5折旧、利润与所得税 5.1、折旧（含摊销）与折旧方法 5.1.1折旧的概念 固定资产在使用过程中，由于不断损耗而逐步丧失其使用价 值，将这部分减损的价值逐步转移到产品中去，并从产品的 销售收入中回收的过程叫折旧 折旧的大小反映了固定资产价值逐次摊入产品成本的多少和固定资产回 收的快慢，但这不能代表企业实际的支出所以 ，折旧只是一种会计手 段，是便于会计上计算所得税和利润额的 一般来说，企业总希望多提和快提折旧费（摊销费），以便少交和慢 交所得税；而政府则要防止企业的这种倾向，保证正常的税收来源 企业一般按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下 月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提 折旧，固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧； 提前报废的固定资产，也不再不提折旧 5.1.2 折旧的计算方法 折旧费（D）通过折旧回收的固定资产转移价值的货 币表现它不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税 时是总成本的组成部分 固定资产的使用年限： 物理使用年限固定资产从购入到报废为止的时间 经济使用年限固定资产的使用在经济上是合理的年限 经济使用年限物理年限，一般采用经济使用年限作为折旧 年限计算折旧额。
固定资产折旧额的三要素： 原值（P）固定资产的购置费+运费+安装调试费 r净残值率，按3%5%确定 折旧年限（n）经济使用年限 注：机关事业单位的固定资产不计折旧 F=Pr 残值（F）固定资产报废后所能换取的剩余价值扣除清理费 1平均年限法（直线折旧法） 按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧额的方法 静态：年折旧额 动态：D=P(A/P,i,n) F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi 特点：每年的折旧率和折旧额都相同 0 12 F 年 PD=? n 分为 例：通用机械设备的资产原值为2500万元，折旧年限 为10年，净残值率为5%求按平均年限法的年折旧额 解： 年折旧率= 15% 10 =9.5% 年折旧额=25009.5%=237.5万元 2工作量法按实际工作时间或完成的工作量的比例 计算折旧的方法 单位工作量折旧额D= P(1r) n (n 规定的总工作量） 年折旧额=年实际完成工作量单位工作量折旧额 月折旧额=年折旧额/12 3加速折旧法 （1）双倍余额递减法 按固定资产账面净值和固定折旧率计算的方法， 是快速折旧法的一种，其年折旧率是直线折旧法的2倍，并在计算 折旧率时不考虑预计净残值率r。
年折旧率 = n 2 100% D=固定资产净值年折旧率 最后两年折旧额 = 固定资产账面净值预计净残值 2 特点：年折旧率除最后两年外其余均相同，而折旧额均不同 例：同前，如实行双倍余额递减法，求年折旧额 解： 年折旧率= 2 10 100%=20% 年折旧额每年不同，列表算出： 折旧年序 项目 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 8 8 9 9 1010残 值 合 计 资 产 净 值 年 折 旧 额 25002500 500500 20002000 400400 16001600 320320 12801280 256256 10241024 205205 819819 164164 655655 131131 524524 105105 419419 147147 272272 147147 125125 23752375 双倍余额递减法折旧 单位:万元 这种折旧方法，总的计提折旧额还是2375万元，但每年的折旧额是不同的 ，先多后少 最后两年的折旧： 41925005% 2 =147万元 年折旧率 = n t n ( ) 2 n+1 100% t 已使用的年数 年数总和 2 n(n+1) D=(PF) 年折旧率 特点：年折旧率和年折旧额每年均不同。
（2）年数总和法 以固定资产原值减去预计净残值后的余额 为基数，按逐年递减的折旧率进行折旧的方法，也是快速折旧法 的一种 例：同前，如实行年数总和法，求年折旧率和年折旧额 解： 固定资产原值预计净残值=2500（15%）=2375万元 折旧年序 项目 12345678910合 计 年 折 旧 率 年 折 旧 额（万元） 18.18 432 16.36 400 14.54 345 12.73 302 10.91 259 9.09 216 7.27 173 5.45 130 3.64 86 1.82 43 2375 年数总和折旧法 第一年年折旧额 =237518.18%=432万元 第一年年折旧率 = n t n ( ) 2 n+1 100% =18.18% 10 0 10 ( ) 2 10+1 100%= 折旧法的比较 采用加速折旧法，提高了折旧率，从而加速补偿固定资产的损耗 ，提前摊销固定资产旧额虽然从总量来看，其折旧总额没有因加速 折旧而改变，改变的只是折旧额计入成本费用的时间由于折旧是所 得税的一项重要扣除项目，加速折旧虽没有改变折旧期内应纳税所得 额和应纳税额的总量，但改变了所得税计人现金流出的时间。
根据货 币时价值原理，加速折旧使资金的回收速度阶段性地加快，使纳税人 应纳税额在前期减少，后期增加，因而实际上推迟了缴纳税款的时间 ，等于向政府取得了一笔无需支付利息的贷款因此，准予采用加速 折旧法，实际上是国家给予的一种特殊的缓税或延期纳税优惠 4. 静态折旧法的不足： 1）折旧年限偏长，每年计提的折旧额无法抵补固定资产的实际损 耗 2）固定资产的原值不变是不合理的，它没考虑通货膨胀价格上涨的 因素，这等于把本应计入产品成本的折旧费上涨值由生产企业自行承 担了，因而削弱了企业的经济活力 5.1.4、折耗 折耗是指递耗资产随着采掘、采伐工作的开展而逐 渐转移到所开采的产品成本中去的那部分价值简言之 ，折耗是递耗资产成本的转移价值 1折耗的性质 参考文献: 1卜华、朱学义，递耗资产在西方会计 中的核算，地质技术经济管理， 2000(22),57-60 2洪志铭,萧代基，绿色国民所得帐环境 资源折耗编算之评析 2)区分两个概念 实物折耗实物折耗(physicaldepreciation)(physicaldepreciation)指的是资本提供实物与服务指的是资本提供实物与服务 的能力之降低的能力之降低, ,在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气在环境资源的例子包括能源，矿物产品或是洁净空气 与水等环境资源的供给能力之降低与水等环境资源的供给能力之降低. . 经济折耗经济折耗(economic depreciation)(economic depreciation)指的是资本存量价值的降指的是资本存量价值的降 低，定义为资本存量价值随时间所产生的变化值低，定义为资本存量价值随时间所产生的变化值. .这两种概念的差这两种概念的差 别在於实物折耗可能导致经济折耗别在於实物折耗可能导致经济折耗, ,经济折耗却不一定需要实物的经济折耗却不一定需要实物的 折耗，差别即在於经济折耗是价格与数量的乘积折耗，差别即在於经济折耗是价格与数量的乘积. . 3)折耗与折旧的区别 (1)(1)折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是折耗只是在采掘、采伐等工作进行时才发生，而折旧不一定只是 在固定资产使用时才发生。
在固定资产使用时才发生 (2)(2)折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值折耗是自然资源实体上的直接耗减，而折旧是固定资产使用价值 的减少，不是固定资产实体的耗减的减少，不是固定资产实体的耗减 (3)(3)递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧递耗资产除森林类资产可以造林补植外，大多不能重置，而折旧 性的固定资产则大多可以重置性的固定资产则大多可以重置 (4)(4)递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的，直接成为企业可供销售递耗资产是在采掘或采伐中生产出来的，直接成为企业可供销售 的商品，因而折耗费用是产品成本的直接组成部分，而折旧性的固定的商品，因而折耗费用是产品成本的直接组成部分，而折旧性的固定 资产是劳动手段，它有助于产品的生产，不直接构成商品的一部分，资产是劳动手段，它有助于产品的生产，不直接构成商品的一部分， 因而折旧费用一般属于产品成本的间接费用因而折旧费用一般属于产品成本的间接费用 2 折耗的方法 （1)成本折耗法 o WGS锌公司最近用2000000美元买下一块出产矿石的 土地，该矿藏可回收的资源预计达到500000吨 o （1）如果在第一年有75000吨矿石被开采了，并且其 中的50000吨被卖掉了。
第一年的折耗是多少？ o （2）假设在年底该储备重新估价后只有40000吨的储 量如果第二年又有50000吨售出，那么第二年的折耗 额又是多少？ 2 折耗的方法 （2)百分比折耗法 5.2、利润与利润分配 5.2.1 权责发生制（应计制）和收付实现制 权责发生制要求，对会计主体在一定期间内发生的各项业务收入，不论 其款项是否收到，均应作为本期收入处理；凡负荷费用确认标准的本期 费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理 收付实现制 收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支 付现金作为确认收入和费用的依据 收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企 业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，具体包 括商品销售收入、劳务收入、使用费收入、股利收入及利 息收入等 工程项目收入 销售收入 劳务收入 o 财务成果： o 正 利润 o 负 亏损 5.2.2利润的核算 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-营业费 用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公充价值变动净 收益+投资净收益 营业收入=主营业务收入其他业务收入 o 营业利润 o 主营业务收入 o 其他业务收入 o 投资净收益 o 营业外收入 o 营业外支出 o 营业成本 o 管理费用 o 财务费用 o 净利润 净利润=利润总额-所得税 5.2.3利润分配 1.利润分配项目：盈余公积金、公益金、股利 2.利润分配顺序 计算可供分配的利润 计提法定盈余公积金（10%） 计提任意盈余公积金 向股东支付股利 5.3所得税的估算 企业所得税的计算 企业所得税额=应纳所得税额适用的所得税额 纳税调整 纳税调整增加的项目： (1)超过税法规定扣除标准的项目 (2)税法规定不允许扣除的项目 (3)应税收益项目 纳税调整减少的项目： (1)弥补亏本项目 (2)准予免税和免于补税的投资收益 (3)其它纳税调整减少的项目 投资项目所得税估算 总成本费用=经营成本+折旧费+摊销费+利息支出 年利润总额=年销售收入总成本费用销售税金及附加 5.3.1、不同税种的区分 五大类 流转税类 所得税类 资源税类 财产税类 行为税类 流转税类 营业税 车船使用费 固定资产投资方向调节税主要税种 车船使用牌照税等 印花税 城市房地产税 房产税 契税 1. 流转税类： 1）增值税 增值税是对商品生产或流通中各环节的新增价值或商品附加值进 行征税。
我国实行的增值税基本属于生产型增值税，不允许扣除 固定资产中所含的税金其基本税率为17%,个别货物为13（粮 食、图书、天然气、） 应纳税额当期销项税当期进项税 销项税销售额税率 当期进项税指购进货物缴纳的增值税额 销项税向购买方收取的增值税额 营业税营业额税率 主要是对不实行增值税的劳务交易和第三产业征收 交通运输 3 邮电通信 3 建筑业 3 娱乐业 520 金融保险 5 服务业 5 文化体育 3 转让无形资产 5 销售不动产 5 例： 2）营业税=计税营业额税率 所得税（纳税年度收入总额扣除项目）税率 扣除项目：为取得收入而付出的成本、费用和损失，还包括借款利息，职 工工资，工会经费(工资的2%），福利费（工资的14%），职工教育费（工 资的1.5%），向公益事业捐赠（应税利润的3%以内）等 收入总额包括：生产、经营。