• 第九章 股东权益股东权益 • 第一节 所有者权益的性质和种类•一、企业组织形式和所有者权益•（一）独资企业• 业主对企业的债务单独承担无限清偿责任 •（二）合伙企业•合伙人对企业所欠债务承担无限连带清偿责任 •（三）公司企业• 公司以全部财产对公司债务承担有限责任，股东对公司债务承担的责任，仅以其出资额为限股东权益 •二、所有者（股东）权益的种类• 投入资本：实收资本（或股本）• 资本公积• 留存利润：盈余公积• 未分配利润• 股东权益 第二节 实收资本•一、实收资本的性质 • 实收资本是指投资者作为资本投入到企业的各种资产的价值，所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用•实收资本增加的核算Ø 所有者投入Ø 将资本公积转为实收资本Ø 将盈余公积转为实收资本 •实收资本减少的核算Ø 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益；低于面值总额的，按其差额贷记资本公积。
股东权益 •二、普通股与优先股•（一）普通股及其权利• 普通股是在公司利润分配等方面不享有任何优先权利的股份• 普通股股东的权利主要有以下四项：•（1）参与管理权 •（2）利润分享权 •（3）优先认股权 •（4）剩余财产分派权 股东权益 •（二)优先股及其权利•1、优先股的性质和权利• 股东在某些方面享有较普通股股东优先的权利（如股利的分配，剩余财产的分配等） •（1）股利分配优先权；•（2）剩余财产分配优先权；•（3）公司连续三年未支付优先股股利，优先股股东参加股东大会并行施表决权；•（4）可转换成普通股•2、优先股的种类•①累积优先股和非累积优先股 •②参加优先股和不参加优先股•③可转换优先股股东权益 •（三）举例 •甲公司流通在外的股份：优先股 30万股 面值10元 5%• 普通股500万股 面值1元•（1）优先股累积不参加，三年没有分红，发放股利70万元；• 优先股股利60万元(15万×4年) 普通股股利10万元•（2）优先股不累积全部参加，发放股利48万元；• 优先股股利18万元(300万×6%)• 普通股股利30万元(500万×6%)•（3）优先股累积全部参加，二年没有分红，发放股利78万元；• 优先股股利48万元(30万+18万) 普通股股利30万元•（4）优先股累积参加至8%，二年没有分红，发放股利90万元；• 优先股股利52.5万元(30万+300万×7.5%) • 普通股股利37.5万元(500万×7.5%)股利率股利率7.5%=607.5%=60万万÷800÷800万万 •（5）优先股不累积参加至8%，发放股利70万元。
• 优先股股利24万元(300万×8%) 普通股股利46万元 股东权益 第三节 股票的发行 •一、股票的认购• 发起设立—由发起人认购全部股份• 募集设立—由发起人认购一部分，其余部分向社会公开募集•二、筹资费用的处理Ø 发起式设立的公司，其筹集费用很低，可以直接计入管理费用股份公司委托其他单位发行股票的手续费和佣金等费用，扣除股票发行冻结期间的利息收入后的余额从发行股票的溢价收入中抵销；采用面值发行股票的，其支付给证券商的费用直接计入财务费用 股东权益 •三、按面值发行和溢价发行•（一）按面值发行• 华盛公司经批准按面值发行普通股股票1000万股，每股面值为1元，已收到全部认股款•借：银行存款 1000万• 贷：股本—普通股 1000万•（二）溢价发行• 华盛公司经批准发行普通股股票1000万股，每股面值1元，发行价格为3元，已收到全部认股款 •借：银行存款 3000万• 贷：股本—普通股 1000万• 资本公积—溢价 2000万股东权益 •四、可转换优先股的发行与转换• 华盛公司发行100万股可转换优先股，每股面值10元，按12元溢价发行，规定每股可转换面值为1元的普通股5股。
•发行时： • 借：银行存款 1200万• 贷：股本—优先股 1000万• 资本公积—优先股溢价 200万•全数转换成普通股时：•借：股本—优先股 1000万• 资本公积—优先股溢价 200万• 贷：股本—普通股 500万• 资本公积—普通股溢价 700万 股东权益 • 第四节 资本公积•一、资本公积的概念及来源• 资本公积是指归股东所共有的、非收益转化而形成的资本资本公积和股本一起组成了公司的投入资本 ，但两者是不同的 •二、资本或股本溢价• 公司经批准发行普通股股票1000万股，每股面值1元，发行价格为3元，已收到全部认股款 •借：银行存款 3000万• 贷：股本（实收资本） 1000万• 资本公积—溢价 2000万 股东权益 •三、其他资本公积• 权益法下的股权投资除净损益以外的变动调整• 直接计入所有者权益的利得和损失• 关联交易差价• 是指显失公允的关联交易差价，不可以转增股本（资本）和弥补亏损。
• 股东权益 • 第五节 库藏股票（库存股）•一、库藏股票的性质• 指公司已经发行、又因各种原因回到公司手中，但尚未注销的本公司股票 股东权益 二、库藏股票的会计处理 甲公司将发行在外的普通股 10万股收回，收回价格为每股1.4元，每股面值1元，当时发行价1.2元•（一）面值法•收回时：•借：库存股 10万• 资本公积 2万• 盈余公积 2万• 贷：银行存款 14万•按每股1.5元再发行时：•借：银行存款 15万• 贷：资本公积 5万• 库存股 10万•办妥减资手续时：•借：股本 10万• 贷：库存股 10万•（二） 成本法•收回时：•借：库存股 14万• 贷：银行存款 14万•按每股1.5元再发行时：•借：银行存款 15万• 贷：库存股 14万• 资本公积 1万•办妥减资手续时：•借：股本 10万• 资本公积 2万• 盈余公积 2万• 贷：库存股 14万 股东权益 •三、受赠库藏股票 • 受赠时仅作备忘记录，当受赠的股票再发行时，获取的现金视同捐赠现金资产。
•四、库藏股票在资产负债表中的列示• 采用成本法时，库藏股票的成本应作为股东权益总额的减项• 采用面值法时，库藏股票应直接列为股本的减项• 股东权益 •第六节 独资企业改组为股份制企业股东权益 • 一、国有企业改组为公司制企业• 二、改组中的会计问题•资产计价：评估前账面价值• 评估后公允价值•两种观点：按账面价值计价，不确认商誉• 按公允价值计价，确认商誉•三、独资企业改组为股份制企业的核算• 1、资产评估• 评估增值，扣除所得税，计入资本公积• 2、原有企业净资产折股• 会计处理：（1）沿用原账册 • （2）结束旧账，另立新账• 股东权益 3、举例：甲公司改制前：资产总额95000元，负债14600元，所有者权益80400元改制时评估资产增值12900元，改制为股份公司后核定股本100000股，每股面值1元原公司资产折价70000股，对外发行30000股，每股发行价1.5元• 按账面价值计价按账面价值计价 改制后净资产125400 =80400+1.5×30000• 股本 100000• 资本公积 25400• • 按公允价值计价按公允价值计价 改制后净资产150000 =1.5×100000• 股本 100000• 资本公积 50000•资产增值 12900•确认商誉 11700股东权益 第七节 留存收益• 一、留存收益的构成•（一）利润分配的顺序• •（二）留存收益的构成• 盈余公积• 未分配利润• 股东权益 •二、盈余公积的核算•（一）法定盈余公积• 按税后利润的10%提取。
• 用于弥补亏损、转增资本和国家规定的其它用途 •（二）任意盈余公积• 企业自行对留存利润作出的限制，如为了保留资金以扩充厂房或为了防备意外损失等• 股东权益 • 例1：结转公司当年税后净利1500万元• 借：本年利润 1500万• 贷：利润分配 1500万• 例2：按规定，提取10％的法定盈余公积，另外提取500万元任意盈余公积• 借：利润分配 650万• 贷：盈余公积—法定盈余公积 150万• 盈余公积—任意盈余公积 500万• 例3：公司将600万元法定盈余公积转增股本• 借：盈余公积—法定盈余公积 600万• 贷：股本 600万 股东权益 • 三、股利（利润）分派•（一）影响股利政策的因素•1、法律上的制约•2、债务契约的制约•3、现金支付能力的制约•4、税收政策与股东要求的制约• 股东权益 • （二）股利的种类•1、现金股利—以现金发放股利• 例如：甲公司在2001年12月1日宣告发放现金股利100万元，股权登记日为2001年12月20日，股利发放日为2002年1月5日。
• 12月1日，宣告发放股利时：• 借：利润分配 100万• 贷：应付股利 100万• 1月5日，支付股利时：• 价：应付股利 100万• 贷：银行存款 100万• 股东权益 • 2、财产股利—以公司财产发放股利• 例如：甲公司以C公司的股票作股利分配，支付普通股股利16万元，宣告日交易性金融资产（C公司股票）的账面价值为12万元，市价为 16万元•按市价调整账面时：•借：交易性金融资产（C公司） 4万• 贷：投资收益—处置利益 4万•通过分配股利方案时：•借：利润分配 16万• 贷：应付股利—财产股利 16万•实际分配时：•借： 应付股利—财产股利 16万• 贷：交易性金融资产（C公司） 16万股东权益 •3、股票股利—以本公司股票发放股利•（1）股票股利的性质• 是留存利润的资本凝固化，公司没有任何资产流出，可以说不是真正的股利。
•（2）发放股票股利的原因•①为了保留现金•②为了避免股东被课所得税 •③为了便于股票流通 股东权益 • 例如：甲公司股本总额为1000万股，每股面值1元股东大会通过分配10％股票股利的方案，假设该公司股票市价为 6元• 按按 市市 价价 按按 面面 值值 •通过分配股利方案时：• 借：利润分配 600万 100万• 贷：应付股利—股票股利 100万 100万• 资本公积 500万 •发放股票股利时：• 借：应付股利—股票股利 100万 100万• 贷：股本—普通股本 100万 100万• 4、股票分割 • 又称股票拆细，即将一张较大面值的股票拆成几张较小面值的股票不必作任何会计分录 股东权益 •四、弥补亏损• 税前利润补亏• 税后利润补亏• 盈余公积补亏•会计分录：•借：本年利润• 盈余公积• 贷：利润分配• 股东权益 • 例：某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（ ）万元。
A．855B．867C．870D．874• 参考答案：C股东权益 例：股份公司增加股本的途径主要有（ ） A．盈余公积转为股本 B．资本公积转为股本 C．发放股票股利 D．长期负债转为股本 E．增发普通股 答案 ABCDE[解析] A、B、C、D、E均是增加股本的途径股东权益 •例：下列各项，构成企业留存收益的有（）A.资本溢价B.未分配利润C.任意盈余公积D.法定盈余公积•参考答案：BCD答案解析：留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益股东权益 • 例：下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ ）A.宣告发放股票股利B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本D.接受投资者追加投资•参考答案：ABC答案解析：选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的股东权益 • 例：“利润分配—未分配利润”科目的贷方余额表示（ ）•A.累计未弥补亏损 •B.累计未分配利润•C.本年实现利润未分配完的部分 •D.本年发生亏损尚未弥补的部分•答案：B．•解析:“利润分配—未分配利润”科目的贷方余额表示历年累积未分配利润股东权益 。