第二章税务稽查证据第一节证据概述一、证据的概念及特征证据是指能够证明案件真实情况的有关 事实或材料税务稽查证据是指证明税收违法案件有关情况真实的事 实或材料证据具有关联性、真实性和合法性三个特征：1、关联性指 证据必须是与案件有客观联系的事实作为稽查的证据，必须与税收 违法行为存在着紧密联系，能够反映纳税人是否存在税收违法行为 在确认证据是否具有关联性时，要运用逻辑推理和生活经验，进行全 面、客观和公正地分析判断2、真实性指证据必须是客观存在的事实 任何一种税收违法行为的发生、发展和结果，必然要在客观外界留下 痕迹和映象，它是客观存在的事实，而非猜测和虚构的东西如所有 与案件有关的账册资料、购销记录、文件等实物证据，以及涉案当事 人、证人的言词证据都必须是确定的事实，是客观存在的东西反之， 任何猜测、幻想和虚构，都不是客观事实，均不能作为合法证据使用 3、合法性是指证据的收集主体、收集程序和证据形式合法在审查证 据的合法性时，应从证据是否符合法定形式，证据的取得是否符合法 律、法规、司法解释和规章的要求，是否有影响证据效力的其他违法 情形等方面进行审查二、证据分类（一）证据的法定种类我国《行政诉讼法》和《税务行 政复议规则（暂行）》将稽查证据分为书证、物证、视听资料、证人证 言、当事人的陈述、鉴定结论和勘验笔录、现场笔录等七类证据。
1.书 证书证是指以文字、符号、图画等所表达和记载的内容、含义来证 明案件真实情况的证据税务稽查工作中，书证是最重要的证据，也 是数量最多的证据，通常表现为证明税收违法行为的凭证、账簿、发 票、企业营业执照、法定代表人身份证等复印件2.物证物证是指 用外形、特征、质量等证明案件真实情况的物品如非法印制、买卖、 伪造、变造的发票、完税凭证；非法印制增值税专用发票的机器等作 案工具；倒卖发票获取的赃款、赃物等3.视听资料视听资料是指 以录音、录像、计算机软件等可视可听的载体储存的，证明案件真实 情况的音响、图像、文字或者其他信息主要包括录音资料、录像资 料、电子计算机储存资料、运用专门技术设备得到的信息资料等4.证 人证言证人证言是指知道案件真实情况的人，向税务机关及工作人 员所做的有关案件部分或全部事实的陈述常见的证人证言有询问笔 录、证人提供的口头或书面证词等5.当事人的陈述当事人的陈述 是指当事人做出的对案件真实情况的陈述常见的当事人的陈述有询 问笔录，当事人自述材料，陈述、申辩笔录等6.鉴定结论鉴定结 论是指专门的鉴定部门借助鉴定人的专业知识、技能和经验，对案件 有关事实材料涉及的专门性问题所作出的判断性意见。
常见的鉴定结 论有发票鉴定、海关完税凭证鉴定等7.勘验笔录、现场笔录勘验 笔录、现场笔录是指税务机关及工作人员对与案件有关的现场、物品 进行勘查、测量、检验和拍照、询问等制作的实况记录其形式可以 是文字记录、图片、照片等，如稽查人员现场制作的《实物盘点表》（二）证据的其他分类证据还可以按照表现形式、与税收违法案件 主要事实之间的关系、来源方式等标准，进行分类：1.言词证据与实 物证据按照证据的表现形式，可以将其分为言词证据和实物证据 言词证据，是指以人的陈述形式表现出来的各种证据，如当事人陈述、 证人证言、鉴定结论等都属于言词证据实物证据，是指以客观存在 的物体作为证据表现形式的证据如稽查案件中的单据、账册、报表、 视听资料等都属实物证据2.直接证据与间接证据按照证据与案件 主要事实之间的关系，可将其分为直接证据和间接证据凡是能够直 接证明案件主要事实的证据，属于直接证据间接证据是指需要借助 其他证据才能对所证事实产生证明作用的证据在不能取得直接证据 的情况下，应通过若干个间接证据证明案件的事实3.原始证据和传 来证据按照证据的来源方式，可以将其分为原始证据和传来证据 原始证据是指从案件事实的最初来源获得的证据，即第一手的事实材 料。
如当事人提供或知情人提供的证言、外调取得的证据资料等传 来证据是从原始证据中衍生出来或在信息传播中间环节形成的证据， 属于第二手的事实材料如证人转述他人的证言、书证的抄件、影印 件，各种证物的复制品，以及照片、录音、录像，复制的视听资料等 三、证据规则证据规则是关于证据取得和证据效力方面的规则，包 括最佳证据规则、非法证据排除规则、补强证据规则等了解和掌握 证据规则，对提高稽查人员取证能力将大有裨益1、最佳证据规则， 在证明同一事实的数个证据中，应当优先按照最具证明效力的证据对 案件事实进行认定如原件、原物优于复制件、复制品，法定鉴定部 门的鉴定结论优于其他鉴定部门的鉴定结论2、非法证据排除规则， 指在取证过程中，主体违法、程序违法和手段违法等非法获取的证据， 不具有法律上的证明效力，不能为法庭所采纳而作为定案的依据如 以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料3、补 强证据规则，是指法律规定某些证据不能单独作为认定案件事实的依 据，只有在其他证据与其印证时，才能认定案件事实如难以识别是 否经过修改的视听资料，无法与原件、原物核对的复制件或者复制品一）证据效力的规定1.国家机关以及其他职能部门依职权制作 的公文文书优于其他书证。
2.鉴定结论、现场笔录、勘验笔录、档案 材料以及经过公证或者登记的书证优于其他书证、视听资料和证人证 言3.原件、原物优于复制件、复制品4.法定鉴定部门的鉴定结论 优于其他鉴定部门的鉴定结论5.法庭主持勘验所制作的勘验笔录优 于其他部门主持勘验所制作的勘验笔录6.原始证据优于传来证据 7.其他证人证言优于与当事人有亲属关系或者其他密切关系的证人提 供的对该当事人有利的证言8.出庭作证的证人证言优于未出庭作证 的证人证言9.数个种类不同、内容一致的证据优于一个孤立的证据二） 不能作为定案依据的证据规定1.严重违反法定程序收集的证据 材料2.以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材 料3.以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料4.在 中华人民共和国领域以外或者在中华人民共和国香港特别行政区、澳 门特别行政区和台湾地区形成的未办理法定证明手续的证据材料5.当 事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印证，且对方当 事人不予认可的证据的复制件或者复制品；6.被当事人或者他人进行 技术处理而无法辨明真伪的证据材料7.不能正确表达意志的证人提 供的证言8.以违反法律禁止性规定或者侵犯他人合法权益的方法取 得的证据。
9.不具备鉴定人资格的人的或者鉴定程序违法的鉴定结 论，以及鉴定结论错误、不明确或者内容不完整的鉴定结论三） 不能单独作为定案依据的证据的规定1.未成年人所作的与其年 龄和智力状况不相适应的证言2.与一方当事人有亲属关系或者其他 密切关系的证人所作的对该当事人有利的证言，或者与一方当事人有 不利关系的证人所作的对该当事人不利的证言3.应当出庭作证而无 正当理由不出庭作证的证人证言4.难以识别是否经过修改的视听资 料5.无法与原件、原物核对的复制件或者复制品6.经一方或者他 人改动，对方当事人不予认可的证据材料7.其他不能单独作为定案 依据的证据材料四） 可以直接认定事实的证据1.自然规律及定理2.除当事人有相 反证据等情况以外，下列事实可以直接认定：众所周知的事实，按照 法律规定推定的事实，已经依法证明的事实，根据日常生活经验法则 推定的事实3.生效的人民法院裁判文书或者仲裁机构裁决文书确认 的事实，可以作为定案依据四、证据的证明与证明标准证明是稽查人员根据法定的程序、标准，运用已知的证据或事实， 按照一定的规则和法律原理来认定案件事实的活动证明标准是稽查 人员在查明案件事实和对案件进行审理时，运用证据证明案件事实所 需要达到的程度和要求。
目前，在证据法学理论和司法实践中，一般认为诉讼证明活动有 以下两种证明标准：一是优势证据证明标准即在审查证据的真实性 和证明力上，只要认定一方的证明力占优势或者明显优势即可这主 要适用于民事和行政诉讼二是排除合理怀疑证明标准即在审查证 据的真实性和证明力上，要求承担证明责任的一方能够运用证据对案 件事实排除所有合理的怀疑，能得出唯一的结论这主要适用于刑事 诉讼 五、税务稽查证据的收集原则（一）依法取证原则（二）全 面、客观、公正原则（三）行政效率原则第二节 税务稽查证据的收集与固定一、 书证的收集与固定应符合以下要求：1.需要提取与案件有关 资料原件的，以专用收据提取有关资料，以统一的换票证换取发票原 件2.不能取得原件的，或稽查对象以外的单位和个人提供的书证属 于复印件的，可以照相、影印和复制，但必须注明原件的出处，由原 件保存单位（个人）签注“本件由我单位提供，与原件核对无误，原 件存于我处”字样，并由其签章或者押印；拒绝签章或者押印的，应 当邀请有关基层组织（如街道办事处等）或公证处代表人等作为见证 人到场，制作现场笔录，在现场笔录上记明拒签事由和日期，由稽查 人员、见证人签名或者盖章。
3.收集的报表、会计账簿、图纸、专业 技术资料、科技文献等书证，应当附有说明出处等相关信息的材料并 盖章和押印4.外文书证或者外国语视听资料，应当附有由具有翻译 资质的机构翻译的或者其他翻译准确的中文译本，由翻译机构盖章或 者翻译人员签名二、 物证的收集与固定应符合以下要求：1.应收集原物，如收集 原物确有困难的，可以收集与原物核对无误的复制件或证明该物证的 照片、录像等其他具有证明效力的证据2.原物数量较多的，可收集、 调取其中具有代表性的一部分，并辅以照片、录像、现场笔录等加以 佐证3.收集物证时，还要注意与鉴定结论相结合三、 视听资料的收集与固定（一）录像资料和录音资料收集与固 定的要求1.尽可能调取有关资料的原始载体，即录音、录像、计算机 储存资料等信息载体调取原始载体确有困难的，可提供复制件，需 注明制作方法、制作时间、制作人和证明对象等内容2.通过拍摄、 录音等方式取得（包括采用偷拍、偷录、窃听等手段获取，但不能侵 害他人合法权益）3.对取得的视听资料，应保持事实的完整性、真实 性，不得进行剪辑、拼接等4.声音资料应当附有该声音内容的文字 记录5.录制的原始音像制品可复制几个复制品后办理公证，封存备 查，保证原始音像制品不受多次使用后出现磨损和音像失真。
二）电子证据的收集和固定1. 一般取证对电子证据在未经伪 饰、修改、破坏等情形下进行的取证：（1）打印直接将有关内容打 印在纸张上，再按照提取书证的方法予以保管、固定，并注明打印的 时间、数据信息在计算机中的位置（如存放于那个文件夹中等）和取 证人员等内容2）拷贝拷贝之后，应当及时检查拷贝的质量，防 止因保存方式不当等原因而导致的拷贝不成功或感染有病毒在取证 同时应取得备份证据，然后将其中备份证据的存储介质封存，由纳税 人注明“该数据出自我单位电脑中，未经修改，数据真实”，写明“年、 月、日”，盖章封存，稽查人员将封存的电子数据存储介质带回单位保 存3）拍照、摄像可采用拍照、摄像的方法对其进行提取和固定， 也可同时对取证全程进行拍照、摄像4）公证对操作电脑的步骤， 电脑型号、打开电脑和进入页面的程序，以及电脑中出现的内容进行 复制等全过程进行现场监督，对现场情况进行拍照或录像，由公证人 员出具公证书2.特殊取证这主要指在不能顺利获取电子证据情况 时，如被加密、删改、破坏的情况下，由专业技术人员协助进行的电 子证据收集和固定活动1）解密找到相应的密码文件后，由专业 人员选用相应的解除密码口令软件。
解密后，将对案件有价值的文件， 进行一般取证在解密过程中，可采取录像方式2）恢复使用软 件恢复工具，恢复已被修改、破坏的证据后，再进行一般取证四、证人证言的收集与固定应符合以下要求：1.《调查。