资金调入资金”等会计科目核算。
等会计科目核算 在以上基金预算收入的项级科目中，有些还根据需要设置在以上基金预算收入的项级科目中，有些还根据需要设置目级科目目级科目 ■基金预算收入的管理要求与核算要求基金预算收入的管理要求与核算要求基金收入是专用性很强的资金，财政总预算会计在管理基金收入是专用性很强的资金，财政总预算会计在管理与核算基金预算收入时应遵循如下基本要求：与核算基金预算收入时应遵循如下基本要求： ●先收后支先收后支 ●分项核算分项核算 ●专款专用专款专用基金预算收入的缴库方式和管理要求与一般预算收入基本基金预算收入的缴库方式和管理要求与一般预算收入基本相同不同之处主要表现在基金预算收入由财政部门驻各相同不同之处主要表现在基金预算收入由财政部门驻各地专员办事机构同财政部门负责征收管理，而一般预算收地专员办事机构同财政部门负责征收管理，而一般预算收入主要由税务机关组织征收入主要由税务机关组织征收 总预算会计收到人民银行国库报来的预算收入日报表时，根据所列基金预算收入的科目和数额， 借：国库存款借：国库存款 贷：基金预算收入贷：基金预算收入年终转账时，将本科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目， 借：基金预算收入借：基金预算收入 贷：基金预算结余贷：基金预算结余■基金预算收入的核算基金预算收入的核算◆账户： 设置设置“基金预算收入基金预算收入”科目。
科目◆账务处理： 某市财政总预算会计收到人民银行国库报来的某市财政总预算会计收到人民银行国库报来的“预算收入日报预算收入日报表表”以及所附收入凭证，列示当日基金预算收入以及所附收入凭证，列示当日基金预算收入1100 000元其中，元其中，“残疾人就业保障金收入残疾人就业保障金收入”150000元，元，“转让政府还贷道路收费权转让政府还贷道路收费权收入收入——转让政府还贷城市道路收费权收入转让政府还贷城市道路收费权收入”500 000元，元， “政府政府住房基金收入住房基金收入——公有住房出售收入公有住房出售收入”450 000元其会计分录为：元其会计分录为： 借：国库存款借：国库存款——基金预算存款基金预算存款 1100 000 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 ——残疾人就业保障金收入残疾人就业保障金收入 150000 ——转让政府还贷道路收费权收入转让政府还贷道路收费权收入——转让政府还贷城市道路收费转让政府还贷城市道路收费权收入权收入 500 000 ——政府住房基金收入政府住房基金收入——廉租住房租金收入廉租住房租金收入 450 000 年终，总预算会计应将年终，总预算会计应将“基金预算收入基金预算收入”科目贷方余额全数转入科目贷方余额全数转入“基金预算结余基金预算结余”科目，同时结清所有基金预算收入明细账的余额。
科目，同时结清所有基金预算收入明细账的余额 第三节第三节 国有资本经营预算国有资本经营预算收入收入•国有资本经营预算，是国家以所有者身份国有资本经营预算，是国家以所有者身份对国有资本实行存量调整和增量分配而发对国有资本实行存量调整和增量分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分根据《预算法实施条例》第二十成部分根据《预算法实施条例》第二十条的规定，各级政府预算按照复式预算编条的规定，各级政府预算按照复式预算编制，分为政府公共预算、国有资产（本）制，分为政府公共预算、国有资产（本）经营预算、社会保障预算和其他预算经营预算、社会保障预算和其他预算 •2007年年9月，国务院发布《关于试行国有资本经月，国务院发布《关于试行国有资本经营预算的意见》，标志着中国开始正式建立国有营预算的意见》，标志着中国开始正式建立国有资本经营预算制度资本经营预算制度•按照按照2008年年10月中华人民共和国第十一届全国人月中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会民代表大会常务委员会 通过的《中华人民共和国通过的《中华人民共和国企业国有资产法》规定，国有资本经营预算按年企业国有资产法》规定，国有资本经营预算按年度单独编制，纳入本级政府预算，报本级人民代度单独编制，纳入本级政府预算，报本级人民代表大会批准。
国有资本经营预算支出按照当年预表大会批准国有资本经营预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字算收入规模安排，不列赤字 •国务院和有关地方人民政府财政部门负责国务院和有关地方人民政府财政部门负责国有资本经营预算草案的编制工作，履行国有资本经营预算草案的编制工作，履行出资人职责的机构向财政部门提出由其履出资人职责的机构向财政部门提出由其履行出资人职责的国有资本经营预算建议草行出资人职责的国有资本经营预算建议草案国有资本经营预算管理的具体办法和案国有资本经营预算管理的具体办法和实施步骤，由国务院规定，报全国人民代实施步骤，由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案表大会常务委员会备案 ■国有资本经营预算收入的概念和分类国有资本经营预算收入的概念和分类◆◆概念：概念：国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益国有资本经营预算收入应当按照国有资法取得的国有资本收益国有资本经营预算收入应当按照国有资本经营预算支出的内容综合安排使用我国自本经营预算支出的内容综合安排使用我国自2007年开始实施国年开始实施国有资本经营收支预算制度。
有资本经营收支预算制度 ◆◆分类：分类：按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预按照现行《政府收支分类科目》，国有资本经营预算收入科目分设类、款、项、目四级科目，四级科目逐级递进，算收入科目分设类、款、项、目四级科目，四级科目逐级递进，内容也逐渐细化财政总预算会计核算的国有资本经营预算收内容也逐渐细化财政总预算会计核算的国有资本经营预算收入的类级科目是非税收入该类级科目设国有资本经营收入款入的类级科目是非税收入该类级科目设国有资本经营收入款级科目，款级科目下再分设如下项级科目：级科目，款级科目下再分设如下项级科目： ●利润收入反映国有独资企业等按规定上缴政府的利润利润收入反映国有独资企业等按规定上缴政府的利润 ●股利、股息收入反映国有控股、参股企业国有股权股份获得股利、股息收入反映国有控股、参股企业国有股权股份获得的股利股息收入的股利股息收入 ●产权转让收入反映国有资产股权转让或出售收入产权转让收入反映国有资产股权转让或出售收入 ●清算收入反映以上内容之外的其他国有资本经营预算收入清算收入反映以上内容之外的其他国有资本经营预算收入来源●其他国有资本经营预算收入反映国有独资企业清算收入（扣其他国有资本经营预算收入。
反映国有独资企业清算收入（扣除清算费用）以及国有控股参股企业国有股权股份分享的公司除清算费用）以及国有控股参股企业国有股权股份分享的公司清算收入（扣除清算费用）清算收入（扣除清算费用） 国有资本经营预算与一般预算、基金预算一起，构成目前我国国有资本经营预算与一般预算、基金预算一起，构成目前我国政府财政预算的三个预算种类国有资本经营预算收入的收缴方政府财政预算的三个预算种类国有资本经营预算收入的收缴方式和程序、划分和报解方法等也比照一般预算收入执行式和程序、划分和报解方法等也比照一般预算收入执行 ◆◆账户：账户： 设置设置“国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入”总账科目总账科目 ◆◆账务处理：账务处理：■国有资本经营预算收入的核算国有资本经营预算收入的核算 财政总预算会计取得国有资本经营预算收入时，财政总预算会计取得国有资本经营预算收入时， 借：国库存款借：国库存款 贷：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算收入 年终转账将该科目贷方余额全数转入年终转账将该科目贷方余额全数转入“国有资本经营预算国有资本经营预算结余结余”科目时，科目时， 借：国有资本经营预算收入借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算结余 某市财政总预算会计发生如下业务某市财政总预算会计发生如下业务: ●收到人民银行国库报来的预算收入日报表。
其中，国有资收到人民银行国库报来的预算收入日报表其中，国有资本经营收入合计本经营收入合计 750 000元，具体为：元，具体为：“利润收入利润收入——烟草烟草企业利润收入企业利润收入” 250 000元，元，“产权转让收入产权转让收入——国有股权国有股权股份转让收入股份转让收入” 500000元该市财政总预算会计应编制如元该市财政总预算会计应编制如下会计分录：下会计分录： 借：国库存款借：国库存款 750000 贷：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算收入 ——利润收入利润收入——烟草企业利润收入烟草企业利润收入 250000 ——产权转让收入产权转让收入——国有股权股份转让收入国有股权股份转让收入 500000 ●年终，将年终，将“国有资本经营预算收入国有资本经营预算收入”科目贷方余额科目贷方余额886000元全数转入元全数转入“国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余”科目。
其会计科目其会计分录为：分录为： 借：国有资本经营预算收入借：国有资本经营预算收入 750 000 贷：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算结余 750000同时，财政总预算会计应结清所有国有资本经营预算收入科目同时，财政总预算会计应结清所有国有资本经营预算收入科目的明细账的明细账 2015年中央国有资本经营收入预算表年中央国有资本经营收入预算表 NO.4 专用基金收入专用基金收入 ◆◆概念：概念：专用基金收入是指政府财政按照规定取得的具有专用基金收入是指政府财政按照规定取得的具有专门用途的资金如粮食风险基金收入等专门用途的资金如粮食风险基金收入等■专用基金收入的概念与管理要求专用基金收入的概念与管理要求 专用基金收入来源主要有两个方面：专用基金收入来源主要有两个方面： ●上级财政拨入；上级财政拨入； ●本级财政预算安排本级财政预算安排 ◆◆管理要求：管理要求： 专用基金收入的管理要求与基金专用基金收入的管理要求与基金预算收入管理要求相比：预算收入管理要求相比： ●相同之处：相同之处： 都需要专款专用，不能随意改变用途，且都需要专款专用，不能随意改变用途，且都必须做到先收后支，量入为支。
都必须做到先收后支，量入为支 ●不同点：不同点： 基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入基金预算收入是财政部门按规定收取的纳入预算管理的资金收入，一般需要缴入国库；专用基金收入预算管理的资金收入，一般需要缴入国库；专用基金收入是财政部门按规定设置或取得的在基金预算收入之外的资是财政部门按规定设置或取得的在基金预算收入之外的资金收入，一般需要通过开设银行存款专户进行储存，单独金收入，一般需要通过开设银行存款专户进行储存，单独管理 •贵州省黔南州出台粮食风险基金管理办法贵州省黔南州出台粮食风险基金管理办法•中国农业网中国农业网 时间：时间：2015-1-5 来源：粮油市场报来源：粮油市场报 •近日，贵州省黔南州政府研究议定，同意建立基数为近日，贵州省黔南州政府研究议定，同意建立基数为1500万元的州级粮食风险，并出台《万元的州级粮食风险，并出台《州级粮食风险州级粮食风险基金管理暂行办法基金管理暂行办法》• 《办法》明确， 《办法》明确，州级粮食风险基金州级粮食风险基金由州财政局设由州财政局设立专户进行管理，主要用于补贴低价抛售粮油发生的立专户进行管理，主要用于补贴低价抛售粮油发生的价差损失价差损失;州政府为平衡粮食市场、调节粮油供求需州政府为平衡粮食市场、调节粮油供求需支付代垫的利息及费用支付代垫的利息及费用;支付储备粮油的保管、轮换支付储备粮油的保管、轮换补贴、贷款利息、轮换出入库差价补贴补贴、贷款利息、轮换出入库差价补贴;由不可抗拒由不可抗拒的自然灾害所造成的损失的自然灾害所造成的损失;支持粮油储备企业用于仓支持粮油储备企业用于仓储建设，支持粮食流通监督检查、粮油质量检验检测储建设，支持粮食流通监督检查、粮油质量检验检测体系建设，支持粮油应急生产加工技术改造等。
体系建设，支持粮油应急生产加工技术改造等 市级重要商品储备市级重要商品储备的品种的品种•市级重要商品储备的品种和数量经过了多市级重要商品储备的品种和数量经过了多次调整，目前的常年储备商品包括次调整，目前的常年储备商品包括5大类大类31个大项：一是主副食品，主要包括粮食、个大项：一是主副食品，主要包括粮食、食油、食糖、肉类等；二是生活必需品，食油、食糖、肉类等；二是生活必需品，主要包括食盐、棉花等；三是农资商品，主要包括食盐、棉花等；三是农资商品，主要包括化肥、农药等；四是能源商品，主要包括化肥、农药等；四是能源商品，主要包括汽油、柴油等；五是抗灾救灾商主要包括汽油、柴油等；五是抗灾救灾商品，主要包括急救药品、医用器材、防毒品，主要包括急救药品、医用器材、防毒用具、救生器材等另外，还有防汛抗台用具、救生器材等另外，还有防汛抗台的季节性储备，包括木材、钢材、草包等的季节性储备，包括木材、钢材、草包等 ●总预算会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专总预算会计从上级财政部门或通过本级预算支出安排取得专用基金收入时，用基金收入时， 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 ●年终转账时，将本科目余额全部转入年终转账时，将本科目余额全部转入“专用基金结余专用基金结余”科目，科目， 借：专用基金收入借：专用基金收入 贷：专用基金结余贷：专用基金结余■专用基金收入的核算专用基金收入的核算◆◆账户设置账户设置：“专用基金收入专用基金收入”科目科目◆◆账务处理账务处理 某市财政总预算会计发生如下专用基金收入业务：某市财政总预算会计发生如下专用基金收入业务： （（l）从上级财政部门取得粮食风险基金）从上级财政部门取得粮食风险基金 500 000元。
其会计分元其会计分录为：录为： 借：其他财政存款借：其他财政存款——专用基金存款专用基金存款 500 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入——粮食风险基金粮食风险基金 500 000 （（2）本级一般预算支出中安排专用基金）本级一般预算支出中安排专用基金 200 000元，以增加粮元，以增加粮食风险基金的数额其会计分录为：食风险基金的数额其会计分录为： 借：一般预算支出借：一般预算支出 200 000 贷：国库存款贷：国库存款——一般预算存款一般预算存款 200 000 同时：同时： 借：其他财政存款借：其他财政存款——专用基金存款专用基金存款 200 000 贷：专用基金收入贷：专用基金收入——粮食风险基金粮食风险基金 200 000 （（3）年终，将）年终，将“专用基金收入专用基金收入”账户贷方余额账户贷方余额 700 000元全数元全数转入转入“专用基金结余专用基金结余”账户。
其会计分录为：账户其会计分录为： 借：专用基金收入借：专用基金收入——粮食风险基金粮食风险基金 700 000 贷：专用基金结余贷：专用基金结余 700 000 •【例【例5—15】某市财政收到上级省财政部门】某市财政收到上级省财政部门拨付给该市的粮食风险基金拨付给该市的粮食风险基金100万元，该项万元，该项基金直接下达农业发展银行其会计分录为：基金直接下达农业发展银行其会计分录为：• 借：其他财政存款借：其他财政存款 1 000 000• 贷：专用基金收入贷：专用基金收入——粮食风险基金粮食风险基金 1 000 000 •【例【例5—16】】 某市财政预算安排粮食风险基金某市财政预算安排粮食风险基金80万元，万元，列入本级预算支出，并按规定要求在农业发展银行开户存列入本级预算支出，并按规定要求在农业发展银行开户存款其会计分录为：款其会计分录为：• 借：一般预算支出借：一般预算支出——政策性补贴支出政策性补贴支出 800 000• 贷：专用基金收入贷：专用基金收入——粮食风险基金粮食风险基金 800 000•借：其他财政存款借：其他财政存款——粮食风险基金存款粮食风险基金存款 800 000• 贷：国库存款贷：国库存款——一般预算存款一般预算存款 800 000 • 【例【例5—17】年终，某市财政将专用基金收】年终，某市财政将专用基金收入入——粮食风险基金账户的贷方余额粮食风险基金账户的贷方余额180万万元进行结转。
其会计分录为：元进行结转其会计分录为：•借：专用基金收入借：专用基金收入——粮食风险基金粮食风险基金 18 00 000•贷：专用基金结余贷：专用基金结余——粮食风险基金结余粮食风险基金结余 18 00 000 NO.5 转移性收入转移性收入 转移性收入是根据财政体制规定在地方与中央、地方各级财转移性收入是根据财政体制规定在地方与中央、地方各级财政之间进行资金调拨所形成的收入以及在本级财政不同性质的政之间进行资金调拨所形成的收入以及在本级财政不同性质的资金之间的调拨所形成的收入，具体包括以下三个种类：资金之间的调拨所形成的收入，具体包括以下三个种类： ●补助收入补助收入 ●上解收入上解收入 ●调入资金调入资金转移性收入根据收入资金的性质和收入转移性收入根据收入资金的性质和收入的种类，分别纳入：的种类，分别纳入： ●一般预算一般预算 ●基金预算基金预算 ●国有资本经营预算国有资本经营预算 •2013年政府进一步加大社会保障力度和财政补贴支出，各地陆续提高了养老、低保等社会保障标准；中央财政对农民的各种补贴支出超过1700亿元这些措施直接促进转移性收入的快速增长。
•贫困地区农民收入增速快：工资成为“火车头” 补助收入，也称预算补助收入，是指上级财政按财政体制规定补助收入，也称预算补助收入，是指上级财政按财政体制规定或因其它专门原因对本级财政进行补助而形成的收入主要包或因其它专门原因对本级财政进行补助而形成的收入主要包括以下四项内容：括以下四项内容： ●返还性补助收入；返还性补助收入； ●一般性转移支付补助收入；一般性转移支付补助收入； ●专项转移支付补助收入；专项转移支付补助收入； ●政府性基金转移支付补助收入政府性基金转移支付补助收入■补助收入补助收入 补助收入为上级财政对本级财政的财力转移补助收入会减少补助收入为上级财政对本级财政的财力转移补助收入会减少上级财政的财力，增加本级财政的财力，但不会增加或减少上上级财政的财力，增加本级财政的财力，但不会增加或减少上级和本级财政的财力总和级和本级财政的财力总和◆◆含义和内容含义和内容 ●财政部门收到上级拨入的补助款时， 借：国库存款借：国库存款 贷：补助收入贷：补助收入 ●财政部门与上级往来款中一部分转作上级补助收入数，即从“与上级往来”科目转入本科目时， 借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入◆◆账务处理账务处理●年终，结转“补助收入”科目的贷方余额时，要按资金的性质，分别将“补助收入”科目的余额转入“一般预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”等科目， 借：补助收入借：补助收入 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 基金预算结余基金预算结余 国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余 某市财政发生如下业务：某市财政发生如下业务： ●收到中国人民银行国库报来的预算收入日报表。
其中：转移性收入合计395000元具体科目和金额为：“一般性转移支付收入——体制补助收入”200000元，“一般性转移支付收入——化解债务补助收入”45 000元，“专项转移性支付收入——环境保护专项补助收入”100 000元，“政府性基金转移收入——政府性基金补助收入”50 000元其会计分录为： 借：国库存款借：国库存款——一般预算存款一般预算存款 395 000 贷：补助收入贷：补助收入 ——一般性转移支付收入一般性转移支付收入——体制补助收入体制补助收入 200 000 ——一般性转移支付收入一般性转移支付收入——化解债务补助收入化解债务补助收入 45 000 ——专项转移性支付收入专项转移性支付收入——环境保护专项补助收入环境保护专项补助收入 100000 ——政府性基金转移收入政府性基金转移收入——政府性基金补助收入政府性基金补助收入 50 000 ●根据财政体制结算，计算应得上级省财政的补助收入500 000元。
具体科目为“一般性转移支付收入——均衡性转移支付收入” 借：与上级往来借：与上级往来 500000 贷：补助收入贷：补助收入——一般性转移支付收入一般性转移支付收入——均衡性转移支付收入均衡性转移支付收入 500 000 财政总预算会计在收到人民银行国库报来的预算收入日报表时，财政总预算会计在收到人民银行国库报来的预算收入日报表时，再借记再借记“国库存款国库存款”科目，贷记科目，贷记“与上级往来与上级往来”科目 ●收到上级省财政将原借给市财政周转调度的款项 200 000元转作对市专项预算补助的通知 借：与上级往来借：与上级往来 200 000 贷：补助收入贷：补助收入——专项转移性补助收入专项转移性补助收入——专项补助收入专项补助收入 200 000 ●年终将“补助收入”科目贷方余额850 000元（其中，属于一般预算的补助收入550 000元，属于基金预算的补助收入 300 000元）转入“一般预算结余”、“基金预算结余”科目。
借：补助收入借：补助收入 850 000 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 550 000 基金预算结余基金预算结余 300 000 ◆◆概念与内容概念与内容：：上解收入是指按照财政体制规定由下级财政上交给本级财政的收入■上解收入上解收入 主要内容包括三项：主要内容包括三项： ●一般性转移支付上解收入；一般性转移支付上解收入； ●专项转移支付上解收入；专项转移支付上解收入； ●政府性基金转移支付上解收入政府性基金转移支付上解收入上解收入为下级财政对本级财政的财力转移上解收入会减少上解收入为下级财政对本级财政的财力转移上解收入会减少下级财政的财力，增加本级财政的财力，但不会增加或减少上下级财政的财力，增加本级财政的财力，但不会增加或减少上级和本级财政的财力总和。
级和本级财政的财力总和 ●财政总预算会计应财政总预算会计应财政总预算会计在收财政总预算会计在收到下级上解款时：到下级上解款时： 借：国库存款借：国库存款 贷：上解收入贷：上解收入◆◆账务处理账务处理●年终，年终，“上解收入上解收入”科目的科目的余额应全数转入余额应全数转入“一般预算结一般预算结余余”或或“基金预算结余基金预算结余”科目，科目，即：即： 借：上解收入借：上解收入 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 基金预算结余基金预算结余账户：设置账户：设置“上解收入上解收入”科目 某市财政总预算会计发生如下业务： ●收到人民银行国库报来的预算收入日报表其中：转移性收入合计350000元具体科目和金额为：“一般性转移支付收入——体制上解收入”200 000元，“专项转移性支付收入——专项上解收入”100 000元，“政府性基金转移收入——政府性基金上解收入”50 000元其会计分录为： 借：国库存款借：国库存款——一般预算存款一般预算存款 350 000 贷：补助收入贷：补助收入 ——一般性转移支付收入一般性转移支付收入——体制上解收入体制上解收入200 000 ——专项转移性支付收入专项转移性支付收入——专项上解收入专项上解收入100 000 ——政府性基金转移收入政府性基金转移收入——政府性基金上解收入政府性基金上解收入 50 000 ●年终，将“上解收入”科目贷方余额350 000元按资金性质分别转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。
其会计分录为： 借：上解收入借：上解收入 350 000 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 300 000 基金预算结余基金预算结余 50 000 同时，财政总预算会计应结清所有上解收入科目的明细科目 ◆◆ 概念与内容概念与内容■调入资金调入资金●调入资金不影响上下级财政和本级财政各自的财力，但会影响本级财政不同性质财政性质资金的数额，如会影响一般预算、基金预算资金的数额●调入资金的目的是平衡一般预算或基金预算如果一般预调入资金的目的是平衡一般预算或基金预算如果一般预算发生缺口，为平衡一般预算，可以考虑从基金预算结余调算发生缺口，为平衡一般预算，可以考虑从基金预算结余调入一部分资金，对一般预算来说，形成一般预算调入资金入一部分资金，对一般预算来说，形成一般预算调入资金政府性基金的情况也是如此政府性基金的情况也是如此。
●调入资金是指为了平衡预算支出，不同性质资金之间的调调入资金是指为了平衡预算支出，不同性质资金之间的调入收入，包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金入收入，包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金调入资金可以发生在一般预算中，也可以发生在基金预算中调入资金可以发生在一般预算中，也可以发生在基金预算中 财政总预算会计调入资金时， 借：国库存款借：国库存款 贷：调入资金贷：调入资金 年终，将本科目的贷方余额全数转入“一般预算结余”或“基金预算结余” 科目，即 借：调入资金借：调入资金 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 基金预算结余基金预算结余◆◆账务处理账务处理账户：设置账户：设置“调入资金调入资金”科目科目具体可设具体可设“一般预算调入资金一般预算调入资金”、、“政府性基金预算调入资政府性基金预算调入资金金”和和“其他调入资金其他调入资金”明细明细账 ●为平衡一般预算，经批准从基金预算结余中调入资金150 000元其会计分录为：借：调出资金借：调出资金 150 000 贷：国库存款贷：国库存款——基金预算存款基金预算存款 150 000 同时： 借：国库存款借：国库存款——一般预算存款一般预算存款 150 000 贷：调入资金贷：调入资金——一般预算调入资金一般预算调入资金 150 000例例10 某市财政总预算会计发生如下业务： ●年终，将“调入资金”科目贷方余额550000元（其中，一般预算调入资金500000元，政府性基金预算调入资金50000元）转入“一般预算结余”和“基金预算结余”科目。
其会计分录为： 借：调入资金借：调入资金 550 000 贷：一般预算结余贷：一般预算结余 500 000 基金预算结余基金预算结余 50 000同时，财政总预算会计应结清所有调入资金明细分类科目 NO.6 财政周转金收入财政周转金收入 财政周转金收入是指财政部门在办理财政周转金借出或放款业务中收取的资金占用费收入，以及财政周转金在银行的存款利息收入■财政周转金收入的概念与管理要求财政周转金收入的概念与管理要求 ●为了增强资金使用单位的责任感，提高资金使用效益，财政部门向财政周转金的使用单位收取一定的资金占用费 ●财政周转金不以增值为目的，财政部门向财政周转金的使用单位收取的资金占用费一般低于银行贷款的利息 ●财政周转金收入不纳入政府财政预算管理 ●总预算会计取得财政周转金利息收入时， 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入——利息收入利息收入■账务处理账务处理 账户设置：财政周转金收入账户设置：财政周转金收入——利息收入利息收入 ——占用费收入占用费收入 ●取得占用费收入时， 借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入——占用费收入占用费收入 ●年终结账时，将“财政周转金支出”科目余额转入“财政周转金收入”科目， 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出●将当年财政周转金收支结余数，全数转入“财政周转基金”科目， 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 ●取得财政周转金利息收入 50 000元。
其会计分录为： 借：其他财政存款借：其他财政存款——财政周转金存款财政周转金存款 50 000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入——利息收入利息收入 50 000●取得财政周转金占用费收入30 000元其会计分录为： 借：其他财政存款借：其他财政存款——财政周转金存款财政周转金存款 30 000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入——占用费收入占用费收入 30 000某市财政发生如下财政周转金收入业务： ●将“财政周转金支出”科目余额 40 000元转入“财政周转金收入”科目其会计分录为： 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 40 000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 40 000●年终结账，将“财政周转金收入”科目贷方余额 40 000元，全数转入“财政周转基金”科目。
其会计分录为： 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 40 000 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 40 000 复习思考题复习思考题1．什么是财政总预算会计的收入？财政总预算会计核算的收入包括 哪些内容？2．什么是一般预算收入？一般预算收入是如何分类的？按照现《政 府收支分类科目》，一般预算收入科目共分设几级？3．一般预算收入如何在中央财政和地方财政之间进行划分？ 4．什么是基金预算收入？如何分类的？按照现行《政府收支分类科 目》，政府性基金收入款级科目下共分设了几个项级科目？管理 与核算要求是什么？ 5．什么是专用基金收入？它与基金预算收入在管理要求上有什么不 同？6．什么是转移性收入？按照现行《政府收支分类科目》，一般预算 收入科目下设置了哪几个转移性收入的款级科目？它主要包括哪 几项内容？如何进行核算？7．什么是财政周转金收入？如何进行核算？ 。