文章一文章一 坏账准备业务对现金流量表的影响分析坏账准备业务对现金流量表的影响分析在现金流量表的正表中，销售商品、提供劳务收到的现在现金流量表的正表中，销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额＋金＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额＋应收账款本期减少额（期初余额－期末余额）＋应收票据应收账款本期减少额（期初余额－期末余额）＋应收票据本期减少额（期初余额－期末余额）＋预收账款本期增加本期减少额（期初余额－期末余额）＋预收账款本期增加额（期末余额－期初余额）额（期末余额－期初余额）±特殊调整业务特殊调整业务然而在实务操然而在实务操作中，公式中的应收账款有时取自科目余额，有时又取自作中，公式中的应收账款有时取自科目余额，有时又取自资产负债表中的项目余额，在两种不同情况下应对坏账准资产负债表中的项目余额，在两种不同情况下应对坏账准备的计提、转回、核销和收回加以区别对待备的计提、转回、核销和收回加以区别对待一、一、原因分析及公式调整原因分析及公式调整 应收账款应收账款取值科目余额时取值科目余额时，公式中的假设前提是，公式中的假设前提是“应应收账款收账款”科目余额的减少会增加经营活动收到的现金：科目余额的减少会增加经营活动收到的现金： ⑴⑴当坏账准备相关业务不影响现金流量的增减变动时，只要当坏账准备相关业务不影响现金流量的增减变动时，只要不影响不影响“应收账款应收账款”科目余额就不必进行调整，反之则调整；科目余额就不必进行调整，反之则调整；⑵⑵当坏账准备相关业务引起现金流量的增减变动时，若当坏账准备相关业务引起现金流量的增减变动时，若同时也影响同时也影响“应收账款应收账款”科目余额则应考虑两方面影响的相科目余额则应考虑两方面影响的相互抵消作用，若不影响则有必要进行调整。
应收账款取值互抵消作用，若不影响则有必要进行调整应收账款取值报表项目余额时同理报表项目余额时同理具体分析如下：具体分析如下： 1.应收账款应收账款取值取值科目科目余额（即余额（即““应收账款应收账款””科目不含科目不含““坏账坏账准备准备””内容）内容）而非报表中的项目余额而非报表中的项目余额 此时，此时，本期计提（借：本期计提（借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备）或转回多提的坏账准备既贷：坏账准备）或转回多提的坏账准备既不影响现金流量变动，也不影响不影响现金流量变动，也不影响“应收账款应收账款”科目余额，故科目余额，故不需调整不需调整；；本期核销的坏账（本期核销的坏账（借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账贷：应收账款款）不影响现金流量变动，但会使）不影响现金流量变动，但会使“应收账款应收账款”科目余额减科目余额减少，故作少，故作减项减项调整（调整（因为减少的应收账款并未收到现金因为减少的应收账款并未收到现金）） ；；本期收回已核销的坏账（本期收回已核销的坏账（借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备））会产生现金流入，但不影响会产生现金流入，但不影响“应收账款应收账款”科目余额，故作科目余额，故作加加项项调整，调整， （（ PPT 例例 12-1，但有误，不应考虑本期计提的坏，但有误，不应考虑本期计提的坏账准备！账准备！））于是：销售商品、提供劳务收到的现金＝销售于是：销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额＋应收账款商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额＋应收账款科目余额本期减少额＋应收票据本期减少额＋预收账款本科目余额本期减少额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额期增加额＋本期收回已核销的坏账－本期核销的坏账＋本期收回已核销的坏账－本期核销的坏账±其他其他特殊调整业务。
特殊调整业务 ⒉⒉应收账款应收账款取值取值报表报表项目项目余额（即应收账款净额）余额（即应收账款净额） 此此时时，本期计提坏账准备不影响现金流量变动但会使应收账，本期计提坏账准备不影响现金流量变动但会使应收账款净额减少，故作款净额减少，故作减项减项调整；本期转回多提的坏账准备不调整；本期转回多提的坏账准备不影响现金流量变动，但会使应收账款净额增加，故作为影响现金流量变动，但会使应收账款净额增加，故作为加加项项调整；调整；本期核销的坏账既不影响现金流量的增减变化，本期核销的坏账既不影响现金流量的增减变化，也不影响应收账款净额，不需要调整？也不影响应收账款净额，不需要调整？；；本期收回已核销本期收回已核销的坏账会产生现金流入，同时使应收账款净额减少，两方的坏账会产生现金流入，同时使应收账款净额减少，两方面影响相抵（应收账款净额的减少对应了事实上的现金流面影响相抵（应收账款净额的减少对应了事实上的现金流入，实现了公式中的假设前提）入，实现了公式中的假设前提） ，也不需要调整也不需要调整于是：销于是：销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额＋应收账款报表项目余额本期减的收入和增值税销项税额＋应收账款报表项目余额本期减少额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额少额＋应收票据本期减少额＋预收账款本期增加额＋本期＋本期转回多提的坏账准备－本期计提的坏账准备转回多提的坏账准备－本期计提的坏账准备±其他特殊调整其他特殊调整业务。
业务 （（如教材如教材））二、结论及案例说明二、结论及案例说明 从表面看，两种情况下对坏账准从表面看，两种情况下对坏账准备的处理正好相反，第一种情况下只调整坏账准备的核销备的处理正好相反，第一种情况下只调整坏账准备的核销和收回，第二种情况下则只调整坏账准备的计提和转回，和收回，第二种情况下则只调整坏账准备的计提和转回，但实际上两种处理方法的结果是一样的，现举例说明如下：但实际上两种处理方法的结果是一样的，现举例说明如下：【【例例】】甲公司甲公司 2009 年主营业务收入为年主营业务收入为 4500 万元，销项税万元，销项税发生额为发生额为 765 万元，资产负债表中应收账款年初数为万元，资产负债表中应收账款年初数为 700万元，年末数为万元，年末数为 660 万元，应收票据年初数为万元，应收票据年初数为 120 万元，万元，年末数为年末数为 150 万元，预收账款年初数为万元，预收账款年初数为 89 万元，年末数为万元，年末数为66 万元本年不带息应收票据贴现息为万元本年不带息应收票据贴现息为 5 万元，坏账准备万元，坏账准备年初余额为年初余额为 35 万元，年末余额为万元，年末余额为 72 万元，本年收回上年万元，本年收回上年已核销的坏账已核销的坏账 4 万元。
万元科目余额 4500+765+（700-660）+（120-150）+（66-89）—5+4=5251 与 PPT 例 12-1 不同报表余额=4500+765+（665-588）+（120-150）+（66-89）—5—（72-35-4）=5251 本期计提的准备=72-35-4=33文章二文章二坏账准备对现金流量表填列的影响分析坏账准备对现金流量表填列的影响分析(2011-10-14 18:32:27)企业发生的坏账损失有两种核算方法：企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；一是直接转销法；二是备抵法二是备抵法由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理企业计提坏账准备的方法由企业自行确定会计处理企业计提坏账准备的方法由企业自行确定备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法，坏账准备，同时转销相应的应收账款金额采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置““坏账准备坏账准备””科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值相关的会计分录如下：相关的会计分录如下：销售商品、提供劳务收到的现金＝（主营业务收入＋销售商品、提供劳务收到的现金＝（主营业务收入＋增值税销项税额－在建工程领用产品计算的增值税销项税增值税销项税额－在建工程领用产品计算的增值税销项税额）－本期增加的应收账款和应收票据（赊销业务的主营额）－本期增加的应收账款和应收票据（赊销业务的主营业务收入以及增值税）＋本期减少的应收账款和应收票据业务收入以及增值税）＋本期减少的应收账款和应收票据＋（或－）特殊调整项目＋（或－）特殊调整项目当期计提的坏账准备当期计提的坏账准备一）（一）计提坏账准备时计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理如果题目给定的是报表数字时，则作减项处理。
如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理如果题目给定是账户（科目余额表）数字时，则不作处理由于报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，由于报表中的应收账款金额是应收账款的账面价值，即已经减去了计提的坏账准备了，而账户余额指的是应收即已经减去了计提的坏账准备了，而账户余额指的是应收账款余额，没有减去坏账准备的金额所以账款余额，没有减去坏账准备的金额所以如果题目中给如果题目中给定的是报表数字（即应收账款账面价值），那么此时的应定的是报表数字（即应收账款账面价值），那么此时的应收账款金额中已经减去了坏账准备，即在计算收账款金额中已经减去了坏账准备，即在计算““销售商品、销售商品、接受劳务所收到的现金接受劳务所收到的现金””中已经加上了应收账款的减少了中已经加上了应收账款的减少了但是计提的坏账准备借方是管理费用，不是现金类科目，但是计提的坏账准备借方是管理费用，不是现金类科目，即没有实际收到现金，应该减去的即没有实际收到现金，应该减去的如果是账户数字，即如果是账户数字，即应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算应收账款中不包括坏账准备的金额，即在计算““销售商品、销售商品、接受劳务所收到的现金接受劳务所收到的现金””时没有加上计提坏账而减少的应时没有加上计提坏账而减少的应收账款金额，所以也就不用处理了。
收账款金额，所以也就不用处理了当期实际发生坏账损失当期实际发生坏账损失（二）发生坏账时（二）发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款如果题目给定的是报表数字时，则不作处理如果题目给定的是报表数字时，则不作处理如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作减项如果题目给定的是账户（科目余额表）数字时，则作减项处理处理实际发生坏账的会计分录是借记坏账准备，贷记应收实际发生坏账的会计分录是借记坏账准备，贷记应收账款科目，即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款科目，即如果给的是报表数字的，此会计分录对应收账款账面价值是没有影响的，所以在计算账款账面价值是没有影响的，所以在计算““销售商品、接销售商品、接受劳务所收到的现金受劳务所收到的现金””时也就不必加上也不必减去了时也就不必加上也不必减去了如如果是账户数字的，即该会计分录中的贷方应收账款已经使果是账户数字的，即该会计分录中的贷方应收账款已经使应收账款账面余额减少了，即在计算应收账款账面余额减少了，即在计算““销售商品、接受劳销售商品、接受劳务所收到的现金务所收到的现金””时已经加上了该应收账款的减少，但是时已经加上了该应收账款的减少，但是这笔分录的借方不是现金类科目，即没有实际收到现金，这笔分录的借方不是现金类科目，即没有实际收到现金，所以是不应该加上的，故应该调减。
所以是不应该加上的，故应该调减收回已核销的坏账准备。