《中国注册会计师审计准则第1321号 会计估计的审计》指南转换：读你 复核：霜叶校对：霜叶排版：龙逸凡第一章总则 1一、 本准则的适用范围 1二、 会计估计的含义 1三、 被审计单位管理层与注册会计师对会计估计的责任 1四、 对注册会计师审计会计估计的总体要求 2第二章 针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序 2一、 针对会计估计的风险评估程序 2二、 针对会计估计的进一步审计程序 3第三章复核和测试管理层作出会计估计的过程 3一、 评价会计估计依据的数据和假设 4二、 测试会计估计的计算过程 5三、 将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较 5四、 考虑管理层对会计估计的批准程序 6第四章 运用独立估计 6一、 独立估计的含义 6二、 对独立估计的运用 7第五章 复核期后事项 7一、 复核期后事项的作用 7二、 区分两类期后事项 7第六章 评价审计程序的结果 8一、 评价审计程序结果的总休要求 8二、 对影响作出会计估计时使用的假设和数据的重大期后交易或事项的考虑 8三、 对会计估计的合理性进行评价 8第一章总则《中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计》（以下简称本准则）第一章 （第一条至第五条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、会计估计的含义，被审计 单位管理层和注册会计师对会计估计的责任，并对注册会计师进行会计估计的审计提出总 体要求。
一、 本准则的适用范围尽管会计估计和预测性财务信息都建立在对不确定事项进行判断的基础上，都带有估 计的成分，但前者属于历史财务信息，后者属于未來财务信息因此，本准则第二条指 出，本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务，但不适用于预测性财务信息的审 核二、 会计估计的含义本准则第三条明确了会计估计的含义本准则所称会计估计与适用的会计准则和相关 会计制度的相应概念一致会计估计，通常是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近 可利用的信息为基础所作的判断例如：（1） 应收款项：估计坏账准备；（2） 存货：估计跌价准备;（3） 长期股权投资：估计减值准备；（4） 固定资产：估计折IU年限或总工作量、净残值、减值准备；（5） 在建工程：估计减值准备；（6） 无形资产：估计受益期限、减值准备；（7） 建造合同中收入及费用的确认：完工百分比法下对•完工进度的估计；（8） 预计负债：估计未决诉讼损失和产品质量保证准备金等；（9） 所得税：资产负债表债务法下对递延所得税资产和递延所得税负债的估计三、 被审计单位管理层与注册会计师对会计估计的责任本准则第四条界定了被审计单位管理层和注册会计师对会计估计的责任。
第四条第一款规定,被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计 负责《中华人民共和国会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料 的真实性、完整性负责第二十-条规定：“财务报表应当山单位负责人和主管会计工 作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还需山总会计师签名并 盖章单位负责人应当保证财务会计报告真实、完黑管理层是负责编制、报送财务报 衣的责任主体，应当对其作出的会计估计及相关披露负责第四条第二款规定,按照中国注册会计师审计准则的规定,获取充分、适当的审计证 据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分，是注册会计师的责任n %1. 对注册会计师审计会计估计的总体要求本准则第五条对注册会计师审计会计估计提出了总体要求会计估计通估是被审计总位在不确定情况下作出的，其准确程度取决于管理层对不确 定的交易或事项的结果作出的主观判断山于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管 理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应当按照《中国注册会计师 审计准则第1211号一一了解被审计单位及英环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计 估计的重大错报风险是否属于特别风险。
值得注意的是，管理层为达到预期结果，可能会利用会计估计的上述特征，误用、滥 用会计估计，或者不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断，凌驾于有 关会计估计的内部控制之上，从而增大了财务报农出现重大错报的可能性注册会计师应 当按照《中国注册会计师审计准则第1141号一一财务报表审计中对舞弊的考虑》的有关规 定，识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险，并针对该风险设计和实 施进一步审计程序第二章针对会计估计的重大错报风险实施的审计程序本准则第二章（第六条至第七条），主要说明针対会计估计的风险评估程序和进一步 审计程序一、针对会计估计的风险评估程序本准则第六条第二款指出，注册会计师对被审计单位及其环境的了解，包括对管理层 作出会计估计的程序和方法（包括相关控制活动，下同）的了解，有助于识别和评估会计 估计的重大鉛报风险针对会计估计实施风险评估程序是注册会计师设计和实施进一步审计程序的基础，评 估的会计估计的重大鉛报风险水平将青接影响进-步审计程序的性质、时间和范围具体 來说，注册会计师可以针对会计估计实施下列风险评估程序：1. 了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求。
通过了解，可以帮助 注册会计师确定适用会计准则和相关会计制度中是否规定了需耍作出会计估计的具体情 况、有关会计估计的计量方法以及披露要求,还为注册会计师就被审计单位如何运用适用 的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的规定与管理层进行讨论提供了基础2. 了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况管理层负责作出会计 估计，并在必要时建立计量会计估计的程序，包括恰当的内部控制等注册会计师可以询 问管理层是否己考虑下列情况的变化：（1） 企业可能己从事需要作出会计估计的新型交易；（2） 需要作出会计估计的交易条款可能已改变；（3） 适用会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求可能己发生变化：（4） 法规或管理层无法控制的其他变化可能要求管理层修订原有的会计估计或作出新 的会计估计；（5） 需要作出会计估计的新情况或事项3. 了解管理层作出会计估计的过程，包括作出会计估计依赖的假设、管理层是否及如 何评价会计估计的不确定性造成的影响为此，注册会计师应考虑下列事项：（1） 与会计估计相关的账戶或交易的类型；（2） 作出会计估计的人员的经验和能力；（3） 管理层如何确信作出会计估计依据的数据是完整、相关和准确的；（4） 是否存在作出特殊会计估计所需的一般公认的技术方法；（5） 作出会计估计依据的假设是否内在一致并符合企业经营计划和外部环境，以及管 理层如何确信会计估计是根据这些假设作出的；（6） 管理层是否已执行敏感性分析，确定作出会计估计依据的假设的变化对会计估计 的影响；（7） 当敏感性分析表明可能有很多不同结果吋，管理层如何确定会计估计；（8） 管理层是否监控前期作出的会计估计的实际结果；（9） 对作出会计估计过程实施的其他内部控制。
4. 复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计执行这一程序 有助于注册会计师获収有关管理层前期估计过程有效性的信息，注册会计师可以据此判断 管理层本期估计过程的有效性注册会计师还能获取需要在本期対前期作出的会计估计进 行重新估计的审计证据，以及与需要在报表中披露的不确定性相关的审计证据二、针对会计估计的进一步审计程序本准则第六条第一•款对注册会计师针对会计估计的重大错报风险实施审计程序提出了 总体要求，规定注册会计师应当设计和实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证 据，以判断特定环境下的会计估计是否合理，并在必要时是否得以充分披露本准则第七条进一•步规定，在审计会计估计时，注册会计师应当采用下列一种或多种 审计程序：（1） 复核和测试管理层作出会计估计的过程；（2） 运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较；（3） 复核能够证实会计估计合理性的期后事项本准则第三章至第五章对上述三种审计程序进行了详细说明第三章复核和测试管理层作出会计估计的过程本准则第三章（第八条至第十八条），主要说明在复核和测试管理层作出会计估计的 过程时，注册会计师应当实施的审计程序本准则第八条规定，在复核和测试管理层作出会计估计的过程时，注册会计师应当按 照下列步骤实施审计程序：（1） 评价会计估计依据的数据，考虑会计估计依据的假设；（2） 测试会计估计的计算过程;（3） 如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较；（4） 考虑管理层对会计估计的批准程序。
本准则第九条至第十八条对上述步骤作出了详细的说明一、评价会计估计依据的数据和假设（一） 评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性本准则第九条第-•款规定，注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完黑 性和相关性数据的准确性是指作出会计估计依据的数据准确，如应收账款的账龄准确数据的完 幣性是指会计估计依据的数据应尽可能全而，如对应收款项的坏账准备进行估计时，应当 包括所有应收款项，而不能仅対英中部分应收款项估计坏账准备数据的和关性是指会计 估计依据的数据应与会计估计柑关，如对应收款项的坏账准备采用账龄分析法进行估计 时，应收款项的账龄及坏账准备的提収比率与该项估计就是相关的本准则第九条第二款述规定，当利用被审计单位生成的信息时,注册会计师应当核对 该信息是否与会计信息系统处理的数据相-致例如，在收集有关产品质量保证准备金的 市计证据时应当考虑产品的保修期限，并将己借出但在资产负债表tl仍然处于保修期内 的产品数据与通过会计信息系统处理过的销售数据进行对比，以确定预提的保修费用是否 合理二） 考虑获取外部审计证据本准则第十条规定，注册会计师应当考虑从被审计单位外部获取与会计估计相关的审 计证据。
外部审计证据曲于来源独立，可靠性更强，可以成为评价会计估计恰当与否的证 据例如，在审计存货跌价准备时，注册会计师除了获取被审计单位以往的销售水平、现 有的订单和营销趋势等资料外，还可从所处行业编制的销售预测和市场分析资料中获収审 计证据同样，在审计未决诉讼导致的预计负债时，注册会计师可以考虑与被审计单位的 律师克接交换意见三） 评价被审计单位对数据的分析本准则第十-•条规定，注册会计师应当评价被审计单位是否对收集的数据进行恰当的分 析，并将其作为确定会计估计的合理基础例如，被审计单位是否对应收账款的账龄进行 分析，是否根据消耗量的预测对存货供应天数进行推算四） 评价会计估计使用的主要假设是否有合理的依据本准则第十二条规定，注册会计师应当评价被审计单位在作出会计估计时使用的主要 假设是否具有合理的依据在某些情况下，会计估计依据的主要假设是行业和政府的预测数据，如通货膨胀率、 利率和汇率等；在另一些情况下，会计估计依据的主要假设是被审计单位特有的、内部编 制的数据注册会计师应当检查这些假设的来源，以评价其是否有合理的依据本准则第十三条规定了注册会计师在评价会计估计依据的假设时应当考虑的事项。
这 些事项具体包括：（1）根据以前期间的实际结果，判断这些假设是否合理；（2）这些假 设是否与其他会计估计依据的假设一致；（3）这些假设是否与管理层合理可行的计划一 致此外，注册会计师应当特别关注主观的、容易引起重大错报的或对情况变化敏感的假 设如未來利率、汇率等指标的变化，注册会计师应对这些会计估计依据的假设的合理性 作出审慎评估4-（五）考虑利用专家的工作本准则第十四条规定，对于涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当考虑。