第八章 负债,内容及学时分配表,第八章 负债 第一节 流动负债 教学提示 负债的概念及类型；流动负债的特点 教学内容 一、短期借款 (一)短期借款概念 (二)短期借款核算 二、应付票据 (一)应付票据含义 (二)应付票据账户设置 (三)应付票据的账务处理 教学目标 知识目标：掌握短期借款和应付票据的含义及利息处理原则 能力目标：掌握短期借款和应付票据的技能,第一节 流动负债一、短期借款 （一）短期借款的概念 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款 （二）短期借款核算1、账户设置（1）“短期借款”账户该账户属于负债类账户，用来核算企业借入期限在一年以下的各种借款的借入和归还情况该账户应按借款单位和借款种类设置明细账，进行明细分类核算 借方 短期借款 贷方 偿还的短期借款 借入短期借款 尚未偿还的短期借款,,,,（2）“财务费用”账户 该账户属于损益类账户，用来核算企业为筹集资金等而发生的费用包括利息支出、金融机构手续费、汇兑损失等 其账户结构用“T”型账户表示如下： 借方 财务费用 贷方 借款利息费用 银行存款利息收入 金融机构手续费 汇兑收益 汇兑损失 转入“本年利润”账户数 期末无余额 （3）“应付利息”账户 该账户属于负债类账户，用来核算企业为筹集资金等而发生和支付的利息。
其账户结构用“T”型账户表示下： 借方 应付利息 贷方 支付的应付利息 按约定利率计算的应付利息 余额表示应付未付的利息,,,,,,,例题1： 2006年6月22日，向建设银行借入为期3个月的流动资金周转贷款100 000元年利率为6% 原始凭证 记账凭证 例题2： 上题借入的流动资金周转贷款100 000元，年利率6%，每月月末预提利息 原始凭证 记账凭证 例题3： 9月21日，以银行存款偿还到期的短期借款100 000元，利息共计1500元（前期已预提利息1 000元） 原始凭证 记账凭证,,短期借款小结： 借入时 借：银行存款（本金） 贷：短期借款（本金） 计提利息时 借：财务费用（一个月的利息） 贷：应付利息（一个月的利息） 付息时 借：应付利息（一个季度的利息） 贷：银行存款（一个季度的利息） 还本息时 借：短期借款（本金） 应付利息（已计提利息） 财务费用（一个月的利息） 贷：银行存款（和）,,,,,二、应付票据 （一）含义 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。
（二）账户设置 设置“应付票据”总账，核算应付票据的发生、偿付等情况该账户贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额可按付款单位名称设若干个明细账 （三）应付票据的处理 1、发生应付票据 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按票面金额作为应付票据入账金额， 借：材料采购、库存商品、应付账款等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,2、支付银行承兑汇票手续费 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，所支付的银行承兑汇票手续费应当计入财务费用 3、计算应付票据利息 计算出应付票据的利息，应计入财务费用 借：财务费用 贷：应付票据 4、偿还应付票据 应付票据到期支付票款时，应按账面余额予以结转 借：应付票据 贷：银行存款 5、转销应付票据 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款例题1：某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票账单，购入材料的实际成本为15万元，支付的增值税2.55万对方代垫的运杂费0.5万元。
材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算开出商业汇票时：借：原材料 150,000 应交税费应交增值税（进项税额）25,500 贷：应付票据 175,500借：原材料 5,000 贷：银行存款 5,000到期付款时：借：应付票据 175,500 贷：银行存款 175,500如到期不能支付，在未签发新的票据时：借：应付票据 175,500 贷：应付账款 175,500,例题2：某企业采购材料一批，2000年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万元，其中含增值税5000元，年利率8.4，六个月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元票据到期，该企业无力支付票据，30天后，才将款项归还银行，银行收取600元罚息支付承兑手续费：借：财务费用 40 贷：银行存款 40开出票据，购买材料：借：材料采购 35,000 应交税费应交增值税（进行税额）5,000 贷：应付票据 40,000,2000年12月31日，计算3个月的利息为400008.4%123=840（元） 借：财务费用 840 贷：应付票据 840票据到期时： 借：应付票据 40,840 财务费用 840 贷：短期借款 41,68030天后，付款给银行： 借：短期借款 41,680 财务费用 600 贷：银行存款 42,280,教学小结 强调本次课主要讲授的短期借款和应付票据两方面的内容要点，其中，重点是短期借款和应付票据的取得与支付支付票款的，难点是应付票据转让的。
作业与思考 1.如何判断借款是长期还是短期？ 2.查阅资料，了解贷款应提供的资料？ 3.根据P37、P51、P83 的原始凭证编制记账凭证，并登记账簿第二节 应付及预收款项 教学提示 赊销的类型、商品销售方式 教学内容 三、应付及预收款项 （一）应付账款 1、应付账款含义 2、应付账款入账价值 3、应付账款入账时间 4、应付账款账户设置 5、主要账务处理 （二）预收账款,教学目标 知识目标：掌握应付账款的含义、入账价值和入账时间，预收账款的含义及账户设置原则 能力目标：掌握应付账款和应付票据的技能,教学内容 三、应付及预收款项 （一）应付账款 1、应付账款含义 2、应付账款入账价值 3、应付账款入账时间 4、应付账款账户设置 5、主要账务处理 （二）预收账款 1、预收账款含义 2、预收账款账户设置 3、预收账款,三、应付及预收款项 （一）应付账款 1、含义 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明 2、入账价值 按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账 3、入账时间 应收账款入账时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。
1）单货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账2）货到单未到的情况下，月终估计入账4、账户设置 设置“应付账款”总账，核算应付账款的发生、偿还、转销等情况贷方登记企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付账款，借方登记企业偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额应按照债权人设置明细账进行明细核算 5、主要账务处理 （1）发生应付账款 借：材料采购、在途物资等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项 借：生产成本、管理费用等 贷：应付账款,（2）附有现金折扣的应付账款，在偿付时冲减财务费用 （3）偿还应付账款 偿还应付账款开出商业汇票抵付应付账款时， 借：应付账款 贷：银行存款 应付票据 （4）转销应付账款 转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入， 借：应付账款 贷：营业外收入 例题1： 某企业开出商业承兑汇票1张，面值10000元，三个月期限，不带息，用以抵付前欠应付购货款。
借：应付账款 10,000 贷：应付票据 10,000,（二）预收账款 1、含义 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项与应付账款不同，它所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付 2、账户设置 可以设置“预收账款”账户，核算预收账款的取得、偿付等情况该账户贷方登记发生的数额和退回购货方多付账款的数额，余额在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额，如为借方余额，反映企业尚未转销的款项企业应当按照购货单位设置明细账进行明细核算也可以不设置“预收账款”账户，发生时直接计入“应收账款”账户3、账务处理 （1）预收款项时， 借：银行存款 贷：预收账款（或应收账款） （2）销售实现时， 借：预收账款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （3）收到补付的货款时， 借：银行存款 贷：预收账款（或应收账款） （4）退回多收的货款时， 借：预收账款（或应收账款） 贷：银行存款,例题2：某企业向购货单位预收货款20000元，存入银行，一个月后，销货给对方50000元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值30850元，增值税850元。
借：银行存款 20,000 贷：预收账款（应收账款） 20,000 借：预收账款（应收账款） 50，850 贷：主营业务收入 50,000 应交税费应交增值税（销项税额）850 借：应收票据 30,850 贷：预收账款（应收账款） 30,850 假设向购货单位预收货款60000元，多余退回，则 借：预收账款（或应收账款）9 150 贷：银行存款 9150,教学小结 对本次课进行穿线，强调知识和技能要点，指出重点为应付账款，难点是在不设置“预收账款”账户的情况下所涉及的预收款项 在“应收账款”账户核算 作业与思考 1、带息票据和不带息票据在方面有哪些不同？ 2、应付账款在会计报表中如何填列？,短期借款、应付票据、应付账款账务处理 教学提示 短期借款、应付票据、应付账款要点 教学内容 一、针对短期借款、应付票据、应付账款的方法进行相关问题的提问以复习其核算要点技能 二、布置实验项目并提出实验要求 三、实验并指导 教学目标 知识目标：熟练掌握短期借款、应付账款形成的来源和减少的去向；应付票据的种类及利息的计算方式 能力目标：熟练掌握短期借款、应付账款、应付票据的技能,教学小结 针对实验中出现的共性问题进行讲解 作业与思考 1、短期借款、应付票据和应付账款中最容易出现的问题有哪些？ 2、如何避免这些问题的发生？,四、应付职工薪酬 教学提示 支付职工劳务报酬的方式、应付职工薪酬包 括的项目内容 教学内容 应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬核算的内容 （二）应付职工薪酬的核算 1、账户设置 2、账务处理 教学目标 知识目标：掌握应付职工薪酬的项目内容 能力目标：掌握应付职工薪酬主要技能,（一）应付职工薪酬核算的内容 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。
包括： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 7、辞退福利,（二）应付职工薪酬的核算 1、账户设置企业应当设置“应付职工薪酬”总账账户，以核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬并按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费。