注册会计师〈〈会计》讲义第九章负债9.1流动负债I、考点分析9.1.1短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款主要账 务处理如下：1 借入时：借：银行存款贷：短期借款2 提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3 归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理9.1.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债9.1.3应付票据（一） 带息应付票据的会计处理1 签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费 应交增值税（进项税额）贷：应付票据2 6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3 偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二） 不带息应付票据的会计处理1 签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费 应交增值税（进项税额）贷：应付票据2 偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理9.1.4应付及预收账款（一）应付账款1. 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务2. 应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2. 应付账款的入账金额按将来的应付金额入账3. 如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的 “财务费用”4. 无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理二) 预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债1. “预收账款”的双重性企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出 商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预 收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款” 在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同 “预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余 额记入“预收账款”项要点提示】重点记住预收账款的列报方法9.1.5职工薪酬(一) 职工薪酬的内容职工薪酬具体包括：(1) 职工工资、奖金、津贴和补贴；(2) 职工福利费；(3) 社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。
4) 住房公积金；(5) 工会经费和职工教育经费；(6) 非货币性福利；(7) 辞退福利；(8) 其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支 付要点提示】职工薪酬的内容属于多选题选材，需熟悉其构成内容二) 职工薪酬的确认和计量1、 职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职 工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益一般会计分录如下：借：生产成本(一线工人薪酬)制造费用(生产管理人员薪酬)管理费用(行政人员薪酬)销售费用(销售人员薪酬)研发支出(从事研发人员的薪酬)在建工程(从事工程建设人员的薪酬)贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向2、 职工薪酬的确认和计量(1) 货币性职工薪酬① 计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提② 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工 薪酬对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以 应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。
应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大 的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益2) 非货币性职工薪酬① 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬② 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受 益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬③ 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬三) 辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬【要点提示】关键掌握辞退福利的确认条件和费用归属9.1.6应交税费（一）应交增值税1. 增值税的抵扣凭证（1） 增值税专用发票（2） 完税凭证（3） 收购免税农产品的收购凭证（4） 运费单据【要点提示】记住这四个抵扣凭证2. 一般纳税人涉及增值税的一般会计处理（1） 购入商品时借：库存商品应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2） 销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 应交增值税（销项税额）（3） 交纳增值税时借：应交税费一一应交增值税（已交税金）贷：银行存款3. 一般纳税人的特殊会计处理（1） 购入免税农产品借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的 87%入账）应交税费------应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的 13%扣税）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。
2） 视同销售的会计处理业务范围会计处理① 将自产的、委托加工的物 资和购买的物资用于分红② 将自产的、委托加工的物 资和购买的物资用于对外投 资③ 将自产的、委托加工的物 资和购买的物资用于捐赠④ 将自产的、委托加工的物 资用于集体福利或个人消费⑤ 将自产的、委托加工的物 资用于其他非应税项目⑥ 将自产的、委托加工的物 资用于在建工程借：应付利润①长期股权投资②应付职工薪酬④贷：主营业务收入或其他业务收入交税费——^交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费一一应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）交税费 ^交增值税（销项税额） （按计税价计算销项税额）——应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）交税费 ^交增值税（销项税额） （按计税价计算销项税额）（如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）——应交消费税（按计税价计算消费税额） 【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。
另外，需掌握其账务处理， 特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同基础知识题】甲公司将生产的产品用于在建工程该产品成本为 200 000元，计税价格（公允价值）为300000元，适用的增值税税率为 17%甲公司的账务处理如下：借：在建工程 251000贷：库存商品 200000应交税费一一应交增值税 （销项税额）51000 （=300000 X 17%） （3）不予抵扣的会计处理业务范围会计处理① 将购买的物资或接受的劳务用于在建工程② 将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人 消费③ 将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目④ 非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应 的进项税额⑤ 购进固定资广借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损益存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等交税费 ——^交增值税（进项税额转出） （如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来另外，需掌握其账务处理4. 小规模纳税人的会计处理小规模纳税人将商品销售时按不含税 价的3%攵取增值税——三纳税人.小规模纳税人自一般纳税 人购入商品时进项税额不 能抵扣一般纳税人自小规模纳税人购入商品时，除非能够取得增值税专用发票，否则， 3%的增值税不能抵扣。
按不含税价的3%攵取【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则二）应交消费税1. 一般会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费------应交消费税【要点提示】记住消费税的归属科目2. 特殊会计处理（1）用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分 所讲的视同销售行为① 用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A 借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B 同时结转成本：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C 计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费------应交消费税② 用应税消费品用于在建工程时借：在建工程 存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费 应交增值税（销项税额） （按计税价计算销项税额）——应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解2）委托加工应税消费品①如果收回后直接用于对外销售的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借:委托加工物资贷：银行存款或应付账款②如果收回后再加工 然后再出售的。
A. 由受托方代交的消费税先计入“应交税费 ----应交消费税”的借方：借：应交税费 ——应交消费税贷：银行存款B. 最终产品出售时，按总的咨消费税计入“应交税费 -----应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加贷：咨税费------应交消费税C. 最后，再补交其差额即可要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理， 考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选 材三）其他应交税费税费种类费用归属备注营业税1. 营业税金及附加2. 固定资产清理3. 挤入“营业外收支”（转让无形资所有权）资源税1. 将应税资源作为产品销售时，资源税计入： 营业税金及附加2. 将应税资源自产自用时，资源税计入：① 生广■成本② 制造费用3. 收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入： 材料米购如果是收购液体盐加工成固体盐 的，收购时按收购价的一定比例计 入税费------/资源税”的 借方，其余部分计入材料采购成 本；出售固体盐时，将应父的资源 税计入“咨税费-----应交资源税” 的贷方；然后补交。