矿产资源勘探与会计准则论文 国际会计准则理事会（IASB）于2004年12月9日发布了《国际财务报告准则第6号——矿产资源的勘探与评价》（IFRS6ExplorationforandEvaluationofMineralResources），首次对采掘业主体发生的勘探和评价成本的会计处理提供了指南，为增强国际采掘行业会计信息可比性和相关会计准则的趋同提供了一个参考框架澳大利亚会计准则委员会（AustralianAccountingStandardsBoard，AASB）为了使其准则与IFRSs趋同，在IASB发布IFRS6的同时（2004年12月9日），也发布了与IFRS6对等的《澳大利亚会计准则第6号——矿产资源的勘探与评价》（AASB6ExplorationforandEvaluationofMineralResources），取代了《澳大利亚会计准则第1022号采掘行业会计》（AASB1022AccountingfortheExtractiveIndustries）和《澳大利亚会计准则第7号——采掘行业会计》（AAS7AccountingfortheExtractiveIndustries），（注：AASB1022和AAS7都发布于1989年，名称相同，且技术性的内容也一致。
不过，AASB1022应用于公司企业，而AAS7应用于私营部门的非公司报告主体，以及公营部门的商业企业（businessundertakings）AASB1022由AASB发布，而AAS7由代表澳大利亚会计师协会和澳大利亚特许会计师协会的澳大利亚会计研究基金会发布但保留了澳大利亚采掘行业会计原有的特色那么，AASB6与IFRS6有何异同呢？它与原准则是怎样的关系？它们对我国石油天然气会计准则的制定是否具有参考价值？笔者拟通过对二者的比较，谈谈自己的看法 一、制定背景的比较 （一）IFRS6的制定背景 IASC最早进行采掘业会计研究是在1998年当时，采掘业有了较大的发展，但其会计和报告实务却极不规范，具体表现为各国会计实务之间存在很大差异，不同企业的做法也不一致，不符合国际会计准则的概念框架，而且由于采掘业风险很大，在是否存在具有商业开采价值的矿物及其储量大小、从探明储量到经济可采储量的时间间隔、市场需求、政府控制、环境保护以及投资回报等方面均存在着很大的不确定性由此，IASC初步确定了开采前成本的确认、场地恢复成本的确认、存货的计量、收入确认和准备的提取等研究议题。
2000年《采掘行业问题报告》的发表，表明IASC对采掘业会计准则的研究取得了实质性进展2000年11月，IASC发表了《采掘行业问题报告》（IssuesPaper：ExtractiveIndustries），该报告主要论述了采掘业上游活动（注：按照采掘行业指导委员会的定义，上游活动可以分为8个阶段：预探（prospecting）、矿权的取得（acquisitionofmineralrights）、详探（exploration）、评价（appraisalorevaluation）、开发（development）、建设（construction）、开采（production）和关井（closure）的会计处理《采掘行业问题报告》的目的是增强不同国家采掘行业之间以及采掘行业与非采掘行业相似交易的可比性，确定采掘行业中重要的财务报告问题，评价解决这些问题备选方案的优劣，并特别关注提供相关、可靠信息的需要报告还强调为采掘行业建立通用准则，并单独评价矿业或石油行业指南的重要性、历史成本计量的重要性和储量数量与储量价值信息的重要性等该报告可以看作是采掘业会计准则的初步征求意见稿 IASB认为有必要制定关于石油天然气等采掘业的国际会计准则，因为石油天然气等采掘业对一国的国民经济及世界经济的发展具有举足轻重的作用，而采掘行业企业在财务会计与报告方面却存在很大差异，给跨国经营带来巨大阻力。
由于许多采掘业主体自2006年1月1日起要按国际会计准则编制和提供财务会计报表，而IASB无法完成关于采掘业会计与财务报告的全部项目，所以只能先关注于主要问题——矿产资源勘探与评价IASB还认为，石油天然气行业和一般采掘业的特点基本相同，可以制定一个统一的会计准则2004年12月，IASB在《采掘业问题报告》的基础上，颁布了IFRS6《矿产资源的勘探与评价》 （二）AASB6的制定背景 自2001年4月国际会计准则委员会（IASC）改组为IASB并宣称制定“全球会计准则”以来，会计准则国际趋同的步伐明显加快，而澳大利亚采用IFRS的态度最为积极在IASC改组前，澳大利亚已独自完成了具有本国特色且体系较为完整的会计准则的建设但是，为了与国际会计准则趋同，澳大利亚不惜重新颁布准则取代现有准则或对现有准则进行大规模的修订早在1994年7月，AASB就发布了第4号《政策公告：澳大利亚—新西兰协调政策》（PS4），开始了澳大利亚会计准则国际协调的进程1996年4月，AASB发布了第6号《政策公告：国际协调政策》（PS6），与IASC制定的IAS进行协调2001年，澳大利亚政府修改了《澳大利亚证券和投资委员会法案》，规定“AASB具有参与制定全球统一会计准则并为之做出贡献的职责”。
该法案为澳大利亚会计准则的国际趋同提供了法律支持2002年4月，重新组建的AASB发布了修订后的PS4《国际趋同与协调政策》，以取代原PS4和PS6.该政策公告指出，AASB国际趋同的目标是通过参与IASB和国际会计师联合会公共部门委员会（PSC）的活动，寻求制定一套单一的、国际上可接受的会计准则，该准则能在澳大利亚和全球其他地区使用，从而使澳大利亚获益财务报告委员会（FRC）（注：财务报告委员会（FRC）对AASB提供政策指导，澳大利亚准则委员会（AASB）制定、评价和发布包括其与公营部门和私营部门的会计准则于2002年7月对AASB做出战略指示，要求澳大利亚的营利性主体从2005年1月1日起采用国际会计准则，这一决定比欧盟单纯要求上市公司在合并报表中采用国际会计准则走得更远AASB于2003年3月发布了《AASB在2005年采纳IASB准则的计划》，阐述了AASB对主要趋同问题的策略2003年5月，AASB决定为AASB准则引入一套新的编号方法，即AASBs1～99系列与IASB新发布的IFRS系列相对应，如AASB6对应于IFRS6《矿产资源的勘探与评价》；AASBs101～199系列与现有的或修订后的IAS系列相对应，如AASB101对应于IAS1《财务报表的列报》。
2004年6月，AASB正式发布了与IASB准则相对应的澳大利亚准则（Equivalent-IASBStandards，简称EIASB准则），其中包括2004年12月发布的AASB6《矿产资源的勘探与评价》注：IFRS6与AASB6的发布时间都是2004年12月9日 （三）结论 不难看出，IFRS6和AASB6是在会计准则国际趋同的大背景下制定的，都是为了增强准则的国际可比性，提高会计准则的质量但是，它们制定的直接目的并不相同IFRS6的制定是因为目前尚未制定采掘行业统一的国际会计准则，各国制定的准则又很不一致，会计报告实务很不规范，严重影响了国际采掘业企业会计信息的可比性澳大利亚则不同，它已独自建立了具有本国特色且较为完整的会计准则体系，包括1989年制定的AASB1022和AAS7.但是，为了与国际会计准则趋同，它颁布了与IFRSs系列对应的AASB系列，或是对原准则进行修订，以体现与IASB或IAS的趋同其背后的原因，除“促进制定一套全球统一的会计准则”外，最重要的是“如果最符合澳大利亚经济体中私营和公共部门的利益，则促进在澳大利亚会计准则制定过程中采用国际上最佳实务的会计准则”（2001年ASIC法案），以及帮助澳大利亚公司筹集资本或在海外上市。
尽管看起来AASB似乎是为了趋同而趋同，但实质上是其国家利益至上宗旨的体现在趋同的过程中，澳大利亚积极参与IASB的工作，在IASB中争取到了更多的“发言权” 二、框架结构的比较 AASB6与IFRS6的框架结构基本相同IFRS6由9节27段组成，即目标、范围、勘探与评价资产的确认、勘探与评价资产的计量、列报、减值、披露、生效日期和过渡性规定，而AASB6包括10节45段，多出的一节是“应用”，其他9节与IFRS6标题相同，多出的18段是增加了“澳”字的段落，以体现澳大利亚国际趋同的总体策略和特有要求这些带“澳”字的段落基本上都与“权益区域”法（“areaofinterest”approach）有关在“应用”一节的澳第2.1～2.7段中，AASB6规定了其适用的主体范围、生效日期、对AASB1031《重要性》的运用、与AASB1022和AAS7之间的关系、发布日期AASB6澳2.5和2.6段规定，当本准则生效时，它替代了1989年11月颁布的AASB1022《采掘行业会计》和AAS7《采掘行业会计》AASB1022和AAS7仍然有效，直至被本准则替代 三、内容的比较 （一）目标的比较 IFRS6和ASB6都规定，准则的目标是规范矿产资源勘探与评价的财务报告：（1）有限地改进现存的关于矿产资源勘探与评价支出的会计实务；（2）确认勘探与评价资产的主体应按本准则的要求对这些资产的减值进行评估，而对资产减值的计量应根据《资产减值》的要求进行；（3）披露用于确定和解释因矿产资源的勘探与评价而在主体财务报告中确认金额的信息，帮助财务报告使用者理解主体确认的勘探与评价资产的未来现金流量金额、时间分布和确定性。
其不同之处在于，对于资产减值的计量，IFRS6要求根据IAS36进行，AASB6则要求按AASB136行事，而AASB136与IAS36是对应准则另外，AASB6增加了“应用”部分，体现了澳大利亚的特色 （二）范围的比较 AASB6与IFRS6的范围完全相同，都规定：（1）主体应将本准则应用于发生的勘探与评价支出；（2）本准则不规范从事矿产资源勘探与评价主体其他方面的会计问题；（3）本准则将不适用于主体在矿产资源勘探与评价之前发生的支出 （三）勘探与评价资产的确认比较 AASB6与IFRS6都规定：（1）在暂时豁免执行的条款中，IFRS6豁免的是IAS8的第11和12段，而AASB6豁免的是AASB108的第11和12段，AASB108与IAS8是对应准则，即EIASB准则；（2）在制定会计政策时，确认勘探与评价资产的主体应符合IAS8（EIASB：AASB108）（注：为了方便起见，本文以IAS8（EIASB：AASB108）的形式表示二者是对应准则，即括号中的AASB108与IAS8S是对应准则，在IFRS6中用IAS8，同时在AASB6中用AASB108.以下类推，不再详述。
《会计政策、会计估计变更与会计差错的更正》第10段的规定，但在AASB6中增加了采用澳7.1和澳7.2段对勘探与评价支出进行处理的要求；（3）免除IAS8（EIASB：AASB108）第11和12段的要求 AASB6在澳第7.1～7.3段中专门规定了IFRS6中没有的“勘探与评价支出的处理”，规定与某权益区域有关的矿产资源勘探与评价支出应予以费用化或资本化的条件，其基本要求与成果法类似同时，澳第7.3段还详细界定了“权益区域”的含义 （四）勘探与评价资产计量的比较 1.确认时的计量IFRS6与AASB6都规定，在确认时按成本计量勘探与评价资产 2.勘探与评价资产的成本构成要素1）对勘探与评价资产的成本构成要素，IFRS6与AASB6都规定，一个主体应根据支出与发现。