1. 重要性• （1）定义：报表中存在的错漏报的严重程度• （2）目的：• 作为衡量报表总体是否公允真实的标准，用于评价审 计果；• 作为确定可容忍误差的依据，用于审计计划中确定审 计程序的性质、时间和范围 第五章 审计重要性和审计风险1. 重要性（3）实际判定：由CPA确定，主要考虑以下4个因素：• 错报（或漏报）的金额：一般来说，金额大的错报（ 或漏报）比金额小的更重要，在审计时应予以关注 • 错报（或漏报）的性质：有些错报（或漏报）的金额不 大，但如果涉及舞弊或违法行为，因此，涉及舞弊与违 法的错报（或漏报）比同等金额的错报更重要，管理层 舞弊比个别人员舞弊重要• 错报（或漏报）是否影响企业的盈亏趋势：有些错报 （或漏报）尽管金额不大，但可能影响企业的盈亏趋 势，此时的错报（或漏报）就是重要的 • 小金额错报（或漏报）的累计也可能会对会计报表产 生重大影响，对此也应予以关注例：汇总数与财务报表层次重要性水 平的比较2. 重要性水平（1）定义：可容忍的错漏报数量，具有重要性的最低 金额也即：达到重要性水平的错弊均需揭示，因为 这将影响会计报表使用者的决策2）种类：报表层次的重要性水平：相对报表重要的账户层次的重要性水平：相对账户重要的2. 重要性水平（3）重要性水平的判定①初步判定： 有关法规对财务会计的要求：要求越严，重要性水平 越低 企业的经营规模：越大，绝对值越大，但相对值越小 企业的业务性质：越复杂，越低 以往审计的确认数： 报表或账户金额的变动及其幅度：越大，越低 内部控制状况：越严格完善，越高2. 重要性水平（3）重要性水平的判定 ②报表层次重要性水平的判定 a＝报表数据×一定比率 通常： 总收入： 0.5～1％ 总资产： 0.5～1％ 利润总额： 5～10％ 净资产： 1％理由一：显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少 ，相应地，CPA的工作量越小。
同时重要性水平又是 CPA自行确定的，当CPA意识到这一联系后，就会有意 识地高估重要性水平，以减少工作量 理由二：高估重要性水平会导致审计质量问题（ 应揭示的错弊被CPA认为是不重要的而忽略） ，而低估重要性水平会影响审计效率问题（ CPA花费大量时间去查证揭示本不必要查证揭 示的错弊）在质量和效率之间，当质量问题 不会为CPA带来任何后果时，CPA就会牺牲质 量来追求效率， • 综上，CPA天生有高估重要性水平的倾向，所 以在报表间强制要求选低所有报表的重要性水平应一致，选最低？案例分析•[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计1.该公司会计报表显示，20X8年全年实现利润800万，资产总额4 000万2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货低估16万元，原因尚待查明上述问题尚未调整•[要求] 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；解析：•1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平﹦ 4 000 *0.5% ﹦ 20万元根据利润表计算的重要性水平 ﹦ 800 * 5% ﹦ 40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。
•2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，属于存货项目的重大错报2. 重要性水平（3）重要性水平的判定 ③账户层次重要性水平（b）判定将a分配至各个账户 （∑b＝a）理由：账户是报表的组成部分，所以账户的重要性水平应当 就是报表的重要性水平的组成部分分配原则： • 账户性质：越重要，越低 • 该账户产生错漏报的可能性：越大，越低 • 验证该账户的成本：越大，越高3. 审计风险（1）定义：是指会计报表存在重大错报（或漏报）， 而注册会计师在审计后发表不恰当审计意见的可能 性 审计风险包括两个方面：一是注册会计师认为会计报表存在重大错误或舞弊，而实际上会计报表 是公允的；二是注册会计师认为会计报表是公允的 ，但实际上会计报表存在重大错误或舞弊但通常 意义上的审计风险主要是指第二种情况另一种内涵：诉讼风险、赔偿风险 审计风险是审计人员需要规避的3. 审计风险审计风险=固有风险×控制风险×检查风险①固有风险（inherent risk）：是指假定不存在相关内控制度时，某一账户或交易类别单独或连同其 他账户或交易类别产生重大错报（或漏报）的可能 性。
ARIRCRDR=××取决于企业人员的道德条件CPA不能改变，但可以评价通 常评价为100％，若低于此评价，CPA需说明理由 ②控制风险（control risk）：内部控制不能防止、 发现和纠正报表错弊的可能性取决于企业内部控制的设计和执行情况，CPA不能改变，但可以评价若评价为低 风险，CPA需说明理由2）构成：审计风险=重大错报风险×检查风险重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，分为固有风险和控制风险3. 审计风险（2）构成：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险③检查风险（detection risk）：CPA通过实质性测试 ，未能发现错弊的可能性ARIRCRDR=××取决于CPA对适当审计程序的选择，CPA可以改变以上三种风险中，固有风险和控制风险的水平是由被审计单位决定的，注册会计师不能控制这两种 风险水平，但是，检查风险和审计风险总体水平是 注册会计师根据其职业判断确定的，能够为注册会 计师所控制3. 审计风险（2）审计风险三要素的关系检查风险 = （DR） 审计风险（AR）固有风险（IR）×控制风险（CR）Ø 检查风险是审计人员可以控制的风险 Ø 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险 Ø CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平。
ＣＰＡ对对固 有风险风险 的 评评估ＣＰＡ对对控制风险风险 的评评估高 中 低ＣＰＡ可接受的检查风险检查风险高中低最低较较低中等较较低中等较较高中等较较高最高4. 审计风险和重要性水平关系反向关系：重要性水平越高，审计风险越低例如：对于同一家被审计单位而言，假定该公司的总资产为２０万元，净利润为２０００元那 么，会计报表层次的重要性水平为３００元与重要 性水平为３００００元的情况相比，发现大于３０ ０００元错报相对比较容易，而发现３００元的错 报相对比较困难，即会计报表层次的重要性水平为 ３００元的审计风险较高这里所说的重要性水平高低是指金额的大小通常 ，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高在理解 两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是注册会计师 从财务报表使用者的角度进行判断的结果 如果重要性 水平是4000元，则意味着低于4000元的错报不会影响到财 务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关 审计程序合理保证能发现高于4000元的错报 如果重要 性水平是2000元，则金额在2000元以上的错报就会影响财 务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关 审计程序合理保证能发现金额在2000元以上的错报。
显然 ，重要性水平为2000元时审计不出这样的重大错报即审计 风险，要比重要性水平为4000元时的审计风险高审计风 险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据， 需要审计的范围相对比较大,所做的程序也相对多，以将 审计风险降至可接受的低水平因此，重要性和审计证据 之间也是反向关系 案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分 别假定了ABCD四种情况 风险类别风险类别情况 A情况B情况C情况D可接受的 审计风险审计风险 （%）1234重大错报错报 风险风险 （% ）60508070请计算回答以下问题 （1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？ （3）说明审计风险与重要性水平之间的关系？解析： (1) 情况A可接受的检查风险水平=1%÷60%=1.67%情况B可接受的检查风险水平=2%÷50%=4%情况C可接受的检查风险水平=3%÷80%=3.75% 情况D可接受的检查风险水平=4%÷70%=5.71% (2) A情况需要获取最多的审计证据 可接受的检查风险越低 ，所需要的审计证据越多(3) 存在反向关系案例分析单选1．下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。
A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错 报的金额，又要考虑错报的性质B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影 响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 ，则该项错报是重要的C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近 但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理 层调整D．重要性的确定离不开职业判断练习C2．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报 风险的影响下列表述正确的是( )A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风 险越低，需要的审计证据可能越多B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风 险越高，需要的审计证据可能越少C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风 险越低，需要的审计证据可能越少D．评估的错报风险越低，则可接受的检查风 险越高，需要的审计证据可能越多练习A3.在既定的审计风险水平下，下列表述错误 的有（ ） A.评估的重大错报风险越低，可接受的检 查风险越高 B.可接受的检查风险水平与认定层次重大 错报风险的评估结果成反向关系 C.评估的重大错报风险越高，可接受的检 查风险越低 D.可接受的检查风险水平与认定层次重大 错报风险的评估结果成正向关系练习D1.重要性取决于在具体环境下对错报金额和 性质的判断。
在以下关于重要性的说法中 ，正确的有（ ） A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和 财务报表披露的错报 B.重要性的确定离不开具体环境 C.不同的注册会计师在确定同一被审计单 位财务报表层次和认定层次的重要性水平 时，得出的结果可能不同 D.如果财务报表中的某项错报足以改变或 影响被审计单位管理层或治理层的相关决 策，则该项错报就是重要的练习多选题ABC2.检查风险是指某一认定存在错报，该错报 单独或连同其他错报是重大的，但注册会 计师未能发现这种错报的可能性检查风 险取决于（ ）A.内部控制设计的合理性 B.审计程序设计的合理性 C.内部控制执行的有效性 D.审计程序执行的有效性练习BD8.在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了 重要性水平，对财务报表的影响可能是重 大的，此时注册会计师应该采取的措施有 （ ）A.扩大审计程序的范围来降低审计风险 B.追加审计程序来降低审计风险 C.要求被审计单位管理层调整财务报表 D.直接出具保留意见的审计报告AC。