浅论日本会计准则国际趋同路径及对中国的启示 论文摘要：二战后，日本经历了近40年经济的高速发展，一跃成为世界经济强国，但伴随“地产泡沫”的破裂，日本又经历了“失去的十年”，我国经济发展止步不前为摆脱困局，日本当局无奈地推行了一系列改革方法，其中自然包含了针对日本会计制度的改革伴伴随IASB的成功改组，日本加速了和国际会计准则的趋同进程，并和IASB共同制订了趋同时间表和路线图日本作为和中国以一衣带水的邻邦，其社会文化和会计制度方面和中国有很多共通之处，所以日本会计准则的国际趋同路径对中国含有十分主要的借鉴意义 论文关键词：日本会计准则；国际趋同；IASB；ABSJ 1日本会计准则制订模式的改革背景 伴随经济全球化和资本市场国际化的不停发展，日本正面临的越来越严峻的挑战，被迫推行一系列的制度变革，其中最为引人注目标举措就是深入推进市场化改革，因此开启了会计准则制订的民间化进程日本会计准则制订由政府主导转为民间主导的改革背景，关键包含以下三个方面 1.1日本企业融资环境的改变 20世纪90年代以来，伴随地产泡沫的破灭，日本商业银行饱受巨额不良贷款的困扰，其影响力不停下降，已经没有能力为企业发展提供强有力的资金支持，迫使日本的大型企业，纷纷转向资本市场寻求资金支持。
在日益剧烈的国际竞争中，怎样依据国际公认会计准则披露信息，增加财务情况透明度方便筹措到足够的股权资本，已经成为日本企业面临的重大挑战所以，能否提供充足、透明的会计信息直接影响到企业的竞争力迫于企业的压力，日本管理当局开始着手改革会计准则制订的程序，以提升会计信息质量 1.2外国投资者对日本会计准则的不信任 日本泡沫经济的破裂，尤其是由地价下跌引发的金融危机产生了大量的不良贷款，大批金融企业倒闭在这种环境下，为了完善资本市场的信息披露以获取国际社会的信任，日本推行了所谓的会计大改革（BigBang）为此，当初作为会计准则制订机构的企业会计审议会（下文简称BADC）主动推进会计准则的重建工作并制订了新的会计准则（邵蓝兰，2021）不过，1997年的亚洲金融危机再次重创了日本金融体系的信誉，也加剧了国际社会对其信息披露的不信任感从1999年起在海外上市的日本企业编制的英文年度汇报被要求披露“遵照的日本财务会计准则和她国准则不一样”这一附加说明，可见国际资本市场对日本的会计制度存有深深的疑虑为了消除这种疑虑，提升国际社会对日本会计体系的信任度，建立为国际公认的会计准则及准则制订方法显得尤为必须。
1.3国际会计准则委员会（IASC）的压力 国际会计准则委员会（下文简称IASC）于1999年12月正式开启改组程序并投票选出由7人组成的提名委员会，而拥有世界第二大资本市场的日本竟没被邀请参加直至此时，日本才真正意识到，只有对会计准则制订体系进行结构性的改革，才能挽回国际社会对日本的信心2021年7月，马上出任国际会计准则理事会（下文简称IASB）主席的大卫•泰迪（DavidTweedie）表示，假如日本不在2021年以前设置新的会计准则制订机构，那么2021年新理事会正式成立时，日本将被抛在后面（日本经济新闻报，2021年7月12日）改组后的新设置的IASB要求其组员国的准则制订机构必需是拥有专职委员的常设组织，且必需是独立于政府的民间机构然而，日本的会计准则一直是由BADC制订的，既非民间组织，又很设机构，不符合IASB的相关要求日本要向改组后的IASB输送理事会组员，唯有设置新的含有高度独立性的会计准则制订机构 2设置日本民间会计准则制订机构——日本会计准则理事会（ASBJ） 2.1设置日本会计准则理事会（ASBJ）引发大量争议 日本民间会计准则机构的设置，不可避免地引发了大量争议。
争议关键来自于执政的日本自由民主党（下文简称“自民党”）、日本注册会计师协会（下文简称JICPA）和主管机关大藏省 1999年8月自民党在金融问题调查会里设置了“企业会计小委员会”，专门讨论会计准则制订机构的改革问题企业会计小委员会”提议将会计准则制订机构设在金融厅对此，JICPA表示不满，认为将会计准则的制订工作纳入金融行政框架内显然存在很多弊端，尤其是缺乏独立性而JICPA的认为标准规范应由民间制订，需要强有力的证券交易委员会支持，同时政府强化其监督机关的职能大藏省针对二者的提议，召集了来自经济界、证券界、审计法人和学术界进行了讨论，于2021年发表了《有关企业会计准则制订主体的形式问题》，同意将会计准则的制订权交给民间组织，但要逐步评价民间机构能否有效地发挥其功效，同时强调参考美国模式，保留法定权利的同时认可民间机构制订的会计准则 2.2财务会计准则基金会（FASF）及日本会计准则委员会（ASBJ）的成立 在上述三个权威机构争论不休的同时，经济团体联盟首先确切掌握IASB的动向，其次主动致力于日本会计准则制订机构的民间化工作2021年7月26日，经济团体联盟、JICPA、全国证券交易所理事会、日本证券业协会、全国银行协会等10个民间团体共同出资，正式成立了财团法人FASF。
紧接着8月7日财团法人FASF下属的日本会计准则理事会（下文简称ASBJ）也成立并开始正式开展工作ASBJ类似于美国的FASB，全权负责会计准则的制订值得注意的是，该财团法人放弃了政府的资金援助，以彰显其维护独立性的决心 作为财团法人FASF的中心机关，ASBJ的首要任务是制订、审议会计准则，对国际性会计准则做出应有的贡献为了确保准则审议过程的透明性，审议经过的事项必需对外公开，广泛听取各界的意见，标准上委员会的会议内容也应公开ASBJ定员为15名，其中只有3名是专职委员委员的任期定为1期3年，以避免短期间更换委员而影响审议的连续性，而最长任期为3期以避免长久连任ASBJ还制订了道德规范，为提升独立性，排除特定团体的干预，ASBJ还要求委员进行宣誓 3日本会计准则的发展和趋同进程 3.1日本会计准则国际趋同和等效的进程 作为制订日本会计准则的法定机构，ASBJ在2021年7月公布的文件——《会计准则理事会中期运行方针》中，明确了日本会计准则国际化的方针2021年10月，IASB主席戴维•泰迪向ASBJ提出了双方共同努力降低国际汇报财务准则和日本会计准则之间差异的议案2021年10月12日，ASBJ和IASB就以上议案举行了非正式会谈。
2021年7月，欧洲证券监管委员会（CESR）在对第三国（日本、美国、加拿大）会计准则的等效性问题进行研究后，发表了相关技术性提议其中，CESR认为日本现有会计准则体系中的26个项目有必须依据国际财务汇报准则进行修改从2021年开始，日本会计准则国际趋同和等效工作即围绕这26个项目展开2021年7月，日本金融服务局计划和协调委员会公布了一份标题为《会计准则国际趋同》的汇报，意在激励各利益相关方推进日本会计准则国际趋同2021年8月，ASBJ和IASB联合签署了“东京协议”，意在加紧日本会计准则和国际财务汇报准则的趋同时伐，并亲密关注欧盟对第三国公认会计标准的等效评定在ASBJ和其它利益相关方的主动努力下，日本会计准则国际趋同工作进展顺利，按东京协议预定的项目时间表，欧盟委员会于2021年12月公布了最终决议，宣告日本会计准则和欧盟采纳的国际财务汇报准则实现了等效至此，日本会计准则和国际财务汇报准则之间的关键差异已经被消除 3.2日本会计准则国际趋同中仍需处理的问题 为使国际财务汇报准则在日本的顺利采取，日本金融服务局认为，各利益相关方有必须共同努力，主动处理以下问题 3.2.1应确立制订国际财务汇报准则的应循程序 作为国际会计准则的制订者IASB负担着对监管者、市场参加者的受托责任，必需充足听取受会计准则影响的利益相关方的反馈意见，所以，其本身治理结构的改善和制订准则的应循程序是十分主要的，必需得到会员国最大范围的认同。
3.2.2确保国际财务汇报准则的适用性 国际财务汇报准则必需是一套能反应全球金融和资本市场实际情况的合适准则同时，国际财务汇报准则必需能够正确地反应日本商业及贸易通例所以，日本金融服务局要求日本相关利益方亲密监督和审议国际财务汇报准则的发展和修订，立即表示日本会计界的看法，并继续为日本会计准则和国际财务汇报准则的趋同作出深入的努力 3.2.3编制易于了解的日语版国际财务汇报准则 因为需要被日本财务汇报编制者、投资者等利益相关方所了解，国际财务汇报准则的正文必需进行清楚正确的翻译，因为语言文化上的差异，将生涩的会计准则翻译成日语并不是一件轻易的事 1/2 12尾页 3.2.4按可扩展业务汇报语言的格式实施国际财务汇报准则 因为分类标准和日语缺乏兼容性等其它部分原因，造成目前国际财务汇报准则分类标准和日本的电子汇报系统存在不匹配所以，为预防在采取国际财务汇报准则后投资者使用信息的效率水平下降，日本当局将努力使以国际财务汇报准则为基础的分类标准中的数据项目标数量和国际保持一致 3.2.5为更加好地了解国际财务汇报准则，需要必须的培训和教育 日本相关会计人员必需全方面了解国际财务汇报准则并能熟练利用。
为实现这一目标，日本相关当局应主动开展国际财务汇报准则的培训工作和教学材料的编写 3.3日本会计准则趋同的经验 3.3.1会计准则制订机构民间化改革 日本属于大陆法系国家，因此其改革前的会计准则制订属于政府主导型参考IASB和FASB模式，改革后新设置的ASBJ则是一个纯正的民间机构作为民间机构的FASF和ASBJ，其组员必定来自于含有充足代表性各个利益集团准则制订机构的民间化改革后，会计准则的制订均需要经过一个充足的、公开透明的决议程序，所以每一项准则的制订全部是各个利益集团共同参加的一个政治博弈过程正因为如此，民间组织所制订的会计准则能够愈加充足地满足市场参加各方的实际要求 3.3.2和IASB亲密合作，主动参加国际会计事务 日本在会计准则国际趋同进程中，一直主动参而且连续施加主要影响，最终为本身在IASB首届理事会中谋得一席之地借助这宝贵的席位，日本能够在IASB讨论相关国际会计准则问题时，拥有更多表示自己意见的机会，利用本身的影响力促进制订出有利于日本企业发展的国际会计准则 3.3.3制订理性务实的趋同路线图，并时刻保持审慎态度 日本采取国际财务汇报准则的路径是自愿选择及强制采取两种方法，对于那些既在日本证券交易所上市同时又在海外交易所上市的企业，和业务遍布全球并拥有广泛国际投资者的企业，ASBJ许可该类企业较早采取国际财务汇报准则。
在确定最终强制采取国际财务汇报准则的时间表时，日本一直保持审慎的态度，而且关键考虑财务报表编制者及审计师们为采取国际财务汇报准则所需要的准备时间 3.3.4采取先易后难、逐步推进的方法消除差异 ASBJ和IASB之间在确定趋同项目计划时，首先采取了先易后难、逐步推进的方法阶段性地消除二者之间的差异，待条件成熟后又提出采取“全局性”的方法，用“整体观”讨论全部的差异并将其划分为“短期项目”和“长久项目”，分别加以处理，这种方法也充足表现出了ASBJ的务实态度 4对中国会计准则国际趋同的启示 4.1应逐步推进会计准则制订机构改革 中国的会计准则制订机构是财政部会计司，它是否还含有利益上的广泛代表性和合理性，是值得怀疑的所以，中国的会计准则制订机构在完善过程中应该吸收企业界、法律界、证券界、注册会计师职业界和会计理论界的代表参与，而且激励民间研究机构献计献策 4.2建立中国的财务会计概念框架，率先实现概念框架的国际趋同 ASBJ在和IASB制订趋同项目计划时，首先就强调要 在基于双方各自的概念框架或基础理论的基础上，所以，。