外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出 以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算 的交易二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1. 将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记 账本位币金额2. 期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记 账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额3. 结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记 账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用 汇兑 差额”科目二、 即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价企 业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇 率（即银行买入价或卖出价）折算外币 人民币买入价 卖出价US$100 640 650中间价$1=¥6.45 （即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期 汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算汇率变动不大的，也可以采用即期汇 率的近似汇率进行折算三、 外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为 记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇 率近似的汇率折算企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不 得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性 项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额教材【例 20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账 本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算o 20x7年3月12日，从 美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率 为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付有关会计分 录如下：借：原材料 （500x4 000x7.6+1 520 000） 16 720 000应交税费——应交增值税(进项税额) 2 842 400贷：应付账款——乙公司(美元) (500x4 000x7.6) 15 200 000银行存款 4 362 400教材【例 20-4】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交 易日的即期汇率折算。
20x7年4月3日，向乙公司出口销售商品12 000件，销 售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民 币假设不考虑相关税费，货款尚未收到相关会计分录如下：借：应收账款——乙公司(美元) (12 000x250x7.65) 22 950 000贷：主营业务收入 22 950000教材【例20-5】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交 易日的即期汇率折算20x7年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备 一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人 民币，适用的增值税率为17%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付相关会 计分录如下：借：固定资产——机器设备 1 900 000应交税费——应交增值税(进项税额)(250 000x7.6x17%)323 000贷：应付账款——丙公司(美元) (250 000x7.6)1 900 000银行存款 323000教材【例20-6】甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交 易日的即期汇率折算根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资 本，投资合同约定的汇率是1美元=8.00元人民币。
20x6年7月1日，甲股份有 限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人 民币；20x7年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率 为1美元=7.6元人民币有关会计分录如下：20x6年7月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款——美元 (300 000x7.8)2 340 000贷：股本 2 340 00020x7年2月3日，第二次收到外币资本时：借：银行存款——美元 (300 000x7.6)2 280 000贷：股本 2 280 000教材【例20-7】乙股份有限公司的记账本位币是人民币对外币交易采用交 易日即期汇率折算20x7年4月1日，乙公司从中国银行借入1 500 000港币， 期限为6个月，借入的港币暂存银行借入当日的即期汇率为1港币=1.10元人 民币有关会计分录如下：借：银行存款——港币 (1 500 000x1.10)1 650 000贷：短期借款——港币 (1 500 000x1.10) 1 650 000教材【例 20-8】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交 易日的即期汇率折算20x7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为人民币， 银行当日的美元买入价为 1 美元=7.55 元人民币，中间价为 1 美元=7.60元人民 币。
本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价， 而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差额计入当期财务费用有关会计分录如下：借：银行存款——人民币 (50 000x7.55) 377 500财务费用——汇兑差额 2 500贷：银行存款——美元 ( 50 000x7.6) 380 000教材【例20-9】甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交 易日的即期汇率折算20x7年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000 欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=1 1元人民币，当日的中间价为1欧元=1 0.7元人民币有关会计分录如下：借：银行存款——欧元 (10 000x10.7)107 000财务费用——汇兑差额 3 000贷：银行存款——人民币 (10 000x11)110 000【例题3・单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分 两次投入，约定折算汇率为1 ： 8.0中、外投资者分别于2010年1月1日和3 月1日投入300万美元和100万美元2010年1月1日、3月1日、3月31日 和12月31日美元对人民币的汇率分别为1 : 7.20、1 ： 7.25、l : 7.24和1 : 7.30。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折 算该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元人民币A.3 200 B.2 885 C.3 285 D.2 880【答案】B【解析】该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300x7.20 + 100x7.25=2 885 (万元人民币)注：外币交易在初始确认时，只有外币兑换业务会产生汇兑差额，其他外币 业务不会产生汇兑差额，但是后面讲到的在结算时也会产生汇兑差额本讲小结：(1) 相关概念：记账本位币、确定记账本位币应考虑的因素、记账本位币的 变更；(2) 外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理(二)期末调整或结算外币交易期末调整如下图所示：采用资产负债表日即期汇率折算，产生 的汇兑差额，计入当期损益期 末 调 整!以历史成本计量 =仍采用交易发生日的即期汇率折 算，不改变其记账本位币金额以成本与可变L非货币（现净值孰低计 性项目1量的存货以公允价值计 量的外币非货 币性项目（如交 易性金融资产）外币货币性项目应先将以外币反映的可变现净值折 ■=＞算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较采用公允价值确定日的即期汇率折 算，折算后的记账本位币金额与原记 账本位币金额的差额，作为公允价值 变动处理1•货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收 取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、 长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应 付款等期末或结算货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算因资产负债表 日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差 额，计入当期损益期末外币货币性项目调整步骤如下：（1）计算外币货币性项目外币余额；（2） 用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；（3）上述记账本位 币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当记入当 期损益教材【例20-10】沿用【例20-3】，20x7年3月31日，甲股份有限公司尚未 向乙公司支付所欠工业原料款当日即期汇率为1美元=7.55元人民币应付乙 公司货款按期末即期汇率折算为15 100 000元人民币（500x4 000x7.55）,与该 货款原记账本位币之差100 000元人民币计入当期损益有关会计分录如下：借：应付账款——乙公司（美元） 100 000贷：财务费用——汇兑差额 100000教材【例20-11】沿用【例20-4】，20x7年4月30目，甲股份有限公司仍未 收到乙公司发来的销售货款。
当日的即期汇率为 1 美元=7.6元人民币乙公司所 欠销售货款按当日即期汇率折算为22 800 000元人民币(12 000x250x7.6),与 该货款原记账本位币之差额为150 000(22 950 000-22 800 000)元人民币有关 会计分录如下：借：财务费用 ——汇兑差额 150000贷：应收账款一一乙公司(美元) 150000假定20x7年5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日 银行的美元买入价为1美元=7.62元人民币，有关会计分录为：借：银行存款——人民币 (12 000x250x7.62)22 860 000贷：应收账款——美元 (12 000x250x7.6)22 800 000财 务 费 用 一一 汇 兑 差 额60 000教材【例20-12】沿用【例20-7】，6个月后，乙股份有限公司按期以人民币 向中国银行归还借入的1 500 000港币归还借款时港币的卖出价为1港元=1.08 元人民币有关会计分录如下：借：短期借款——港币 (1 500 000x1.10)1 650 000贷：银行存款——人民币 (1 500 000x 1.08)1 620 000财务费用——汇兑差额 30000注：这道题目不严谨，假定归还短期借款上期期末的汇率仍为1港币=1.10 元人民币会严谨一点。
例题4・单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按 月计算汇兑损益5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市 场汇率为1欧元=10.30元人民币5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民 币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1 欧元=10.35元人民币7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34 元人民币该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()万元人民币2007 年考题)A.-10 B.1。