第八章无形资产及其他资产第一节无形资产概述及取得核算一、无形资产的概念及特征（一）无形资产的定义：企业拥有或控制没有实物形态的可辨认的非货币性资产二）特征：1 .没有实物形态2 .将在较长时期内为企业提供经济利益，属长期资产3 .持有无形资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租给他人或企业管理而不是销售4 .所提供的未来经济利益具有高度的不确定性5 .一般是有偿取得二、包含内容：共六项：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权三、分类1 .按来源分为：外购的、自制的、投入的、捐赠的、抵债取得、以非货币交易换入的等2 .按有无取得期限：使用寿命有限的无形资产和使用寿命无限的无形资产四、设置账户1 .无形资产：资产类下设六个明细科目，使用时标明细科目2 .研发支出：成本类科目，借方记录：费用发生额，贷方：记录费用转出数额余额在借方，尚未转出的费用该科目下设两个明细科目：资本化支出和费用化支出无形资产研究过程中发生的各项支出分成两类：费用化支出和资本化支出⑴费用化支出：企业进行探索、研究新的科学知识等创造性活动所发生的各项费用不知是否能成功⑵资本化支出：把已经成功的研究成果进行商业开发，如生产前的模型设计、测试、新技术的工具等设计等等，这个阶段发生的支出符合资本化条件的直接计入无形资产的成本。
⑶会计处理原则：平时发生支出时计入该科目的借方期末（每月末）将费用化支出由贷方转入管理费用无形资产成功时，将资本化支出由该科目贷方转入无形资产期末借方余额反映尚未结转的资本化支出3 .累计摊销：资产类备抵调整账户，核算使用寿命有限的无形资产的摊销额贷方记录无形资产按期计提的累计摊销额，借方记录处置无形资产结转的累计摊销额，贷方余额反映无形资产的累计摊销额五、取得无形资产初始成本的会计处理（一）外购无形资产的会计核算1计价原则：按实际支付额入账=买价+相关费用2会计处理：借：无形资产一XX贷：银行存款例1公司因生产产品的需要购入一项专利权，支付专利权转让费和手续费268000元，以银行存款支付借：无形资产一专利权268000贷：银行存款268000例2公司因业务需要，购入另一家公司商标，使用期限6年，以银行存款一次性支付转让费1290000元，相关法律手续已办好借：无形资产一商标权1290000贷：银行存款1290000（二）自主研发无形资产的核算1平时发生费用时：借：研发支出一费用化支出一资本化支出贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬2期末（月末）结转费用化支出：借：管理费用贷：研发支出一费用化支出3无形资产达到使用状态，结转资本化支出：借：无形资产一专利权等贷：研发支出一资本化支出例3公司2007年1月1日经董事会批准，研发某项专利，以库存现金支付研究费用3000元，经研究该项专利可行，以存款支付开发费300000元，职工薪酬450000元，研发中领用原材料80000元，该项专利研发成功，符合资本化条件的是420000元。
借：管理费用3000贷：库存现金3000借：研发支出一费用化支出410000一资本化支出420000贷：银行存款300000贷：应付职工薪酬450000贷：原材料80000(三)投资者投入的无形资产1 计价原则：按投资合同或协议约定的价值计价，入账价值与折合资本额之间的差额计入资本公积2 会计处理：借：无形资产贷：实收资本或股本贷：资本公积例4:公司接受M公司以专利权投资，专利权的价值为280000元，折合公司的股票50000股，每股面值1元借：无形资产一专利权280000贷：股本50000贷：资本公积230000(四)接受捐赠借：无形资产贷：营业外收入(五)注意事项：1无法区分研究阶段和开发阶段的全部计入管理费用，体现了稳健性原则2开发阶段没结束的先计入“研发支出”，待结束再转至“无形资产”3关于土地使用权(1) 一般情况下，土地使用权应确认为无形资产，土地使用权和地上的建筑物要分别进行摊销和折旧2)取得土地使用权主要用于增值目的的，计入“投资性房地产”3)外购建筑物支付的价款，无法在建筑物和土地使用权之间进行分配的，则计入固定资产4)房地产开发公司取得土地使用权，用于建造对外出售的房屋，计入存货成本。
第二节无形资产后续计量的核算一、无形资产摊销的核算（一）摊销方法：直线法和生产总量法，一般采用直线法摊销1 .摊销额=无形资产的账面价值/使用年限2 .无形资产的账面价值=无形资产成本-累计农t销-无形资产减值准备（二）使用年限规定1 .合同有期限的按合同；无合同的按法律；两个都有的按孰短摊销（体现了谨慎性原则）2 .合同和法律都没有使用年限的，属于使用寿命不确定的无形资产不摊销，但期末进行减值测试，减值的部分计提无形资产减值准备：（1）减值金额=无形资产账面净值-可收回金额（2）会计分录为：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：无形资产减值不能转回三）关于净残值：无形资产一般无残值，但无形资产到期如有第三方承诺购买的或活跃市场有该项无形资产残值信息的应视为残值四）摊销时间：按月末余额摊销，当月增加的无形资产当月摊销，当月减少的无形资产当不摊销五）会计处理：借：管理费用（一般的无形资产）借：其他业务成本（出租的无形资产）借：在建工程（一次转入的土地使用权）贷：累计摊销（摊销价值）例5哈商大公司以银行存款260000元购入一项专利权，使用寿命为10年在第三年末，经重新复核，尚可使用4#,且第三年末计提减值30000元，要求编制购入、摊销的会计分录。
借：无形资产260000贷：银行存款260000借：管理费用26000贷：累计摊销26000在第三年末，经重新复核，尚可使用4年，且第三年末计提减值30000元，则，第三年末公司应摊销的金额:（260000-26000X2-30000）/5=35600借：管理费用35600贷：累计摊销35600二、.后续支出（如保密各种措施的支出）都计入当期损益一一管理费用借：管理费用贷：银行存款三、无形资产的转让：转让使用权：借：银行存款（租金收入）贷：其他业务收入借：其他业务成本（缴纳营业税、出租无形资产摊销）贷：应交税金一一应交营业税转让所有权：借：银行存款借：无形资产减值准备借：累计摊销贷：无形资产贷：应交税金一应交营业税（售价的5%）或借：营业外支出；或贷：营业外收入注：固定资产的处置计入固定资产清理科目，最后计入营业收支因为无形资产在企业所占的份额较少，所以不单独设置科目例6:上项资产在使用4年后，公司将其以180000元的价格出售，存入银行借：银行存款180000借：无形资产减值准备30000借：累计摊销（26000X2+35600+35600=123200）贷：无形资产260000贷：应交税金一应交营业税（售价的5%）9000贷：营业外收入64200例7:2001年1月企业以银行存款480000元购入专利权，期限为10年，按月摊销，在2006年7月份转让其所有权，转让价格200000元，营业税率为5%,编制无形资产取得、摊销和转让的会计分录。
取得：借：无形资产一专利权480 000贷：银行存款480000摊销：借：管理费用一无形资产摊销4000贷：无形资产4000转让：借：银行存款200000借：营业外支出26000贷：无形资产216000（480000-66X4000）贷：应交税费一应交营业税200000X5%=10000五、无形资产报废：借：累计摊销借：无形资产减值准备借：营业外支出贷：无形资产综合练习：2007年1月1日甲公司为了生产经营，以银行存款120万元购入专利权一项，预计使用6年，按直线法摊销，预计净残值为0,2008年12月31日，由于新技术影响，该项专利可收回金额为21万元，估计尚可使用3年要求：（1）编制07年购入专利及07年摊销的会计分录2）计算08年12月31日计提准备前该专利的账面价值3）计算08年计提金额并编会计分录4）计算09年无形资产摊销额和09年12月31日该无形资产的账面价值5）2010年1月1日对外出售，售价20万元，营业税5%,编会计分录6）2010年1月1日该项专利已不能为企业带来经济利益，经批准作报废处理⑴借：无形资产120贷：银行存款120借：管理费用20贷：累计摊销20（2）账面价值=120-20-20=80⑶借：管理费用20贷：累计摊销20借：资产减值损失59贷：无形资产减值准备59120-20-20-21=59⑷摊销额=21/3=7借：管理费用7贷：累计摊销7年末账面价值=120-40-7-59=14第三节其他资产一、概念1 .是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产以外的资产。
包括长期待摊费用和国家特准储备物资、银行冻结存款、冻结物资等2 .长期待摊费用仅指开办费：企业领取营业执照之前即正式经营之前发生的一切费用包括筹建期间发生的工资、办公费、培训费、差旅费、律师费、印刷费和注册登记费等二、开办费的会计核算1 .核算原则：该费用先通过“长期待摊费用”科目进行归集，待生产经营开始后，一次计入开始生产经营当月的管理费用2 .会计处理：（1）开办费发生时：借：长期待摊费用贷：库存现金（没领执照一般都用现金）（2）经营当月一次摊销借：管理费用贷：长期待摊费用三、其他资产：指国家特准储备物资（如储备粮）、银行冻结存款、冻结物资、诉讼中的财产物资门上的封条）该项目通过“其他资产”核算第九章投资性房地产第一节投资性房地产的概述一、概念及特征：1投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产2房：土地上的房屋和建筑物地：土地使用权产：房和地的权属，投资性房地产主要形式是出租建筑物和土地使用权，其实质是让渡资产使用权但经营租赁的投资性房地产企业必须拥有其所有权3特征：（1）企业持有的目的并非自用而是：一是赚取租金二是资本增值，或两者兼有2）具有一定的稀缺性，随着时间推移，相应升值，赚取买卖价差。
3）具有典型的投资性，通过出租或出售赚取价差二投资性房地产的范围：包括三项内容：已出租的土地使用权；已出租的建筑物；持有并准备增值后转让的土地使用权一）已出租的土地使用权：（二）持有并准备增值后转让的土地使用权三）已出租的建筑物：三不属于投资房地产范围1自用的房地产：企业生产经营用的厂房和办公楼视为固定资产生产经营用的土地使用权作为无形资产2作为存货的房地产（房地产开发企业）不属于投资性房地产即房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地在会计实务中，存在某房地产部分自用或作为存货出售，部分作为出租，应分别确认为固定资产或投资性房地产四投资性房地产的确认（一）满足定义（二）满足资产确认条件1与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业2该投资性房地产的成本能可靠计量三）自身确认条件1外购的房地产：如果在购入的。