第第4章章 存货存货4.1 存货概述存货概述4.2 原材料原材料4.3 其他存货其他存货4.4 存货清查存货清查 教学内容•存货的确认、计价（购进存货/发出存货/期末存货）•原材料的核算（实际成本计价/计划成本计价）•其他存货的核算（包装物/低值易耗品/委托加工物资）•存货的清查 教学目的•掌握存货的确认及计价的基本方法熟悉各种存货的会计处理 第一节第一节 存货概述存货概述q存货的概念、确认及分类 q存货初始计量q存货发出的计量q期末存货的计量q存货终止确认 一、一、存货的概念、确认及分类（一）存货的概念（一）存货的概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳过程中的在产品或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等包括商品、务过程中耗用的材料、物料等包括商品、产成品、半成品、在产品、原材料、燃料、产成品、半成品、在产品、原材料、燃料、委托加工材料、包装物、低值易耗品等委托加工材料、包装物、低值易耗品等。
特点：特点：1.存货是有形资产存货是有形资产 2.存货具有较强的流动性存货具有较强的流动性 3.存货具有时效性和发生潜在损失的可能性存货具有时效性和发生潜在损失的可能性 如何确认存货 该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量同时满足两个条件存货范围判断符合定义（二）存货的确认（二）存货的确认判断是否企业存货代销商品、在途商品、关于购货约定 （三）存货的分类（三）存货的分类制造业存货：制造业存货：原材料原材料 委托加工材料委托加工材料 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品 在产品在产品 自制半成品自制半成品 产成品（商品）产成品（商品）(包括代制品和代修品）包括代制品和代修品） 流通企业存货流通企业存货 ：：商品商品 材料物资材料物资 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品委托代销商品委托代销商品 二、存货初始计量二、存货初始计量存货入账价值——实际成本 采购成本——购货费用 加工成本 其他成本——设计成本等直接人工制造费用工业企业费用买价包装费运杂费保险费挑选整理费税金实际成本 1、外购存货、外购存货——采购成本采购成本•外购材料类成本外购材料类成本—买价、相关税费、运输费、买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费等；装卸费、保险费等；•外购商品发生的运输费、装卸费等进货费用外购商品发生的运输费、装卸费等进货费用应计入采购成本，也可先进行归集，期末根应计入采购成本，也可先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
对于已售据所购商品的存销情况进行分摊对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；未售商品的进货费用，计入期末存成本）；未售商品的进货费用，计入期末存货成本企业采购商品的进货费用金额较小货成本企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用） 1、外购存货、外购存货——采购成本采购成本•对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理情况进行会计处理：•1 1．从供货单位、外部运输机构等收回的物资．从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本•2 2．因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原．因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出。
理费用或营业外支出 •2.自制存货入账价值 ——采购成本+加工成本+其他成本3.委托外单位加工完成的存货 实际耗用原材料或半成品采购成本+加工费+往返运杂费+按规定应计入成本的税金 4.投资者投入的存货 按照投资各方协议或约定的价格,但不公允的除外n5、盘盈的存货，按重置成本作为实际成本n6、其他 加工取得的存货：如果某项存货生产周期较长（一年或以上），而且在生产过程中占用了银行借款，则在该存货达到预定可销售状态前发生的借款利息费用，如果符合资本化条件的，应当记入该存货的生产成本 •下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计存货成本：•（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用•（2）仓储费用•（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 三、存货发出的计量•先进先出法•加权平均法•移动加权平均法•个别计价法这些方法对企业资产及利润有何影响？这些方法对企业资产及利润有何影响？ 三、存货发出的计量 数量单价存货发出的计价方法1.先进先出法计价工作分散在月内进行，有利于平衡会计工作量 日常核算工作量较大 物价上涨时当期利润期末存货价值高估低估 三、存货发出的计量存货发出的计价方法2.加权平均法加权平均单位成本=月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本月初结存存货数量本月收入存货数量++加权平均法手续简便，计算工作量小， 对存货成本的分摊较为折中；平时从账面上无法提供发出存货和结存存货的单位成本及金额。
三、存货发出的计量存货发出的计价方法3.移动加权平均法移动加权平均单位成本 =本批收入存货前存货实际成本本批收入存货实际成本本批收入存货前存货结存数量本批收入存货数量++避免了加权平均法把工作量集中到月末的缺点 ；每收入一批存货计算一次加权平均单位成本，平时计算工作量比较大 三、存货发出的计量4.个别计价法个别计价法一般适用于批次容易识别，品种数量不多，单位成本较高的存货计价 日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金金额额12.1结存结存202040012.4销货销货1012.12 购货购货10023 230012.15 销货销货9012.25 购货购货6030 180012.27 销货销货50 日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金金额额12.1结存结存202040012.4销货销货1020200102020012.12 购货购货10023230012.15 销货销货108020232001840202346012.25 购货购货6030180012.27 销货销货203023304609003030900先进先出先进先出 日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存数数量量单单价价金金额额数数量量单价单价金额金额数数量量单价单价金额金额12.1结存结存202040012.4销货销货1020200102020012.12购货购货10023230011022.73250012.15销货销货9022.732045.72022.73454.312.25购货购货603018008028.182254.312.27销货销货5028.1814093028.18845.3移动加权平均移动加权平均 日期日期摘要摘要收入收入发出发出结存结存数量数量单单价价金金额额数量数量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额12.1结存结存20 2040012.4销货销货1012.12 购货购货10023 230012.15 销货销货9012.25 购货购货6030 180012.27 销货销货5012.31 本月本月合计合计1604100 150 25375030 25750加权平均加权平均 四、期末存货的计量四、期末存货的计量 在资产负债表日，以成本与可变现净值孰低计量。
当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价其理论依据主要是使存货符合资产的定义当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货已经不能够给企业带来未来经济利益，因此，应将这部分损失从期末存货价值中剔除，列入当期损益否则，就会造成资产价值不实，从而对企业未来的生产经营活动带来隐患，这显然不符合谨慎性原则的要求一）存货期末计价原则 （二）存货减值迹象的判断•存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：•（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；•（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；•（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；•（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；•（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 •存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：•（1）已霉烂变质的存货；•（2）已过期且无转让价值的存货；•（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；•（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（三）可变现净值的确定可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额 •1、可变现净值的计算、可变现净值的计算•1）不同存货构成不同）不同存货构成不同• 商品存货：估计售价商品存货：估计售价-销售费用销售费用-税费税费•（直接用于出售：产成品、商品、用于出售的（直接用于出售：产成品、商品、用于出售的材料等）材料等）• 需要经过加工的材料存货：所生产产成品的需要经过加工的材料存货：所生产产成品的估计售价估计售价-加工成本加工成本-销售费用销售费用-税费税费•2）估计售价的选择：有无合同约定）估计售价的选择：有无合同约定• 合同价格：为执行合同或劳务合同合同价格：为执行合同或劳务合同• 一般销售价格：存货数量超出合同数量一般销售价格：存货数量超出合同数量 •2、商品存货可变现净值的计算•例：假定A公司20×5年12月31日库存W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元• 20×5年11月1日与B公司签订的销售合同约定，20×6年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。
• A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台• 20×5年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台 •W型机器的可变现净值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（万元）低于W型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备•会计处理会计处理•借：资产减值损失借：资产减值损失 134400 • 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 134400 如果W型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备如果A企业库存W型机器为14台，其他资料不变，则W型机器的可变现净值是多少？ W W型机器成本型机器成本=31×14=434=31×14=434（万元）（万元）W W型机器可变现净值型机器可变现净值= = （（30×12-0.12×1230×12-0.12×12））+ + （（32×2-0.1×232×2-0.1×2）） = 358.56+63.8=422.36 = 358.56+63.8=422.36（万元）（万元）434-422.36=11.64 434-422.36=11.64 （万元）（万元）×资产负债表日同一项存货中一部份有合同价格约定、资产负债表日同一项存货中一部份有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。
货跌价准备不得相互抵消 1212台台W W型机器成本型机器成本=31×12=372=31×12=372（万元）（万元）1212台台W W型机器可变现净值型机器可变现净值=30×12-0.12×12=358.56=30×12-0.12×12=358.56（万（万元）元） 会计处理会计处理会计处理会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 134400 134400 134400 134400 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1344001344001344001344002 2台台W W型机器成本型机器成本=31×2=62=31×2=62（万元）（万元）2 2台台W W型机器可变现净值型机器可变现净值=32×2-0.1×2= 63.8=32×2-0.1×2= 63.8（万元）（万元）成本成本6262万元低于可变现净值万元低于可变现净值63.863.8万元，不需计提跌万元，不需计提跌价准备。
价准备 •3、材料可变现净值的计算、材料可变现净值的计算•为生产而持有的材料等，用其生产的产为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；仍然应当按照成本计量； （原材料、在产品、委托加工材料等）（原材料、在产品、委托加工材料等）•材料价格的下降表明产成品的可变现净材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量净值计量 •例：2010年12月31日，大关公司库存A材料账面价值为300万元，市场价格为280万元，用A材料生产的产成品W4机器的售价为450万元，其产成品的成本为350万元生产W4机器需发生加工费用30万元，估计发生的销售费用5万元 •判断该批材料是否发生减值？ •例：上例中假设用A材料生产的产成品W4机器的售价为352万元，其他资料同上•判断该批材料是否发生减值？第一步：计算W4产成品的可变现净值W4可变现净值=352-5=347万元第二步：比较产成品成本与可变现净值第三步：A计算材料的可变现净值A材料的可变现净值=352-30-5=317万元 4、存货跌价准备的转回1）企业的存货在符合条件的情况下可以转）企业的存货在符合条件的情况下可以转回计提的存货跌价准备。
回计提的存货跌价准备•转回的条件是以前减记存货价值的影响因转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素现净值高于成本的其他影响因素2）符合存货跌价准备转回条件时，应在原）符合存货跌价准备转回条件时，应在原已计提的存货跌价准备的金额内转回已计提的存货跌价准备的金额内转回 •4、存货跌价准备的转回•[例]某企业采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价假设2010年年末存货的成本22万元，可变现净值20万元；2011年年末存货成本25万元，可变现净值21万元；2012年年末存货成本28万元，可变现净值27万元2013年末存货成本28万元，可变现净值29万元 2010年末：借：资产减值损失年末：借：资产减值损失20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备200002011年末：借：年末：借：资产减值损失资产减值损失20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备200002012年末：借：存货跌价准备年末：借：存货跌价准备30000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失300002013年末：借：存货跌价准备年末：借：存货跌价准备10000 贷：贷：资产减值损失资产减值损失10000 5、存货跌价准备的计提方法、存货跌价准备的计提方法 1.单项比较法；单项比较法；2.分类比较法分类比较法；3.总额比较法总额比较法。
Ø数数量量繁繁多多、、单单价价较较低低的的存存货货，，可可以以按按照照存存货货类类别别计提Ø与与在在同同一一地地区区生生产产和和销销售售的的产产品品系系列列相相关关、、具具有有相相同同或或类类似似最最终终用用途途或或目目的的，，且且难难以以与与其其它它项项目目分分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备 6、存货跌价准备的结转、存货跌价准备的结转1、企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存、企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备转对其已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：主营业务成本贷：主营业务成本2、因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，、因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已提的存货跌价准备应同时结转已提的存货跌价准备3、若存货按类别计提存货跌价准备，也应按比例、若存货按类别计提存货跌价准备，也应按比例结转相应的存货跌价准备结转相应的存货跌价准备 五、存货终止确认 •会计准则规定，企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。
借：资产减值损失 存货跌价准备 贷：库存商品 第二节 原材料 原材料按实际成本计价收发的核算 原材料按计划成本计价收发的核算 一、原材料按实际成本计价收发的核算（一）原材料核算内容按存放地点分为：在途材料库存材料委托加工材料等按经济内容分为：原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料等 原材料按实际成本计价收发的核算设置账户在途物资在途物资原材料原材料生产成本等生产成本等外购外购入库入库领用领用在途或尚未入库材料成本库存材料实际成本（二）设置账户 （三）原材料按实际成本计价收发的会计处理 购 入1.付款与收货同时完成：[例]A企业购进一批材料货款20000元，税额3400元，款已付，材料验收入库 借：原材料——甲材料 20000 应交税金——应交增值税(进项税额) 3400 贷：银行存款 23400 •2.先付款后收货：•[例]某企业购进一批材料货款20000元，税额3400元，款用银行汇票支付，材料尚未收到。
• 借：在途物资——×单位——乙材料 20000 • 应交税费——应增(进)3400 • 贷：其他货币资金——银行汇票 23400• 原材料按实际成本计价收发的核算购 入3.先收货后付款 对于材料已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，一般暂时不作账务处理，而是把材料入库单单独存放，等发票账单到达并付款后，再按一般程序处理如果月末结账时仍未收到结算凭证，则月末做如下处理： •借：原材料• 贷：应付账款（合同价格或预算价格暂估入账）•下月初做反分录冲回：•借：应付账款（合同价格或预算价格暂估入账）• 贷：原材料•等结算凭证到达或货款支付后，再按一般程序处理 原材料按实际成本计价收发的核算•〔例〕C企业8月18日从外地某企业购入丙材料一批，该批材料已运到并验收入库月末结算凭证尚未到达，货款尚未支付，根据合同或暂估价60000元入账9月20日C企业收到结算凭证并用银行存款支付货款货款60000元，税款10200元购 入 原材料按实际成本计价收发的核算购 入4.预付货款采购材料 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应交税费——增(进) 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款 原材料按实际成本计价收发的核算领 用对于领用材料，应区分不同的用途，借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本 销售费用 管理费用 在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增税（进项税额转出） 二、原材料按计划成本计价收发的核算 计划成本法是存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，收入存货时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户反映，月末计算发出存货和结存存货应分摊的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。
（一）设置账户材料采购材料采购原材料原材料生产成本等生产成本等外购外购入库入库领用领用实际成本计划成本材料成本差异材料成本差异计划成本计划成本计划成本超差超差节差节差结转差异超差节差实际成本库存材料计划成本尚未入库材料实际成本超支节约 （二）原材料按计划成本计价收发的核算•原材料按计划成本计价核算时，同样出现款付料到、款付料未到、料到款未付、料到结算凭证未到等情况该如何处理? 〔例〕A企业9月3日购入甲材料一批，价款20 000元，增值税专用发票上注明的增值税为3400元，供货单位在发货时代垫运费500元货款已经支付，材料已验收入库，该批材料的计划成本为21000元编制如下会计分录： 料到款付1、购 入 •借：材料采购——甲 20500 • 应交税费——应交增(进项税额) 3400• 贷：银行存款 23900•同时，根据收料单作结转已验收入库材料的计划成本和成本差异• 借：原材料——甲 21000• 贷：材料采购——甲 21000• 借：材料采购——甲 500• 贷：材料成本差异—甲 500超支做相反分录超支做相反分录 1、购入〔例〕A企业9月8日购入乙材料一批，发票等结算凭证已到，其中列明价款20000元，增值税3400元，全部款项已通过银行支付，材料尚未运到，该批材料计划成本为19800元。
根据有关凭证，编制如下会计分录： 借：材料采购——乙材料20000 应交税费——增值税(进项税额)3400 贷：银行存款23400 以后收到材料时按计划成本入库，并结转材料成本差异 款付料未到 1、购入•〔例〕C企业9月12日购入丙材料一批，该材料已经运到，并验收入库到月末，发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付该批材料的计划成本为40000元月末根据收料凭证， 编制如下会计分录： 借：原材料——丙材料40000 贷：应付账款 40000• 下月初，用红字将上述分录冲回： 借：原材料——丙材料40000 贷：应付账款 40000以后收到结算凭证时，按一般购进业务处理 料到款未付 〔例〕某企业采用计划成本计价进行材料的日常核算，10月份甲品种原材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间生产产品领用70000元，车间管理部门领用1000元，辅助生产车间领用30000元，厂部管理部门领用20000元，销售部门领用10000元经计算，本月份甲材料成本差异率为1%根据有关凭证，编制会计分录如下：2、领 用 •(1)发出材料：• 借：生产成本——基本生产成本 70 000• ——辅助生产成本 30 000• 制造费用 1 000• 管理费用 20 000• 销售费用 10 000• 贷：原材料——甲 131 000 2、领用 借：生产成本——基本生产 700 ——辅助生产 300 制造费用 10 管理费用 200 销售费用 100 贷：材料成本差异 1 310 如何计算？如何计算？(2)结转材料成本差异： 原材料按计划成本计价收发的核算领 用材料成本差异的计算本月材料成本差异率=+月初结存材料成本差异额本月收入材料成本差异额+月初结存材料计划成本本月收入材料计划成本本月发出材料应负担成本差异额=本月发出材料计划成本×本月材料成本差异率本月结余材料应负担成本差异额=本月结余材料计划成本本月材料成本差异率× 发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料负担的成本差异结余材料实际成本=结余材料计划成本±结余材料负担的成本差异 原材料按计划成本计价收发的核算•某工业企业采用计划成本进行材料的核算。
1998年5月初原材料的计划成本为10万元，本月收入材料的计划成本20万元本月发出材料计划成本16万元材料成本差异的月初数超支0.2万元，本月收入材料差异超支0.4万元计算本月结余材料的实际成本？142800 第三节 其他存货 包装物的核算 低值易耗品的核算 委托加工物资的核算 一、包装物•（一）确认•包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶 、坛、袋等•包装物的核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价 （二）包装物的分类 ü生产过程中用于包装产品作为产品组成部生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物分的包装物 ü随同商品出售不单独计价的包装物随同商品出售不单独计价的包装物 ü随同商品出售单独计价的包装物随同商品出售单独计价的包装物 ü出租或出借给业务往来单位使用的包装物出租或出借给业务往来单位使用的包装物 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于一次使用的包装材料，应列入原材料用于储存和保管本企业产品、材料不对外出售的包装物，这类包装物按其价值大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品单独列作本企业商品产品的自制包装物，应作为本企业的库存商品 （三）包装物的核算•设置设置“周转材料周转材料”科目代替包装物、低值科目代替包装物、低值易耗品科目，也可单独设置包装物、低易耗品科目，也可单独设置包装物、低值易耗品科目进行核算。
值易耗品科目进行核算 生产领用包装物生产领用包装物 借：生产成本借：生产成本 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 随同商品出售随同商品出售不单独计价的包装物不单独计价的包装物 借：销售费用借：销售费用 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 随同商品出售随同商品出售单独计价的包装物单独计价的包装物 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：周转材料贷：周转材料-包装物包装物 出出租租出出借借包包装装物物 收取租金：借：银行存款 贷：其他业务收入摊销成本：借：其他业务成本 /销售费用 贷：周转材料-包装物 •收取押金：•借：银行存款• 贷：其他应付款•没收押金：•借：其他应付款• 贷：其他业务收入 • 应交税费——增没收加收押金：借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税费 ——增值税报废包装物残料入库：借：原材料 贷：其他业务成本/销售费用 二、低值易耗品•（一）确认•低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产进行管理和核算的各种用具、设备和物品。
如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等 （二）低值易耗品的分类 一般工具一般工具 专用工具专用工具 替换设备替换设备管理用具管理用具 劳动保护用品劳动保护用品 其他其他 （三）低值易耗品的摊销 •1、一次转销法 •2、五五摊销法 主要适用于价值较低，使用期限较短、一次领用数量不多的低值易耗品，但玻璃器皿等易破碎的物品不论价值大小，均可于领用时一次计入成本费用 适用于每月领用和报废数额比较均衡的低值易耗品 低值易耗品采购入库借：周转材料-低耗品——在库低耗品 贷：银行存款(或应付票据等) 领用低值易耗品借：周转材料-低耗品——在用低耗品 贷：周转材料-低值易耗品—在库低耗品 低值易耗品的核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价 〔例〕某企业管理部门向仓库领用办公用品一批，实际成本1 000元，报废时残料作价80元 (1)采用一次转销法的核算 领用办公用品时编制如下会计分录： 借：管理费用 1000 贷：周转材料-低值易耗品1000 报废残料验收入库时： 借：原材料 80 贷：管理费用 80 (2)采用五五摊销法的核算 领用办公用品时编制如下会计分录： 借：低值易耗品——在用低值易耗品 1000 贷：低值易耗品——在库低值易耗品 1000 同时摊销50%价值： 借：管理费用 500 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 500 报废时，编制如下会计分录： 借：管理费用 420 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 420 同时注销报废的低值易耗品价值，残料验收入库，编制如下会计分录： 借：低值易耗品——低值易耗品摊销 920 原材料 80 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 1000 资料：某企业为一般纳税人，增值税率为资料：某企业为一般纳税人，增值税率为17%17%。
包包装物按实际成本计价，出租包装物按五五摊销法核装物按实际成本计价，出租包装物按五五摊销法核算该企业有关出租包装物业务如下：算该企业有关出租包装物业务如下：(1)10(1)10月份出租给月份出租给A A公司全新的塑料包装箱公司全新的塑料包装箱200200只，只，每只实际成本每只实际成本5050元，押金每只按元，押金每只按6060元收取，全部押元收取，全部押金已通过银行收入；金已通过银行收入；(2)10(2)10月份出租给月份出租给B B公司已使用过的塑料包装箱公司已使用过的塑料包装箱160160只，每只实际成本只，每只实际成本3030元，押金按每只元，押金按每只4040元收取，已元收取，已通过银行收入；通过银行收入；例题例题 (3)(3)按照出租协议，出租给按照出租协议，出租给A A公司的包装物每月每只公司的包装物每月每只租金为租金为1010元，出租给元，出租给B B公司的包装物每月每只租金为公司的包装物每月每只租金为6 6元1010月份，月份，A A公司的租金已通过银行收入，公司的租金已通过银行收入，B B公司公司的租金尚未收到；的租金尚未收到；(4)11(4)11月份，月份，B B公司通过银行交来上月和本月的租金，公司通过银行交来上月和本月的租金，A A公司本月租金尚未收到；公司本月租金尚未收到；(5)11(5)11月末，月末，A A公司退回塑料包装箱公司退回塑料包装箱180180只，另外只，另外2020只只由于已被由于已被A A公司毁损，不能退回。
经协商没收其押金，公司毁损，不能退回经协商没收其押金，另外，还应结转本月应收另外，还应结转本月应收A A公司的租金，其余的押金公司的租金，其余的押金如数通过银行退回，收到包装箱已重新入库；如数通过银行退回，收到包装箱已重新入库； (6)11(6)11月末，月末，B B公司退回木料包装箱公司退回木料包装箱160160只，企业只，企业通过银行如数退还押金，由于多次使用，通过银行如数退还押金，由于多次使用，退回的包装物中有退回的包装物中有1010只，已不能继续使用企业决只，已不能继续使用企业决定报废报废时收回残料定报废报废时收回残料4040元其余能使用的包元其余能使用的包装箱已重新入库装箱已重新入库要求：根据以上业务，编制有关会计分录在会要求：根据以上业务，编制有关会计分录在会计分录中，计分录中，““周转材料周转材料””科目必须列出有关明细科目必须列出有关明细科目 参考答案：参考答案：(1)①(1)①借：周转材料借：周转材料——出租包装物 出租包装物 1000010000 贷：周转材料贷：周转材料——库存未用包装物 库存未用包装物 1000010000 ② ②借：银行存款 借：银行存款 1200012000 贷：其他应付款贷：其他应付款—A—A公司 公司 1200012000 ③ ③借：其他业务成本 借：其他业务成本 50005000 贷：周转材料贷：周转材料——包装物摊销 包装物摊销 50005000(2)①(2)①借：周转材料借：周转材料——出租包装物 出租包装物 48004800 贷：周转材料贷：周转材料——库存已用包装物 库存已用包装物 48004800 ② ②借：银行存款 借：银行存款 64006400 贷：其他应付款贷：其他应付款—B—B公司 公司 64006400 (3)(3)借：银行存款 借：银行存款 20002000 其他应收款其他应收款—B—B公司 公司 960960 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入 29602960(4)①(4)①借：银行存款 借：银行存款 19201920 贷：其他应收款贷：其他应收款—B—B公司 公司 960960 其他业务收入 其他业务收入 960960 ② ②借：其他应收款借：其他应收款—A—A公司 公司 20002000 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入 20002000 (5)①(5)①借：周转材料借：周转材料——库存已用包装物 库存已用包装物 90009000 贷：周转材料 贷：周转材料——出租包装物 出租包装物 90009000②②借：其他业务成本 借：其他业务成本 500 (20× 50× 50%)500 (20× 50× 50%) 贷：周转材料 贷：周转材料——包装物摊销 包装物摊销 500500③③借：周转材料借：周转材料——包装物摊销 包装物摊销 10001000 贷：周转材料 贷：周转材料——出租包装物 出租包装物 10001000④④借：其他应付款 借：其他应付款 12001200 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入 854.7854.7 贷：营业外收入 贷：营业外收入 170.9170.9 贷：应交税费 贷：应交税费——增值税增值税( (销项税额销项税额) ) 174.4174.4⑤⑤借：其他应付款 借：其他应付款 1080010800 贷：其他应收款 贷：其他应收款—A—A公司 公司 20002000 银行存款银行存款 88008800 (6)①(6)①借：周转材料借：周转材料——库存已用包装物库存已用包装物45004500 贷：包装物贷：包装物——出租包装物 出租包装物 45004500 ② ②借：其他应付款借：其他应付款—B—B公司 公司 64006400 贷：银行存款 贷：银行存款 64006400 ③ ③借：原材料 借：原材料 4040 其他业务成本 其他业务成本 110110 贷：周转材料贷：周转材料——包装物摊销 包装物摊销 150150 ④ ④借：周转材料借：周转材料——包装物摊销 包装物摊销 300300 贷：周转材料贷：周转材料——出租包装物 出租包装物 300300 三、委托加工物资•（一）确认•委托加工物资是指企业在生产经营过程中，由于所采购的物资不适合生产经营所用，需要进行进一步加工，但本企业并无加工条件或加工能力而委托外单位加工，把原有物资加工成另外一种物资。
原有物资经过加工，其实物形态、性能发生变化，使用价值也随之发生变化，而且，在加工过程中要消耗其他材料，还要发生各种费用支出等，从而使其价值相应增加 委托加工物资的核算既可以采用实际成本计价，也可以采用计划成本计价 （二）委托加工物资的计量企业委托其他单位加工的物资，其实际成本应包括以下四个部分：(1)加工中耗用物资的实际成本；(2)支付的委托加工费用；(3)支付的委托加工物资的往返运杂费； (4)支付的委托加工物资应负担的税金 (包括增值税、消费税等) 增值税、消费税? ? 增值税增值税 委托加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票 增值税作为进项税额 委托加工物资用于非应纳增值税项目或免交增值税项目以及未取得增值税专用发票 增值税计入委托加工物资成本 消费税消费税 委托加工物资收回后直接用于销售 支付的消费税计入委托加工物资的成本 委托加工物资收回后用于生产应交消费税产品 支付的消费税记入“应交税费—应交消费税”账户的借方 （三）委托加工物资的会计处理发出委托加工物资 〔例〕A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品)原材料实际成本为10000元，加工费为5000元(不含增值税)，材料加工完成收回并验收入库，加工费及税款以银行存款支付。
消费税率为10%，双方适用的增值税率为17%假如A企业属于一般纳税人并取得了增值税专用发票 A企业在发出委托加工物资时，根据有关凭证编制如下会计分录： 借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000 应纳增值税＝5000×17%＝850(元) 消费税的计税价格＝ (10000+5000)/(1-10%)=16666.67(元） 应支付消费税＝16666.67×10%＝1666.67 (元) 支付加工费、税金 (1)假如A企业收回加工后的材料继续用于生产应税消费品，应编制如下会计分录： 借：委托加工物资 5000 应交税费——应交增值税(进项税额)850 ——应交消费税 1666.67 贷：银行存款 7516.67 (2)假如A企业收回加工后的材料直接用于销售，应编制如下会计分录： 借：委托加工物资 6666.67 应交税费——应交增值税(进项税额) 850 贷：银行存款 7516.67 接例 A企业委托加工的材料加工完成，收回并验收入库。
1)假如A企业收回加工后的材料继续生产应税消费品，应编制如下会计分录： 借：原材料 15000 贷：委托加工物资 15000(2)假如A企业收回加工后的材料直接用于销售，应编制如下会计分录： 借：原材料 16666.67 贷：委托加工物资 16666.67 收回委托加工物资 第四节 存货清查 1、清查时间：定期或不定期存货的定期清查每年最少进行一次，在年度中间还要分别不同情况对各种存货进行重点清查和定期清查2、清查方法：实地盘点法即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数量进行核对 3、存货清查结果的会计处理 1）存货盘盈存货盘盈有关存货账户 待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 盘盈 盘盈盘盈存货未明原因 管理费用 转销盘盈转销盘盈经有关部门批准 2）存货盘亏和毁损 存货清查结果的会计处理（1）某企业在存货清查中发现盘亏甲材料100公斤，单位成本10元，共计1000元，原因待查因火灾毁损乙材料200公斤，单价20元2）经调查确认，甲材料60公斤是由过失人王某造成，经批准由其赔偿。
30公斤由保险公司负责赔偿，其余计入管理费用3）因火灾毁损乙材料经保险公司同意赔偿3000元，残料验收入库700元，其余计入营业外支出 存货概述：存货确认条件/确认范围/计价（取得/发出/期末）原材料核算：实际成本/计划成本（付款收料/付款料未到/料到款未付/发出材料会计处理/材料成本差异率的计算）其他存货：包装物支付——生产领用/随同商品出售单独计价/随同商品出售不单独计价/出租/出借低值易耗品—— 一次摊销法//五五摊销法委托加工物资——支付加工费/支付增值税/支付消费税（连续加工消费品/直接对外销售）/加工收回存货清查：盘盈——冲减管理费用盘亏——自然损耗、收发差错和管理不善计入“管理费用”/自然灾害或意外事故计入“营业外支出”/保险公司或个人赔偿计入“其他应收款” 练习一•1、资料：、资料：2007年年12月月31口，甲企业库存材口，甲企业库存材料料―C材料的账面价值为材料的账面价值为60000元，市场购买元，市场购买价格为价格为55000元，假设不发生其他的费用，由元，假设不发生其他的费用，由于Ｃ材料的市场销售价格下降，用Ｃ材料生产于Ｃ材料的市场销售价格下降，用Ｃ材料生产的的L型机器的市场销售价格总额由型机器的市场销售价格总额由150000元元下降到下降到135000元，但其生产成本仍为元，但其生产成本仍为140000元，将Ｃ材料加工成元，将Ｃ材料加工成L型机器尚需投型机器尚需投入入80000元，估计销售费用和税金为元，估计销售费用和税金为5000元，元，要求：确定要求：确定2007年年12月月31日Ｃ材料的价值是日Ｃ材料的价值是多少？。
多少？ 练习二•资料：某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算甲资料：某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本计价核算甲材料计划单位成本为每公斤材料计划单位成本为每公斤10元该企业元该企业2002年年4月份有关资料如下：月份有关资料如下：•(1)“原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户月初借方余额账户月初借方余额500元•(2) 4月月5日，企业发出日，企业发出100公斤甲材料委托公斤甲材料委托A公司加工成新的物资公司加工成新的物资(注：发注：发出材料时应计算确定其实际成本出材料时应计算确定其实际成本) •(3) 4月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明公斤，增值税专用发票注明的材料价款为的材料价款为61000元，增值税额元，增值税额10370元，企业已用银行存款支付上述元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达款项，材料尚未到达•(4) 4月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺20公斤，公斤，经查明为途中定额内自然损耗。
按实收数量验收入库经查明为途中定额内自然损耗按实收数量验收入库•(5) 4月月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料5000公斤，全部用公斤，全部用于产品生产于产品生产•要求：（要求：（1）根据上述业务编制相关的会计分录根据上述业务编制相关的会计分录•（（2）计算本月材料成本差异率计算本月材料成本差异率•（（3）计算本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本计算本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本 练习三•资料：某企业按计划成本进行包装物日常核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物价值某月出租给购买单位未用包装物A，共20个，计划单价50元；从购买单位收回12个包装物A；用现金支付出租包装物的修理费60元；该月包装物A的成本差异率为节约5%另有20个出借的包装物B在本月报废，计划单价32元，残料作价100元入库要求：编制该企业与包装物有关的会计分录 练习四•资料：某企业的低值易耗品采用五五摊销法核算某月该企业的基本生产车间领用低值易耗品一批，实际成本为4000元，摊销期限为10个月报废时收回残料价值100元要求：编制该企业与低值易耗品有关的会计分录。
练习五•资料：某企业委托外单位加工材料一批（属于应税消费品），材料成本8000元，支付加工费1000元（不含增值税），收回后用于连续生产应税消费品增值税税率为17%，消费税税率10%要求：编制该企业与委托加工物资有关的会计分录。