1年度所得税汇算业务会计处理 《企业会计制度》规定，企业所得税会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法企业采用应付税款法核算所得税时，应根据应纳所得税额，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应纳所得税”科目；企业采用纳税影响会计法核算所得税时，应根据计算出的所得税费用数额，借记“所得税”科目，根据计算出的应纳所得税额，贷记“应交税金——应交所得税”科目，根据时效性差异影响未来所得税数额，借记或贷记“递延税款”科目上述会计处理方法看似合理，但却与实际工作不符，因为按《企业所得税暂行条例》第 15、16 条规定“缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴；……年度终了后四个月内汇算清缴，多退少补”；纳税人应当在“年度终了后四十五日内，向其所在地税务机关报送会计决算报表和所得税申报表”由此可见，企业所得税的实际核算业务分为两个阶段，一是分月或者分季预缴的所得税处理业务，二是年度所得税汇算清缴业务根据实际业务时间，年度所得税汇算清缴业务一般要在下一会计年度的 1 月至 2 月份进行，从年度所得税汇算的时间和业务实质出发，笔者认为，年度所得税汇算业务应作为资产负债表日后调整事项处理 一、月份或季度确认所得税费用情况下年度所得税汇算业务会计处理企业分月或分季预缴企业所得税时，如果管理层要求确认月度或季度所得税费用，会计部门每月末或季末应根据预交的所得金额，借记“所得税”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。
由于按月或按季预先确认了所得税费用，因此年度所得税汇算时实际计算出年度所得税费用和应交所得税额时，应根据年度所得税费用与每月或每季预先确认的所得税费用累计数的差额部分按资产负债表日2后调整事项进行调整处理[例 1]A 企业 2005 年 1 至 12 月份每月末计算出的月度预交所得税均为 2 万元，2005 年度实现的利润总额为 95 万元，实际发放的工资费用 10 万元，计税工资费用 8 万元，实际发生的折旧费用 20 万元，按税法规定可抵扣的折旧费用 17 万元，假定除上述调整事项外，无其他纳税调整事项该企业管理当局要求月度会计报表必须反映所得税费用A 企业 2006 年 2 月 5 日完成对 2005 年度的所得税汇算工作，企业的所得税税率为 33％1．1 至 12 月每月月末借：所得税 20000贷：应交税金——应交所得税 200002．每月的预缴所得税下月初缴纳时借：应交税金——应交所得税 20000贷：银行存款 200003．2006 年 2 月 5 日完成对 2005 年度的所得税汇算工作时(1)采用应付税款法核算2005 年度应交所得税额=(95+2+3)×33％=33(万元)1 至 12 月累计已确认的所得税费用=2×12=24(万元)32005 年度尚未确认的所得税费用=33-24=9(万元)借：以前年度损益调整 90000贷：应交税金——应交所得税 90000借：利润分配——未分配利润 90000贷：以前年度损益调整 90000根据上述日后调整事项的会计处理，对 2005 年度的年度会计报表调整如下：调增利润表的“所得税”项目 90000 元，调增资产负债表“未交税金”项目 90000 元。
由于 1 至 12 月每月月末已确认了所得税费用，所以调整后的利润表“所得税”项目金额为 330000 元2)采用纳税影响会计法核算 2005 年度应交所得税额=(95+2+3)×33％=33(万元)2005 年度的递延税款(借方)=3×33％=0.99(万元)2005 年度的所得税费用=33-0.99=32.01(万元)1 至 12 月累计已确认的所得税费用=2×12=24(万元)2005 年度尚未确认的所得税费用=32.01-24=8.01(万元)4借：以前年度损益调整 80100递延税款 9900贷：应交税金——应交所得税 90000借：利润分配——未分配利润 80100贷：以前年度损益调整 80100根据上述日后调整事项的会计处理，对 2005 年度的年度会计报表调整如下：调增利润表的“所得税”项目 80100 元，调增资产负债表的“递延税款”项目 9900 元、“未交税金”项目 90000 元由于 1 至 12 月每月月末已确认了所得税费用，所以调整后的利润表“所得税”项目金额为 320100 元，资产负债表的“递延税款”项目为9900 元 二、月份或季度不确认所得税费用情况下年度所得税汇算业务的会计处理企业分月或分季预交企业所得税时，如果管理当局没有要求确认月份或季度所得税费用，为了简化会计核算，会计人员每月末或每季末可以不对预缴的所得税额进行会计处理，下月向税务机关缴纳上月预缴的所得税时，应借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
由于 1 至 12 月没有按月或按季确认所得税费用，因此年度所得税汇算时应根据实际计算出的年度所得税费用和应交所得税额直接按资产负债表日后调整事项进行调整处理[例 2]沿用例 1 资料，假定该企业管理当局没有要求月度会计报表必须反映所得税费用51．1 至 12 月每月月末不需进行会计处理2．每月的预缴所得税下月初缴纳时借：应交税金——应交所得税 20000 贷：银行存款 200003．2006 年 2 月 5 日完成对 2005 年度的所得税汇算工作时(1)采用应付税款法核算2005 年度应交所得税额=(95+2+3)×33％=33(万元)借：以前年度损益调整 330000贷：应交税金——应交所得税 330000借：利润分配——未分配利润 330000贷：以前年度损益调整 330000根据上述日后调整事项的会计处理，对 2005 年度的年度会计报表调整如下：调增利润表的“所得税”项目 330000 元，调增资产负债表“未交税金”项目 330000元由于 1 至 12 月每月月末未确认所得税费用，所以调整后的利润表“所得税”项目仍然是 330000 元2)采用纳税影响会计法核算2005 年度应交所得税额=(95+2+3)×33％=33(万元)62005 年度的递延税款(借方)=3×33％=0.99(万元)2005 年度的所得税费用=33-0.99=32.01(万元)借：以前年度损益调整 320100递延税款 9900贷：应交税金——应交所得税 330000借：利润分配——未分配利润 320100贷：以前年度损益调整 320100根据上述日后调整事项的会计处理，对 2005 年度的年度会计报表调整如下：调增利润表的“所得税”项目 320100 元，调增资产负债表的“递延税款”项目 9900元、 “未交税金”项目 330000 元。
由于 1 至 12 月每月月末未确认所得税费用，所以调整后的利润表“所得税”项目仍然是 320100 元，资产负债表的“递延税款”项目仍然是 9900 元通过上述分析可以看出，将年度所得税汇算业务作为资产负债表日后调整事项处理，不仅符合实际业务，而且其报表结果与按《企业会计制度》规定的处理结果完全一致，同时，月份或季度不确认所得税费用情况下的年度所得税汇算业务的会计处理方法比月份或季度确认所得税费用情况下的年度所得税汇算业务的会计处理方法更简便，但缺点是不能按期提供所得税费用信息，因此会计人员应根据企业管理当局的管理要求选择使用。