单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,国际税收,中央财经大学,张京萍,International taxation,2024/10/1,1,第五章 转让定价法规 (,transfer pricing rules),一、关联关系的认定,二、转让定价的调整,三、预约定价协议,四、我国的转让定价法规,2024/10/1,2,一、关联关系的认定,（一）一般认定标准,（二）两个范本的有关规定,（三）我国的有关规定,2024/10/1,3,（一）一般认定标准,股权认定（资本）,实际控制、管理认定,避税地认定,2024/10/1,4,（二）两个范本的有关规定,两个范本均在其第九条对关联企业的认定作出了一致的规定，指出：“当,缔约国,一方,企业,直接或间接,参与缔约国,另一方,企业的,管理、控制或资本,，或者,同一人直接或间接,参与缔约国,一方,企业和缔约国,另一方,企业的,管理、控制或资本,，,在上述任何一种情况下，两个企业之间的商,业或财务关系不同于独立企业之间的关系2024/10/1,5,（三）我国的有关规定,企业所得税法实施条例第,109,条：,企业所得税法第四十一条所称,关联方，是指与企业有下列,关联关系,之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在,直接或者间接的控制,关系；,（二）直接或者间接地,同为第三者控制,；,（三）在利益上具有相关联的,其他,关系。
2024/10/1,6,特别纳税调整实施办法,（国税发20092号）第九条规定：所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称,关联关系,，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系：,（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保2024/10/1,7,（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。
五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等2024/10/1,8,例,6.1,根据,特别纳税调整实施办法中的,股权认定标准，确认下列公司是否关联公司A,公司,B,公司,C,公司,25%,25%,（1）,A,与,B、B,与,C、A,与,C,均为关联关系,2024/10/1,9,A,公司,B,公司,C,公司,25%,20%,（2）,关联关系？,A,公司,B,公司,C,公司,20%,25%,2024/10/1,10,（3）,A,公司,B,公司,C,公司,26%,30%,A,与,B、A,与,C、B,与,C,均为关联关系,2024/10/1,11,（4）,A,公司,B,公司,C,公司,D,公司,22%,20%,20%,80%,B,公司与,D,公司为关联关系,2024/10/1,12,（5）,A,公司,D,公司,C,公司,B,公司,E,公司,30%,100%,100%,100%,两两均互为关联关系,2024/10/1,13,（6）,P188,A,公司,C,公司,B,公司,26%,16%,关联关系？,10%,2024/10/1,14,（7）,P188,A,公司,C,公司,B,公司,20%,30%,关联关系？,20%,2024/10/1,15,二、转让定价的调整,（一）调整的基本原则,（二）调整的具体方法,（三）相应调整,2024/10/1,16,（一）转让定价调整的原则,正常交易原则(,ALP,arms length principle),含义：跨国关联企业之间发生的收入和费用，应当按照独立企业之间的交易原则行事，即按照市场竞争原则进行关联企业之间的交易，其定价应当,与非关联企业之间在相同情况下的,交易定价一致。
也称独立核算原则特点：,真实合理；,询价比较困难、审核工作量大、费用高应用：被世界各国税务当局普遍接受参见我国新企业所得税法,第,41,条,）,2024/10/1,17,可比性分析因素主要包括：,交易资产或劳务特性，主要包括：有形资产的物理特性、质量、数量等，劳务的性质和范围，无形资产的类型、交易形式、期限、范围、预期收益等；,交易各方功能和风险，功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度；风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等；,合同条款，主要包括：交易标的，交易数量、价格，收付款方式和条件，交货条件，售后服务范围和条件，提供附加劳务的约定，变更、修改合同内容的权利，合同有效期，终止或续签合同的权利；,经济环境，主要包括：行业概况，地理区域，市场规模，市场层级，市场占有率，市场竞争程度，消费者购买力，商品或劳务可替代性，生产要素价格，运输成本，政府管制等；,经营策略，主要包括：创新和开发策略，多元化经营策略，风险规避策略，市场占有策略等。
2024/10/1,18,总利润原则(,gross-profit principle),含义：按照一定标准将跨国公司总利润分配给各关联企业特点：,避免逐笔审核关联企业之间每项交易的定价是否合理，简化了税务审计工作；,利润分配方式难以兼顾各种影响利润的因素并为各方普遍接受，实践中难以操作应用：只有个别国家在处理跨国总、分公司的利润分配时采用2024/10/1,19,（二）转让定价调整的具体方法,交易价格法（传统的三种方法）,可比非受控价格法(,comparable uncontrolled price,method,）,再销售价格法(,resale price,method,),成本加利润法(,cost-plus,method,),利润法(其他方法,),可比利润法（,the comparable profit method),利润分割法（,profit-split method),交易净利润率法（,the transactional net margin method,）,2024/10/1,20,1.可比非受控价格法,以,非关联方,之间进行的与关联交易,相同或类似业务,活动所收取的价格，作为关联交易的正常交易价格。
可比性分析,应特别考察关联交易与非关联交易在交易资产或劳务的特性、合同条款及经济环境上的差异非实质性差异的调整,关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就该差异对价格的影响进行合理调整，无法合理调整的，则选择其他合理方法适用交易：所有类型的关联交易,2024/10/1,21,可比性分析：,（一）有形资产的购销或转让,1购销或转让过程，包括交易的时间与地点、交货条件、交货手续、支付条件、交易数量、售后服务的时间和地点等；,2购销或转让环节，包括出厂环节、批发环节、零售环节、出口环节等；,3购销或转让货物，包括品名、品牌、规格、型号、性能、结构、外型、包装等；,4购销或转让环境，包括民族风俗、消费者偏好、政局稳定程度以及财政、税收、外汇政策等二）有形资产的使用,1资产的性能、规格、型号、结构、类型、折旧方法；,2提供使用权的时间、期限、地点；,3资产所有者对资产的投资支出、维修费用等三）无形资产的转让和使用,1无形资产类别、用途、适用行业、预期收益；,2无形资产的开发投资、转让条件、独占程度、受有关国家法律保护的程度及期限、受让成本和费用、功能风险情况、可替代性等四）融通资金：融资的金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等。
五）提供劳务：业务性质、技术要求、专业水准、承担责任、付款条件和方式、直接和间接成本等2024/10/1,22,例6.2 甲国,A,公司与乙国,B,公司有关联关系,甲国,A,公司,乙国,B,公司,甲国,C,公司,销售单价$100,销售相同产品单价$150,关联交易,非关联,可比交易,2024/10/1,23,A,、,B,为关联，其他为非关联,甲国,A,公司,乙国,B,公司,某国,C,公司,关联交易,乙国,D,公司,非关联可比交易,非关联可比交易,某国,E,公司,2024/10/1,24,例6.3 日本,A,公司与美国,B,公司有关联关系,日本,A,公司,美国,B,公司,日本,C,公司,销售单价$200,销售相同产品单价$205（含运费、保险费）,关联交易,非关联,可比交易,2024/10/1,25,可比性差异：,（1）内销产品由,C,公司负担广告费和保修费；,（2）外销产品在外观上做了一些改动；,（3）,A,公司给,B,公司较大的回扣；,考虑上述因素，税务当局处理此案时认为，,A,公司销售给关联,B,公司的产品单价应为230美元但在听取,A,公司申诉的两者销售数量上的差异及结算方式的差异的意见后，决定按可比非受控价把其销售给关联,B,公司的产品单价,调整为210美元,。
例6.3分析,2024/10/1,26,2.再销售价格法,以关联企业交易的买方，将购进的货物再销售给非关联企业时的销售价格，减去合理毛利后的金额，作为关联方购进商品的正常交易价格计算公式：,正常交易价格=再销售给非关联方的价格（1-可比非关联交易毛利率）可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额100%,2024/10/1,27,可比性分析,应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响毛利率的其他因素，具体包括销售、广告及服务功能，存货风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，批发或零售环节，商业经验，会计处理及管理效率等非实质性差异的调整,关联交易与非关联交易之间在以上方面存在重大差异的，应就,该差异对毛利率的影响,进行合理调整，无法合理调整的，应选择其他合理方法适用交易,未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务,2024/10/1,28,例6.4,甲国母公司以,1万美元,的转让价格向乙国子公司销售一批产品，乙国子公司再以,1.5万美元的市场价格,在当地销售出去乙国当地同类产品的销售毛利率为,20%,。
分析：,在此情况下，甲国税务部门就要把,母公司,的销售价格调整为：,正常交易价格=再销售价格（1-合理毛利率）,=15000（1-20%）,=12000（美元）,并据以调整其应税所得，计征所得税2024/10/1,29,3.成本加利润法,以关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利，作为关联交易的正常交易价格计算公式：,正常交易价格=关联交易的合理成本（1+可比非关联交易成本加成率）,可比性分析,应特别考察关联交易与非关联交易在功能风险及合同条款上的差异以及影响成本加成率的其他因素，具体包括制造、加工、安装及测试功能，市场及汇兑风险，机器、设备的价值及使用年限，无形资产的使用及价值，商业经验，会计处理及管理效率等。